應(yīng)用型本科財(cái)務(wù)人才涉稅能力培養(yǎng)方案探討

摘 要：如何進(jìn)行應(yīng)用型轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)市場(chǎng)所需的財(cái)務(wù)人才，是現(xiàn)在應(yīng)用型本科財(cái)務(wù)專業(yè)急需解決的問(wèn)題。在財(cái)務(wù)人才能力需求中，涉稅能力越來(lái)越受到市場(chǎng)關(guān)注。以課程為導(dǎo)向的原有培養(yǎng)模式分割了各科知識(shí)的界限，無(wú)法培養(yǎng)適應(yīng)市場(chǎng)需求的涉稅人才。該文提出培養(yǎng)涉稅人才應(yīng)以提高專業(yè)涉稅能力為目標(biāo)，并提出該能力的內(nèi)容及培養(yǎng)方案，希望為轉(zhuǎn)型中的財(cái)務(wù)本科專業(yè)教學(xué)提出建議，以便能更好的完成人才培養(yǎng)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)人才 涉稅能力培養(yǎng) 對(duì)策

自2015年10月21日，教育部、國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于引導(dǎo)部分地方普通本科高校向應(yīng)用型轉(zhuǎn)變的指導(dǎo)意見(jiàn)》以來(lái)，越來(lái)越多本科院校開(kāi)始關(guān)注應(yīng)用型本科人才的培養(yǎng)模式。作為應(yīng)用型本科院校轉(zhuǎn)型中首當(dāng)其沖的財(cái)務(wù)專業(yè)，如何更好定位人才培養(yǎng)目標(biāo)，使之既能區(qū)別于研究型大學(xué)中的重理論人才培養(yǎng)，又能區(qū)別于高職高專的技術(shù)型人才培養(yǎng)，走出具有創(chuàng)新特色的人才模式，設(shè)計(jì)更符合市場(chǎng)需求的人才培養(yǎng)方案，是急需解決的問(wèn)題。顛覆以前的以課程為導(dǎo)向的培養(yǎng)模式，轉(zhuǎn)而實(shí)施以市場(chǎng)人才需求為導(dǎo)向，注重提高專業(yè)人才能力便成為應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。進(jìn)行財(cái)務(wù)專業(yè)應(yīng)用型人才所需能力調(diào)研中，涉稅能力是市場(chǎng)反饋意見(jiàn)中頗為關(guān)注的一種能力。針對(duì)市場(chǎng)對(duì)涉稅能力的重視，如何定位應(yīng)用型本科人才特有的涉稅能力培養(yǎng)目標(biāo)，構(gòu)建涉稅能力培養(yǎng)體系，建立符合市場(chǎng)需求的培養(yǎng)方案，提高學(xué)生的涉稅能力，是稅法教學(xué)中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。

研究型大學(xué)在財(cái)務(wù)專業(yè)人才涉稅能力培養(yǎng)時(shí)主要注重科研和創(chuàng)新能力，開(kāi)設(shè)課程重心放在理論經(jīng)濟(jì)學(xué)或應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)上，開(kāi)設(shè)經(jīng)濟(jì)法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)等基礎(chǔ)課程，對(duì)專業(yè)課程的開(kāi)設(shè)較少，課時(shí)也較少，而實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)課程更少。課程設(shè)置與人才市場(chǎng)需求缺乏對(duì)接性，學(xué)生難以及時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)需求。高職高專等技術(shù)型院校在涉稅能力培養(yǎng)上重視實(shí)訓(xùn)實(shí)務(wù)操作，但是實(shí)訓(xùn)實(shí)務(wù)能力更局限于具體崗位，在培養(yǎng)人才目標(biāo)上只局限于崗位人才能力培養(yǎng)，缺少綜合能力提高，導(dǎo)致學(xué)生雖然能立即掌握崗位要求，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，缺乏后期發(fā)展動(dòng)力。應(yīng)用型本科涉稅能力培養(yǎng)時(shí)應(yīng)考慮上述兩類培養(yǎng)人才模式的不足，制定既能滿足市場(chǎng)需求，又關(guān)注人才長(zhǎng)效發(fā)展的培養(yǎng)目標(biāo)。對(duì)于應(yīng)用型本科財(cái)務(wù)專業(yè)人才的涉稅能力培養(yǎng)目標(biāo)，經(jīng)多年教學(xué)分析，建議可將其涉稅能力分為：財(cái)稅信息收集和理解能力、涉稅事宜處理能力兩方面，可分別開(kāi)設(shè)稅法研讀課程、企業(yè)稅收知識(shí)運(yùn)用課程、納稅籌劃課程這系列課程來(lái)進(jìn)行培養(yǎng)，以下分別針對(duì)于各個(gè)方面能力的培養(yǎng)提出探討。

