淺談財務會計與稅務會計公允價值的比較及其相互借鑒

摘 要：無論是財務會計還是稅務會計，其公允價值的計量都是其業(yè)務重點與難點部分?；诖耍疚木拓攧諘嬇c稅務會計公允價值的比較及其相互借鑒展開分析，在比較財務會計與稅務會計公允價值差異性的過程中，分別從適用范圍與確定方法兩個角度分別進行闡述；在分析財務會計與稅務會計公允價值的彼此借鑒問題時，主要從技術方面、操作方面以及信息方面，探究了相互借鑒的可行性與實用性。

關鍵詞：財務會計 稅務會計 公允價值

一、引言

在會計準則當中，為確保企業(yè)會計信息的可靠性，倡導將公允價值計量屬性應用于日常會計核算與會計管理當中。利用公允價值進行財務或稅務的相關會計計量，主要以國家財政收入、公平納稅為核心，相關企業(yè)所得稅法與相應實施條例當中提出，以原有成本計價為基礎，針對企業(yè)經(jīng)營當中所取得的非貨幣收入等，引入公允價值進行相關會計計量。在實際應用過程中，由于財務會計與稅務會計之間的本質(zhì)特點，形成了一定的共性與差異性。

二、財務會計與稅務會計公允價值的比較分析

1.適用范圍。

1.1財務會計方面。公允價值計量能夠應用與資產(chǎn)類與負債類的會計核算當中，如交易性的金融資產(chǎn)與負債、投資性的房產(chǎn)、債務重組等。在負債當中，存在一定數(shù)量的償還期限較長的賬目，在進行會計核算的過程中，能夠利用公允價值計量，依據(jù)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值對其進行入賬處理。由此可見，財務會計方面的公允價值計量屬性，既適用于初始計量當中，同時也適用于后續(xù)計量當中。

1.2稅務會計方面。由于法律規(guī)范等問題，要求核算過程要堅定不移的采用歷史成本計價。在實際計量過程中，歷史成本具有的客觀性、可核實、可驗證性、核算簡明性、資料易獲取性等優(yōu)勢特點；與此同時，其固定性特點也更加符合稅務會計核算的確定性原則。由此可見，公允價值在稅務會計核算當中的應用，僅限于歷史成本無法確定的情況，也僅僅應用在資產(chǎn)類目當中，而無法應用于負債。此外，在實際應用公允價值計量屬性在稅務會計中也只涉及初始計量，在絕大多數(shù)情況下，不會在后續(xù)計量當中有所應用。

2.確定方法。

2.1財務會計方面。在資產(chǎn)計量或負債計量當中，都需要嚴格遵循雙方自愿的原則，在此前提下，對資產(chǎn)交換或債務清償?shù)南嚓P計量；在少數(shù)情況下，雙方意愿難以達成一致，也可以采用估值技術來進一步確定公允價值?；谪攧諘嫷暮怂闾匦裕诖_定公允價值的過程中，可分為三個層次步驟依次進行。首先，采用市價法，參照與資產(chǎn)或負債相同的市場報價，來對公允價值進行確定；其次，在活躍市場報價無法達到統(tǒng)一的情況下，則要僅有不利用類似市價法，參照類似資產(chǎn)或負債的報價，對公允價值進行適當、客觀的調(diào)整；再次，若類似報價也無法實現(xiàn)公允價值的確定，則要進一步采用現(xiàn)值法，除傳統(tǒng)現(xiàn)值法外，也可利用市場法、成本法、以及收益法等多種技術來對未來現(xiàn)金流進行有效確定，將最終所得客觀的、適當?shù)恼郜F(xiàn)額確定為公允價值。

2.2稅務會計方面。上述財務會計公允價值的確定方法只有前兩個步驟層次能夠適用，且在實際操作過程中，相應的確定方法不僅僅依靠估算技術，主要還是由主管稅務機關來最終決定公允價值。在稅務會計方面，確定公允價值存在幾種特殊情況：

第一，視同銷售無法獲取銷售額的特殊狀況；稅務主管機關需要利用以下方法來核定視同銷售部分的營業(yè)額：（1）以當月納稅人銷售同類貨物的平均銷售價格確定；（2）以最近一段時期內(nèi)納稅人銷售同類貨物的平均銷售價格確定；（3）利用公式組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）確定；若貨物類型存在應征消費稅的納稅類目，則在計算過程中，要進一步加入消費稅額；一般來說，成本利潤率會確定為10%，以國家稅務總局的確定標準為主。

