淺談會計監(jiān)督與控制的區(qū)別

摘 要：會計監(jiān)督和會計控制作為會計的基本職能，兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系，一直是會計界所研究的重要課題。在社會主義經(jīng)濟(jì)市場條件下，會計監(jiān)督和會計控制也在無形中產(chǎn)生著變化，如何加強(qiáng)會計監(jiān)督，完善會計控制，最終提高會計信息質(zhì)量，是未來的一項重要研究。本文首先從會計監(jiān)督與會計控制內(nèi)容上作了簡要闡述，接著從對內(nèi)部會計監(jiān)督和會計控制的再認(rèn)識上進(jìn)行了討論，最后從八個方面詳述了會計監(jiān)督與控制的區(qū)別：目的、內(nèi)容、依據(jù)、方法、時間、作用、性質(zhì)、會計人員身份。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督 會計控制 內(nèi)容 區(qū)別

一、會計監(jiān)督與會計控制

職能是事物固有的功能，會計職能是會計本身的功能，而非會計身外之物。監(jiān)督的本義是外力對某一事物的制約或約束，嚴(yán)格意義上是不存在“自我監(jiān)督”的，因為“自我監(jiān)督”即為“自覺自律”，屬于道德范疇?；谶@一認(rèn)識，我們認(rèn)為內(nèi)在的會計監(jiān)督是不存在的，只有外在的會計監(jiān)督即監(jiān)督會計存在，而監(jiān)督會計已是會計身外之物，而非會計自身的職能。因此，用會計監(jiān)督來描述會計的職能是不妥當(dāng)?shù)?，除非將“監(jiān)督”的詞義轉(zhuǎn)換為“控制”的意思?？刂剖鞘挛铮ㄏ到y(tǒng)）本身可以進(jìn)行的活動，即為了實現(xiàn)自身目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束行為。因此，用會計控制來描述會計的職能更恰當(dāng)、更準(zhǔn)確。

會計控制是單位（企業(yè)）內(nèi)部控制方式之一，即單位會計人員通過會計反映來參與控制本單位經(jīng)濟(jì)活動，以保證會計信息質(zhì)量的一種內(nèi)部控制方式。這就是我們所認(rèn)定的會計監(jiān)督的真正涵義。上述定義已將對會計的監(jiān)督，除會計信息系統(tǒng)自身利用會計信息之外的其他利用會計信息的各種監(jiān)督，統(tǒng)統(tǒng)排斥在會計職能之外了，是符合職能本義的，也是符合會計本質(zhì)的。

二、對內(nèi)部會計監(jiān)督和會計控制的再認(rèn)識

《會計法》對各單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度問題做出了原則性規(guī)定，明確了建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度的法定義務(wù)、目標(biāo)、原則和基本內(nèi)容。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，在學(xué)習(xí)《會計法》的過程中，人們注意到了內(nèi)部控制過程中的會計監(jiān)督執(zhí)行和程序問題。長期以來的認(rèn)識中，會計監(jiān)督的職能與會計控制的職能往往混為一談，還有的甚至認(rèn)為只有會計控制而對監(jiān)督?jīng)]有概念，在實際的情況下，會計工作中如果只有監(jiān)督，而缺少控制，或者是只有控制而缺少監(jiān)督，則在具體的工作中會削弱了兩者與財務(wù)管理的關(guān)系，將大大影響會計職能的有效發(fā)揮。所以在會計執(zhí)行的過程中，更應(yīng)該將會計監(jiān)督與會計控制作為兩個單獨(dú)的方面來進(jìn)行研究，而且同等重要，缺一不可。

三、會計監(jiān)督與會計控制的區(qū)別

現(xiàn)階段，會計行業(yè)對會計監(jiān)督與會計控制的定義上有著不同的認(rèn)識，具體分為三種：其一，會計事前監(jiān)督和會計事中監(jiān)督都屬于會計控制，即會計監(jiān)督的內(nèi)容包含了會計控制；其二，從會計控制的職能方面，其包含了會計預(yù)測、決策、計劃等監(jiān)督內(nèi)容，即會計監(jiān)督是會計控制職能的一個方面；其三，兩者之間的概念有著本質(zhì)的不同，但是其會計職能有相同之處。各種認(rèn)識都帶有一定的片面性，以下從八個方面詳述了會計監(jiān)督與會計控制的區(qū)別，以供同行商榷。

1.目的不同。會計監(jiān)督的目的是在執(zhí)行國家制定的相關(guān)法律法規(guī)，以此為依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，而會計控制的目的是最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以企業(yè)的最終目標(biāo)為最終目的。

2.內(nèi)容不同。會計監(jiān)督的內(nèi)容符合國家的法律，具有合法性，旨在使一切的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動符合國家的相關(guān)法律條款，不可界越。比如在差旅費(fèi)的報銷中，國家對其有一定的標(biāo)準(zhǔn)，一定要在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)報銷，會計人員也要在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)給支付，這就在一定程度上實行了合法性的會計監(jiān)督。對于一些不合理、不完善的會計事項，要通過會計監(jiān)督對其進(jìn)行更正，并最終完善。再比如對于發(fā)票的報銷標(biāo)準(zhǔn)，一定要在統(tǒng)一的規(guī)范內(nèi)，遇到不正規(guī)的發(fā)票，堅決拒絕報銷；對于一些開支要求，內(nèi)容不合理，手續(xù)不齊全等，必須將內(nèi)容和手續(xù)補(bǔ)齊，這些都屬于會計監(jiān)督的范圍。會計控制的內(nèi)容，指的是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，對于經(jīng)營活動進(jìn)行的控制，這是合乎企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的控制。比如，對于生產(chǎn)經(jīng)營中材料采購的控制，必須按照規(guī)定采購的數(shù)量、品種、規(guī)格等內(nèi)容進(jìn)行采購和費(fèi)用的控制；對于成本的控制，要通過經(jīng)濟(jì)活動中的各項材料耗損、人工費(fèi)、工時費(fèi)、設(shè)備磨損費(fèi)等進(jìn)行嚴(yán)格的控制；對于產(chǎn)品銷售的控制，要通過銷量定額、銷售費(fèi)用定額、銷售單價等進(jìn)行嚴(yán)格的控制。所以會計控制和會計監(jiān)督的內(nèi)容有本質(zhì)的不同。

