淺論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)審發(fā)展的啟示

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)更加注重當(dāng)下和未來，而不過度集中于過去的細(xì)節(jié)，即把關(guān)注的重心調(diào)整為風(fēng)險(xiǎn)。本文擬從基本理論、中外內(nèi)部審計(jì)的異同、現(xiàn)狀及存在的問題、對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)未來的啟示等四個(gè)方面進(jìn)行闡述，力圖啟發(fā)對(duì)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革發(fā)展的思考。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

內(nèi)部審計(jì)如何改革發(fā)展以適應(yīng)新的時(shí)代要求？如何進(jìn)一步提升服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的價(jià)值？風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論針對(duì)這些問題應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)更加注重當(dāng)下和未來，而不過度集中于過去的細(xì)節(jié)，即把關(guān)注的重心調(diào)整為風(fēng)險(xiǎn)。本文擬從基本理論、中外內(nèi)部審計(jì)的異同、現(xiàn)狀及存在的問題、對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)未來的啟示等四個(gè)方面進(jìn)行闡述，力圖為銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改革發(fā)展提供一定參考。

一、基本理論

21世紀(jì)帶來了信息化高速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)瞬息萬變，內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)踐在繼承傳統(tǒng)的管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)許多方面特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，變革為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，更加注重防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，旨在為企業(yè)增加價(jià)值。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特征。內(nèi)部審計(jì)以確保受托責(zé)任履行為基本特征。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論除了強(qiáng)調(diào)關(guān)注傳統(tǒng)狹義的股東利益委托受托責(zé)任之外，更加注重客戶、職工以及社會(huì)等多種利益關(guān)聯(lián)者。同時(shí)，由于現(xiàn)代化公司治理帶來的股權(quán)分散、規(guī)模擴(kuò)增、層級(jí)增加等因素，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)必須緊密圍繞多層性、多樣化的受托責(zé)任確立增值目標(biāo)，進(jìn)而確定需要重點(diǎn)控制的履責(zé)內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)綜合性審計(jì)，集風(fēng)險(xiǎn)防控、內(nèi)部控制和企業(yè)治理于一體。在搭建企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理治理框架的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防控作為核心理念、決策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為主要關(guān)注點(diǎn)的主旨貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過程之中。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的職能。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職能目標(biāo)主要集中于防弊糾錯(cuò)、多層興利，以監(jiān)督、評(píng)價(jià)為目標(biāo)定位，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和文化，職能轉(zhuǎn)向了增值。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)一般以直接測(cè)試內(nèi)部控制有效性為手段，將內(nèi)控薄弱或缺失與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)，提出不斷強(qiáng)化、完善內(nèi)控的審計(jì)建議以實(shí)現(xiàn)防弊糾錯(cuò)，長(zhǎng)期來看有可能影響企業(yè)發(fā)展增值的效率；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，定位于增值咨詢、治理體制等新領(lǐng)域，允許可控風(fēng)險(xiǎn)的存在，針對(duì)可能影響目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)控制有效性開展評(píng)價(jià)并提供針對(duì)性的專業(yè)化建議，將內(nèi)審價(jià)值體現(xiàn)與企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。

二、中外內(nèi)部審計(jì)行業(yè)比較

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展背景和方式與西方不盡相同，有自身的特點(diǎn)。

1.產(chǎn)生背景與發(fā)展動(dòng)因?qū)Ρ?。?nèi)部審計(jì)行業(yè)的改革發(fā)展直接體現(xiàn)了受托責(zé)任的變化。伴隨著現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)不斷完善，出于內(nèi)外部管理受托責(zé)任和監(jiān)督控制的需要，西方內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷經(jīng)財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向直至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，審計(jì)關(guān)注內(nèi)容也從受托財(cái)務(wù)責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任和多層受托責(zé)任。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)與西方企業(yè)、非國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展之所以有不同的道路，主要原因在于受托責(zé)任的不同。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是政府代表國(guó)有資產(chǎn)的所有者出于監(jiān)督和控制國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的需要而設(shè)立的，因此從設(shè)立開始內(nèi)部審計(jì)就是針對(duì)外部受托責(zé)任，即國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的高層受托責(zé)任，主要內(nèi)容是受托財(cái)務(wù)責(zé)任以及合法性。正因如此，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者可能產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的“排斥感”，導(dǎo)致內(nèi)審地位及發(fā)展比較被動(dòng)。隨著社會(huì)進(jìn)步、企業(yè)發(fā)展，經(jīng)營(yíng)管理者一旦從管理角度意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于受托責(zé)任的履行能發(fā)揮作用，這種被動(dòng)接納的態(tài)度就會(huì)轉(zhuǎn)向主動(dòng)利用，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容也轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)外部受托管理責(zé)任。