一、財(cái)稅信息收集和理解能力培養(yǎng)

隨著人們的生活水平提高，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，稅收法規(guī)隨之有所變化。最近兩年變動(dòng)尤其頻繁，如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于對(duì)電池涂料征收消費(fèi)稅的通知》要求自2015年2月1日起對(duì)電池、涂料征收消費(fèi)稅，使消費(fèi)稅稅目有調(diào)整，在《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》要求自2016年10月1日將原有的化妝品稅目調(diào)整為高檔化妝品，并調(diào)低了消費(fèi)稅稅率；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》要求自2016年5月1日在全國(guó)范圍內(nèi)推行營(yíng)改增試點(diǎn)，使?fàn)I業(yè)稅淡出歷史舞臺(tái)；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》要求自2016年7月1日開(kāi)始擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，將礦產(chǎn)資源改為更加合理的從價(jià)計(jì)征方式。以上說(shuō)明稅收法規(guī)具有變動(dòng)性，這勢(shì)必要求對(duì)學(xué)生涉稅能力培養(yǎng)時(shí)，要關(guān)注學(xué)生對(duì)財(cái)稅信息變動(dòng)的收集能力。在進(jìn)行本科教學(xué)中，稅法課程一般設(shè)置為必選課，要求給學(xué)生配備教材。在教材的選擇時(shí)，為了能讓學(xué)生稅收法規(guī)體系，為了能讓學(xué)生了解較新的稅收法規(guī)變動(dòng)，可以選擇偏理論點(diǎn)的稅制類教材和每年更新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教材作為綜合參考教材。而教材出版都有滯后期，即使選擇CPA教材也存在這個(gè)問(wèn)題，比如2016年的CPA教材是2016年3月出版，沒(méi)有納入2016年5月1日新實(shí)施的營(yíng)改增規(guī)定，教材里能有營(yíng)業(yè)稅的章節(jié)內(nèi)容，所以在教學(xué)過(guò)程中，不能只就教材講教材，更應(yīng)讓學(xué)生明白稅法變動(dòng)的原因，以及掌握收集最新財(cái)稅信息的能力。要求學(xué)生應(yīng)時(shí)時(shí)關(guān)注時(shí)政新聞以及網(wǎng)上權(quán)威最新信息才能讓所學(xué)知識(shí)與實(shí)際所需的知識(shí)不脫節(jié)。在“稅法研讀”課程教學(xué)過(guò)程中，可以采用任務(wù)法，將教學(xué)班分成若干小組，將現(xiàn)行稅制中的18個(gè)稅種分給每個(gè)小組，要求每個(gè)小組收集1-2個(gè)稅種的現(xiàn)行適用規(guī)定，與其他小組進(jìn)行分享。為了更好的讓學(xué)生在完成任務(wù)更多了解理論知識(shí)，可在發(fā)布任務(wù)前，列明任務(wù)要求，比如在收集財(cái)稅信息時(shí)，讓學(xué)生關(guān)注財(cái)稅文件的發(fā)布部門(mén)，了解稅法的法律效力。