3.依據(jù)不同。會計監(jiān)督主要是根據(jù)國家制定的相關(guān)法律條款，進(jìn)行會計的統(tǒng)一監(jiān)督，其范圍是屬于宏觀的，比如國企的成本開支，其會計監(jiān)督依據(jù)是國企的相關(guān)成本管理條例；而會計控制的依據(jù)是企業(yè)所制定的目標(biāo)和相關(guān)規(guī)章制度，比如對于企業(yè)的成本開支、產(chǎn)品銷售、原材料采購等進(jìn)行的會計控制，其范圍是微觀的管理。

4.方法不同。會計監(jiān)督是對憑證、報表等進(jìn)行審核，審核過程中出現(xiàn)的問題，要按照相關(guān)的條款和制度進(jìn)行修改，比如：對于發(fā)票的報銷上，一些不合規(guī)范的發(fā)票，要讓經(jīng)辦人重新更換，以符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。會計控制以企業(yè)的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，將實際的會計核算數(shù)據(jù)與企業(yè)的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)做比較，并將比較結(jié)果遞交給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，通過采取有效的方式進(jìn)行糾正，以最終符合企業(yè)的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。

5.時間不同。會計監(jiān)督的時間是發(fā)生在事中和事后，對于會計工作過程中的收支業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為，要及時進(jìn)行糾正或作相關(guān)處理。而會計控制的時間是發(fā)生在事前和事中，在事前就制定控制的目標(biāo)和內(nèi)容，在事中要按照事前制定內(nèi)容對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會計控制。會計控制有不可逆性，一旦發(fā)生，不可挽回，比如一些材料的消耗，材料一旦消耗，就無法追回了，只能是降低材料的消耗，但是絕對不可避免。

6.作用不同。會計監(jiān)督和會計控制，兩者的作用有著很大的不同，從出發(fā)點、管理服務(wù)、著眼點方面都各不相同，會計監(jiān)督以落實國家相關(guān)政策，為宏觀的管理方面所服務(wù)，國家是其著眼點，而會計控制是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和方針為出發(fā)點，為企業(yè)的微觀管理方面所服務(wù)，企業(yè)是其著眼點。會計監(jiān)督的作用表現(xiàn)在：對會計業(yè)務(wù)的收支進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，以國家的相關(guān)規(guī)定為主要依據(jù)；有效的保證財產(chǎn)的損失，維護(hù)其利益，大大降低了貪污、浪費(fèi)、徇私舞弊行為的發(fā)生概率；嚴(yán)格按照會計制度的內(nèi)容來進(jìn)行，提高了會計信息的質(zhì)量。會計控制的作用表現(xiàn)在：制定了符合企業(yè)發(fā)展的科學(xué)合理的控制目標(biāo)和內(nèi)容；對制定的目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，使各項經(jīng)濟(jì)活動都在可控的范圍內(nèi)進(jìn)行，實現(xiàn)資源的合理運(yùn)用和分配，最終實現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟(jì)效益；對業(yè)績的考核進(jìn)行比較，并進(jìn)行反饋，為未來的發(fā)展提供向?qū)А?/p>

7.性質(zhì)不同。會計監(jiān)督有著法律的權(quán)威，具有強(qiáng)制作用，一旦發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為，必須要勒令停止，并采取一定的措施。而在會計控制中，始終以企業(yè)的目標(biāo)和要求為標(biāo)準(zhǔn)，對工作中出現(xiàn)的一些問題進(jìn)行指導(dǎo)和控制，并完善其工作，因為企業(yè)的目標(biāo)和要求會隨著環(huán)境和內(nèi)部條件而做相應(yīng)的調(diào)整，所以會計控制工作往往比較隨意，其與會計監(jiān)督有著性質(zhì)上的不同。

8.會計人員的身份不同。在會計監(jiān)督中，會計人員代表的是國家，通過國家的相關(guān)法律，賦予了會計人員一些職責(zé)和權(quán)利，會計人員有監(jiān)督的職責(zé)，其身份是國家的代表。而在會計控制中，會計僅僅是發(fā)揮其所在部門的職能，是通過企業(yè)來實現(xiàn)的，會計進(jìn)行控制的目的是最終完成企業(yè)所制定的目標(biāo)，所以在會計控制中，會計人員是企業(yè)的代表。

四、結(jié)語

從上面的論述中可以看出，會計監(jiān)督與會計控制兩者的概念不同，兩者之間更不能替代。如果會計控制替代會計監(jiān)督，監(jiān)督的意識就會被削弱，現(xiàn)階段的企業(yè)承包經(jīng)營的情況下，會計的監(jiān)督職能不能發(fā)揮其作用，這會給企業(yè)和國家都帶來一定的損失。如果會計監(jiān)督代替會計控制，則會計控制則會被削弱，從而降低了會計參與企業(yè)管理的程度，無形中影響了會計在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中所發(fā)揮的作用。能夠正視會計監(jiān)督與會計控制的聯(lián)系與區(qū)別，擺正兩者之間的關(guān)系，指導(dǎo)會計的實踐工作，使會計的職能得到最大程度的發(fā)揮，最終提高經(jīng)濟(jì)效益。

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