2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容對(duì)比。國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程中審計(jì)基本內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到業(yè)務(wù)審計(jì)、以及層次更高、涵蓋更全的管理審計(jì)，再到包括現(xiàn)代內(nèi)部控制以及公司治理在內(nèi)的綜合審計(jì)。同時(shí)涉及戰(zhàn)略決策、投資收益、技術(shù)開發(fā)、后勤保障、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源等多種經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展一直受到國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，其內(nèi)容借鑒了政府審計(jì)。政府審計(jì)的發(fā)展遵循從財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、績(jī)效審計(jì)的道路，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)亦是如此。因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從設(shè)立之初就特別注重企業(yè)的受托財(cái)務(wù)責(zé)任，重點(diǎn)關(guān)注合法性、合規(guī)性。而隨著國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，即審查和評(píng)價(jià)管理方法、生產(chǎn)力要素運(yùn)用效率等方面，主要以對(duì)經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析和評(píng)價(jià)為基本內(nèi)容。

3.內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)比。西方內(nèi)部審計(jì)的職能由監(jiān)督評(píng)價(jià)發(fā)展為確證咨詢，體現(xiàn)了防弊糾錯(cuò)到興利增值的轉(zhuǎn)變過程，同時(shí)受托責(zé)任的關(guān)注內(nèi)容也從合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)安全轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)績(jī)效、管理效能。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立初衷是基于國(guó)有財(cái)產(chǎn)外部受托責(zé)任，主要體現(xiàn)監(jiān)督職能，相應(yīng)的查錯(cuò)防弊也是基本目標(biāo)，評(píng)價(jià)只作為監(jiān)督職能延伸的一部分而存在。與西方不同的是，監(jiān)督職能始終在我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能中居于重要地位，尚未發(fā)展到西方風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的確證和咨詢職能。

三、我國(guó)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

20世紀(jì)80年代以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展日新月異，銀行業(yè)也日益走向經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化，但其內(nèi)部審計(jì)發(fā)展仍有較為突出的不足之處：

1.內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)有待完善。內(nèi)部審計(jì)將防弊糾錯(cuò)、興利增值設(shè)立為目標(biāo)，這種特質(zhì)決定了審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具備復(fù)合型、專業(yè)化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，即在掌握一定的財(cái)會(huì)和審計(jì)理論之外，還要求有金融、法律、管理等多個(gè)學(xué)科的知識(shí)儲(chǔ)備。當(dāng)前，我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)或信貸領(lǐng)域出身，復(fù)合型人才相對(duì)較少，培訓(xùn)體系亟待強(qiáng)化、知識(shí)結(jié)構(gòu)有待完善。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀準(zhǔn)確性必須以機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性為前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告所服務(wù)對(duì)象的層次越高，其機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性相對(duì)越強(qiáng)。國(guó)外較為普遍的報(bào)告方式是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向上市公司審計(jì)委員會(huì)或董事會(huì)出具審計(jì)報(bào)告，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威。我國(guó)銀行業(yè)的現(xiàn)狀是大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由企業(yè)行政一把手、副職甚至其他部門負(fù)責(zé)人分管，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)增強(qiáng)信任、賴以增加企業(yè)價(jià)值的理念也還有待增強(qiáng)，客觀上限制或削弱了內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容相對(duì)單一。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前美國(guó)公用事業(yè)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)用于財(cái)務(wù)審計(jì)的時(shí)間占比不到20%，大部分時(shí)間用于經(jīng)營(yíng)和績(jī)效審計(jì)，其審計(jì)類型較為豐富。而我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)目前還大多屬于檢查式審計(jì)，這種主要針對(duì)財(cái)務(wù)及主營(yíng)業(yè)務(wù)合規(guī)性的監(jiān)督審計(jì)容易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不受歡迎、被孤立，且對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、增加企業(yè)價(jià)值方面的作用也有待加強(qiáng)。