收集最新的財(cái)稅信息是一種能力，能對(duì)這些枯燥的法規(guī)條文能讀懂也是一種能力。在以往的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，雖然對(duì)學(xué)生進(jìn)行涉稅能力培養(yǎng)前，很多學(xué)生已經(jīng)通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，有了部分稅務(wù)知識(shí)，但對(duì)于這些知識(shí)大多死記硬背，缺乏理解。筆者對(duì)教學(xué)班級(jí)進(jìn)行課前調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有些學(xué)生知道增值稅納稅人要分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，也查閱到兩者的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，但是提及50萬(wàn)、80萬(wàn)、500萬(wàn)的具體界限的運(yùn)用時(shí)，但提出具體某企業(yè)應(yīng)屬于哪類納稅人，并要求說(shuō)明原因時(shí)，無(wú)法回答。這就要求在進(jìn)行人才培養(yǎng)時(shí)不能只看是否取得證書(shū)，還要關(guān)注靈活運(yùn)用能力。稅法研讀課程是一門(mén)與生活緊密相關(guān)，實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。建議在授課時(shí)，將授課內(nèi)容根據(jù)稅種分為若干小單元，每個(gè)單元在進(jìn)入時(shí)采用案例導(dǎo)入法，案例可以與生活密切聯(lián)系的3-5分鐘新聞或者短視頻模式，設(shè)置若干問(wèn)題，以便學(xué)生思考，提高學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)興趣。如在進(jìn)行個(gè)人所得稅進(jìn)入時(shí)，筆者采用“月餅稅”視頻新聞導(dǎo)入，先提起學(xué)生興趣競(jìng)猜月餅稅是指的哪種稅種，再提出個(gè)人所得稅的分類計(jì)征制和綜合計(jì)征制，再引入工資薪酬所得的征稅范圍。在正式進(jìn)入每個(gè)稅種的稅收法規(guī)研讀培養(yǎng)時(shí)，應(yīng)多采用案例教學(xué)法，以及比較分析法。比如對(duì)于視同銷(xiāo)售的處理，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅都有涉及，但是這些稅關(guān)于視同銷(xiāo)售缺略有不同，需要通過(guò)法規(guī)的仔細(xì)研讀來(lái)研究區(qū)別。如在涉及增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中所提到的非正常損失，可與在會(huì)計(jì)中所學(xué)到的非正常損失進(jìn)行比較，說(shuō)明會(huì)計(jì)和稅法的區(qū)別。在進(jìn)行稅法研讀課程時(shí)，由于稅法的時(shí)效性，在進(jìn)行人才培養(yǎng)時(shí)除了要培養(yǎng)理解能力還要培養(yǎng)前瞻性。以消費(fèi)稅為例，在研讀其稅目時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其征稅思想，說(shuō)明隨著人們的生活水平提高，對(duì)奢侈品的理解有所不同，以及環(huán)保思想提高，消費(fèi)稅的稅目注定會(huì)有所變化。提出現(xiàn)有稅目的局限性以及未來(lái)稅目的修改建議。

二、涉稅事宜處理能力培養(yǎng)

對(duì)財(cái)稅信息的收集與有效理解固然重要，但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，能靈活運(yùn)用處理其涉稅事宜更為重要，涉稅事宜從難易程度可分為：（1）低級(jí)難度：辦理稅務(wù)登記、變更、注銷(xiāo)業(yè)務(wù)；領(lǐng)購(gòu)、正確使用、保管發(fā)票。（2）中級(jí)難度：正確判斷企業(yè)所納稅種以及稅額，填報(bào)納稅申報(bào)表進(jìn)行申報(bào)。（3）高級(jí)難度：納稅籌劃。

現(xiàn)有本科教學(xué)一般開(kāi)設(shè)稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)綜合模擬、稅務(wù)實(shí)訓(xùn)等課程對(duì)涉稅人才進(jìn)行培養(yǎng)?，F(xiàn)有這種以課程為導(dǎo)向的培養(yǎng)方式，每門(mén)課各自為陣，只考慮自己課程所授內(nèi)容，知識(shí)分割嚴(yán)重，很難提高學(xué)生的綜合能力，也很難達(dá)到企業(yè)所需人才的要求。為了培養(yǎng)更適應(yīng)社會(huì)需求的人才，必須對(duì)現(xiàn)有的教學(xué)模式進(jìn)行改革，向以能力培養(yǎng)為導(dǎo)向的方式轉(zhuǎn)變。在設(shè)置教學(xué)體系時(shí)對(duì)以前的課程知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行全盤(pán)整合，分別根據(jù)涉稅事宜難度分別設(shè)置涉稅事宜處理初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)能力教學(xué)。