第二，需要由國家機關對關聯(lián)交易進行確定；計稅收入額的確定需要遵循以下步驟：（1）以企業(yè)經(jīng)營活動當中的相同或類似活動價格為依據(jù)；（2）假設再銷售給無關聯(lián)第三者，能夠取得的收入與利潤，以此為依據(jù)；（3）遵循成本實際，適當增加費用與利潤。

第三，貨物出口之后的成交價格無法確定；海關在進行完稅價格估定需要遵循以下步驟：（1）參照同時、同一目的地、同類型的出口貨物成交價；（2）獲取貨物在境內(nèi)的生產(chǎn)成本、一般費用、運輸費用、保險費用等之后，進一步合理計算成交價格。

三、財務會計與稅務會計公允價值的彼此借鑒分析

1.技術方面。SFAS157公允價值級次當中，將公允價值劃分出三級層次，其中第一層計量屬于完全可靠計量，以活躍市場的實時報價為基礎；第二層計量則為可核實計量，主要以報價外的市場參數(shù)為依據(jù)，獲取的參數(shù)當中，雖有可能存在一定的人為影響因素，但對實際的估算結(jié)果影響不大，屬于基本可靠計量。第三層計量則屬于不穩(wěn)定計量，基于不可查參數(shù)，類似于經(jīng)驗理論的計量方式，以主體判斷、估算為主，具有極強的可操作性。財務會計在第三層次的確定過程中，容易受到模型影響，可借鑒稅務會計的確定方法，充分利用成本利潤率來進一步確定公允價值。但在財務會計核算當中，成本利潤率應屬于動態(tài)變量，在市場波動的同時，相關稅務部門或物價局等會定時發(fā)布。稅務會計公允價值確定技術，借鑒財務會計公允價值確定技術，主要借鑒的是技術理念，不能局限于傳統(tǒng)核算的思維方式當中，需要明確公允價值在市場條件的基礎上進行的假設與評估判斷具有一定的科學性，在市場可靠的前提下，所應用的評估技術也是可靠的，判斷結(jié)果也極具專業(yè)性。

2.操作方面。在實際操作過程中，財務會計計量方面依據(jù)三個層次技術來分別進行，相應的，其資產(chǎn)或負債等計量對象，也要依據(jù)相應的計量特性進行劃分，指引其計量方法的實用性與適用性?？山梃b稅務會計計量過程中的思路清晰特點，在只有一級層次上的公允價值無法計量的情況下，才能進一步開展下一級次的計量確定。稅務會計中公允價值計量受到稅法的明確規(guī)定，企業(yè)財務會計計量過程當中，同樣可在財務管控體系當中增設公允價值計量規(guī)范制度，以杜絕企業(yè)財務會計計量中，出現(xiàn)利用公允價值操縱企業(yè)經(jīng)營利潤的現(xiàn)象。

3.信息方面。財務會計中公允價值的確定，需要適當選用信息披露方式。在投資者缺乏理性的情況下，影響公允價值的波動幅度也相應較大，進而計量日的信息獲取方式，存在一定的偶發(fā)性，基于此種核算狀況，則借鑒稅務會計當中以近期信息為基礎的信息披露方法，達到促進非市場因素顯現(xiàn)化的確定效果，提升公允價值的可靠性。在稅務會計方面，借鑒財務會計當中的信息披露制度，即提升納稅信息的透明度。現(xiàn)階段的財務報告當中，能夠直接體現(xiàn)出的納稅人歷史納稅信息，局限于基本的納稅數(shù)據(jù)，對于歷次納稅數(shù)據(jù)獲取的計算過程未能進行詳細記錄，這在很大程度上導致了披露信息數(shù)量不足、透明度低等現(xiàn)象，而在稅務會計中，規(guī)范了公允價值確定必須采用成本計價的要求，這種信息披露不足的狀況，直接影響公允價值在稅務會計中的應用準確性。

四、結(jié)語

綜上所述，對財務會計與稅務會計公允價值的比較及其相互借鑒進行分析，對促進財務會計與稅務會計的核算水平提升具有重要意義。通過上述分析，能夠明確財務會計與稅務會計在公允價值應用方面存下的優(yōu)勢與不足，相互借鑒、完善，能夠顯著提升相應的應用價值，拓展應用范圍，進而綜合提升我國整體會計管理水平。

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