4.審計(jì)技術(shù)相對(duì)落后。我國(guó)銀行的內(nèi)部審計(jì)方法技術(shù)仍較為簡(jiǎn)單和落后。西方內(nèi)部審計(jì)篩選抽樣項(xiàng)目主要有三種方法：系統(tǒng)選擇、示警事項(xiàng)以及應(yīng)服務(wù)對(duì)象要求。系統(tǒng)選擇法是首要方法，以評(píng)估、排列風(fēng)險(xiǎn)次序?yàn)榛A(chǔ)；示警事項(xiàng)和應(yīng)服務(wù)對(duì)象要求則分別基于處理緊急風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和解除特定受托管理責(zé)任。而我國(guó)銀行業(yè)業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然將企業(yè)管理層的要求作為確定審計(jì)項(xiàng)目的主要因素，某種程度上受制于管理層的指令。另外，國(guó)外內(nèi)部審計(jì)借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)手段已經(jīng)日趨完備，而我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)審行業(yè)信息化技術(shù)正方興未艾。

四、啟發(fā)與思考

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度日益提升，我國(guó)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，合理借鑒現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論和實(shí)踐優(yōu)勢(shì)，將其作為未來的主要改革發(fā)展路徑。

1.內(nèi)部審計(jì)職能的強(qiáng)化與擴(kuò)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是將職能從監(jiān)督和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)榇_證和咨詢。隨著我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)陸續(xù)上市，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)將主要內(nèi)容由單純的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向管理、績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，工作重心向評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制轉(zhuǎn)移，工作方法由事后審計(jì)向事前防范、事中控制轉(zhuǎn)變。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代化企業(yè)治理機(jī)制建立健全董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)等組織體系，確立直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)、向監(jiān)事會(huì)定期報(bào)告的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定完備的內(nèi)部審計(jì)章程、明確內(nèi)審職能權(quán)限，從機(jī)制上強(qiáng)化保障審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的職能作用。

2.審計(jì)方法、手段和技術(shù)上的更新。我國(guó)銀行應(yīng)借鑒建立非現(xiàn)場(chǎng)稽核系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，從審計(jì)手段和方法上創(chuàng)新發(fā)展。通過專業(yè)化培養(yǎng)，使審計(jì)人員具備以計(jì)算機(jī)為工具開展信息化審計(jì)，通過建立規(guī)范準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)庫、定期歸集整理被審計(jì)對(duì)象各類經(jīng)營(yíng)管理信息、遠(yuǎn)程自動(dòng)化分析等手段，逐步以非現(xiàn)場(chǎng)形式開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)部控制穿行測(cè)試；通過各類風(fēng)險(xiǎn)特征非現(xiàn)場(chǎng)篩查模型鎖定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)抽樣范圍及疑點(diǎn)，以提升現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率為目標(biāo)充分發(fā)揮信息化審計(jì)成本低、耗時(shí)短和規(guī)范性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)任務(wù)結(jié)束后應(yīng)定期歸類、整理共性及規(guī)律性審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，利用信息化手段不斷充實(shí)完備審計(jì)數(shù)據(jù)庫、編寫非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)案例及模型，不斷提升非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能力。

3.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍能力的建設(shè)與提升?，F(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求從業(yè)人員熟悉企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，掌握多領(lǐng)域知識(shí)、具備多元化技能。銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立具有針對(duì)性的職業(yè)教育常態(tài)化機(jī)制，定期舉行國(guó)家政策法規(guī)、金融業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德培訓(xùn)，保證內(nèi)審從業(yè)人員掌握前沿專業(yè)知識(shí)、樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，打造作風(fēng)正、能力強(qiáng)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍以凸顯內(nèi)審價(jià)值、防控金融風(fēng)險(xiǎn)。