1.初級(jí)涉稅事宜處理能力知識(shí)體系構(gòu)建以及培養(yǎng)方案。初級(jí)涉稅事宜內(nèi)容較簡(jiǎn)單，初級(jí)能力知識(shí)體系大概包括：稅務(wù)征收管理流程、稅務(wù)征收機(jī)關(guān)分類以及職能劃分、增值稅納稅基本原理以及會(huì)計(jì)處理，增值稅專用發(fā)票以及普通發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具保管等注意事項(xiàng)。重點(diǎn)要讓學(xué)生建立對(duì)涉稅能力的認(rèn)知，可安排4節(jié)企業(yè)認(rèn)知課，4節(jié)理論課和2節(jié)實(shí)務(wù)操作課。在企業(yè)認(rèn)知課中，可由教師帶領(lǐng)學(xué)生進(jìn)入企業(yè)、事務(wù)所、稅務(wù)局等校外實(shí)訓(xùn)基地參觀，了解納稅業(yè)務(wù)流程，掌握各崗位的分工以及崗位之間的合作關(guān)聯(lián)。在此環(huán)節(jié)中，先引起學(xué)生引起學(xué)習(xí)興趣，在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，總結(jié)問(wèn)題，以待理論課中進(jìn)行解決和深入研究。在理論課教學(xué)前，老師可采用任務(wù)導(dǎo)向性，對(duì)在認(rèn)知中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納提問(wèn)，讓學(xué)生自己去尋找答案，然后在課中讓學(xué)生解答再進(jìn)行歸納總結(jié)。在實(shí)務(wù)操作課中，可帶學(xué)生進(jìn)入校內(nèi)實(shí)訓(xùn)中心，利用“稅友”等專業(yè)的稅務(wù)教學(xué)實(shí)訓(xùn)軟件的開(kāi)票模塊，讓學(xué)生理論與實(shí)務(wù)無(wú)縫銜接，學(xué)以致用。

2.中級(jí)涉稅事宜處理能力知識(shí)體系構(gòu)建以及培養(yǎng)方案。中級(jí)涉稅事宜處理能力是企業(yè)對(duì)涉稅人員最為常用也較重視的能力，該能力主要解決的是對(duì)企業(yè)繳納何種稅的判斷，以及繳納具體稅額為多少的計(jì)算。最終以填制納稅申報(bào)表的形式向稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)納稅。在進(jìn)行此項(xiàng)能力培養(yǎng)時(shí)，可分為理論課、案例討論課和實(shí)務(wù)操作課三部分。理論課環(huán)節(jié)首先解決的是讓學(xué)生明白如何判斷企業(yè)需要繳納何種稅，也就是對(duì)各稅種的征稅范圍的學(xué)習(xí)。隨著2016年5月1日《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的頒布，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，我國(guó)的稅費(fèi)從以前的18個(gè)變?yōu)?7個(gè)。從學(xué)生教學(xué)反饋可以看出，學(xué)生對(duì)各稅種之間的區(qū)別經(jīng)?；煜?，以致學(xué)完所有稅種后，感覺(jué)一團(tuán)亂麻，無(wú)法分清。在這時(shí)，采用比較教學(xué)法可以達(dá)到很好的教學(xué)效果。在進(jìn)行各個(gè)稅種的具體學(xué)習(xí)時(shí)，可對(duì)容易混淆的稅種進(jìn)行兩兩比較，如對(duì)“增值稅”和“企業(yè)所得稅”進(jìn)行比較，說(shuō)明征稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)的不同。還可對(duì)“耕地占用稅”和“城鎮(zhèn)土地使用稅”、“車(chē)輛購(gòu)置稅”和“車(chē)船稅”，“契稅”和“房產(chǎn)稅”等進(jìn)行比較。理論課其次解決的是如何正確計(jì)算所納稅額。需要對(duì)各稅種的計(jì)稅依據(jù)和稅率掌握，明確每種稅的計(jì)算方法，所處企業(yè)不同，受優(yōu)惠政策影響，計(jì)稅依據(jù)和稅率可能受到影響，需要結(jié)合稅法條文仔細(xì)理解。由于實(shí)際工作中，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能涉及多個(gè)稅種征稅范圍，需要考慮該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合納稅情況，而有些稅相互有聯(lián)系，如增值稅稅額影響城建稅等附加稅稅額，而列入費(fèi)用的稅額又影響企業(yè)所得稅稅額。這些情況都要求以案例的方式讓學(xué)生進(jìn)行討論。

在進(jìn)行案例討論課時(shí)，可先引入生活中的案例激發(fā)學(xué)生興趣，比如引入新聞資料“空姐網(wǎng)上代購(gòu)被判11年”，分析判重刑原因，說(shuō)明關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅額的綜合計(jì)算，比如引入賣(mài)二手房需要繳納多少稅額，說(shuō)明如何判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些稅種和稅額。再引入企業(yè)案例，進(jìn)行專業(yè)計(jì)算和分析。這樣的由淺至深的教學(xué)方式，才能讓學(xué)生漸入佳境。在此部分的實(shí)務(wù)操作課可購(gòu)入增值稅一般納稅人網(wǎng)上申報(bào)、消費(fèi)稅網(wǎng)上申報(bào)、企業(yè)所得稅匯算清繳、個(gè)人所得稅申報(bào)等稅務(wù)師實(shí)訓(xùn)的幾個(gè)模塊進(jìn)行。為了節(jié)約上課時(shí)間，可現(xiàn)將軟件操作視頻通過(guò)微課的方式傳給學(xué)生，自行學(xué)習(xí)。然后在課堂采用自由提問(wèn)回答的方式解決學(xué)生問(wèn)題?？己藢W(xué)生方式，以軟件系統(tǒng)給分自行評(píng)價(jià)。

3.高級(jí)涉稅事宜處理能力知識(shí)體系構(gòu)建以及培養(yǎng)方案。高級(jí)涉稅事宜處理能力體現(xiàn)為企業(yè)制定適合的納稅籌劃方案，在法律允許的范圍內(nèi)為企業(yè)爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。進(jìn)行納稅籌劃，既需要對(duì)企業(yè)運(yùn)作情況熟悉，也要對(duì)各個(gè)稅種的計(jì)算方式和優(yōu)惠政策掌握，才能制定高水平的稅收籌劃方案，這對(duì)學(xué)生的稅法基礎(chǔ)要求很高。在此模塊教學(xué)中，建議以案例教學(xué)為主，采用三個(gè)層次進(jìn)行教學(xué)。首先分別針對(duì)各個(gè)稅種籌劃的小案例讓學(xué)生思考討論，分析出各個(gè)稅種的籌劃方式，然后提出籌劃時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)的綜合稅負(fù)情況的思想，針對(duì)綜合案例進(jìn)行討論。在此環(huán)節(jié)中，需要在案例庫(kù)建設(shè)投入大量精力，與稅務(wù)事務(wù)所或稅務(wù)局進(jìn)行聯(lián)合，尋找綜合案例，教學(xué)資源的投入和建設(shè)需要各方面的支持。最后應(yīng)學(xué)以致用，將學(xué)生派往校外實(shí)習(xí)基地，讓學(xué)生研究所處實(shí)習(xí)企業(yè)的具體情況，提供一份針對(duì)企業(yè)的納稅籌劃報(bào)告，以便對(duì)學(xué)生的此項(xiàng)能力進(jìn)行考評(píng)。

三、結(jié)語(yǔ)

在向應(yīng)用型本科轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，需要對(duì)以前的課程導(dǎo)向教學(xué)模式進(jìn)行大范圍改革，建立以培養(yǎng)學(xué)生能力為導(dǎo)向的新模式。在這過(guò)程中，需要學(xué)校以及校外各部門(mén)的協(xié)調(diào)支持，以及教學(xué)一線老師的獻(xiàn)策獻(xiàn)計(jì)。希望通過(guò)此次改革，能向社會(huì)輸送更有價(jià)值的人才。

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