平衡計分卡視角下會計師事務(wù)所績效評價體系的構(gòu)建與完善初探

摘 要：由于會計師事務(wù)所是一種服務(wù)型企業(yè)，其績效評價體系與其他企業(yè)有一定的區(qū)別，目前很多的事務(wù)所傳統(tǒng)的績效評價體系存在著績效指標(biāo)不完善、缺乏完善的反饋機制、評價結(jié)果缺乏公正性和公平性、考核主題過于單一等問題，從導(dǎo)致績效評價體系沒有充分發(fā)揮其作用。本文對平衡計分卡視角下會計師事務(wù)所績效評價體系及其內(nèi)容和優(yōu)勢進(jìn)行了概述，并對會計師事務(wù)所績效評價體系現(xiàn)狀進(jìn)行了深入的分析，提出了會計師事務(wù)所優(yōu)化績效評價體系的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 平衡計分卡 績效評價體系

一、平衡計分卡概述及其內(nèi)容與優(yōu)勢

1.平衡計分卡的概述。平衡計分卡是一種新型和衡量體系，其拋棄了傳統(tǒng)的測評方法，而是從財務(wù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長以及顧客的角度對組織的業(yè)績進(jìn)行評價，從而能夠在很多面反映出績效指標(biāo)，并對其進(jìn)行檢查考評?？ㄆ仗m與諾頓在1992年和2004年出版了關(guān)于平衡計分卡的書籍，分別是《戰(zhàn)略中心型組織》中的《哈佛商業(yè)評論》和《戰(zhàn)略地圖》，前者表明平衡計分卡的戰(zhàn)略執(zhí)行新績效管理體系已經(jīng)取代了傳統(tǒng)的業(yè)績衡量體系，后者提出了全新的概念，即“戰(zhàn)略準(zhǔn)備度”，并闡明了將組織無形資產(chǎn)通過戰(zhàn)略地圖來進(jìn)行準(zhǔn)確描述從而將其變成有效成果的方法，即組織戰(zhàn)略可視化過程，這兩本書體現(xiàn)了平衡計分卡的研究和應(yīng)用取得了很大的進(jìn)步。

2.平衡計分卡的內(nèi)容與優(yōu)勢。平衡計分卡以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，分別從財務(wù)、內(nèi)部流程、顧客以及學(xué)習(xí)和成長四個角度來進(jìn)行業(yè)績考核，其中前三個指標(biāo)是會計師事務(wù)所在業(yè)績上取得突破的指標(biāo)，而最后一個是為學(xué)習(xí)和成長設(shè)計的目標(biāo)，會計師事務(wù)所只有在學(xué)習(xí)和成長指標(biāo)上取得良好績效考核水平，才能夠保證其他三個指標(biāo)良好的績效考核水平。在財務(wù)方面，財務(wù)指標(biāo)能夠最直接的反映出會計師事務(wù)所的經(jīng)濟結(jié)果，并能夠?qū)ζ溥M(jìn)行準(zhǔn)確計量，雖然單獨考核財務(wù)指標(biāo)具有很大局限性，但這并不是財務(wù)指標(biāo)本身存在的問題，所以每一個會計師事務(wù)所的績效評價體系都必須有財務(wù)指標(biāo)；在內(nèi)部流程方面，財務(wù)計劃、保留客戶以及滿足客戶需求組成了會計師事務(wù)所的內(nèi)部運作，而績效評價體系對影響實現(xiàn)組織財務(wù)目標(biāo)和客戶滿意程度的最關(guān)鍵的內(nèi)部經(jīng)營過程進(jìn)行考核，使得會計師事務(wù)所能夠通過對主觀和客觀條件的分析，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，保障決策的可行性和科學(xué)性，使得行動方式更加合理、有效，進(jìn)而增加會計師事務(wù)所的市場競爭力；在顧客方面，績效評價體系主要考核顧客價值主張和核心結(jié)果兩個指標(biāo)，前者主要包括會計師事務(wù)所形象和聲譽、產(chǎn)品和服務(wù)特征以及客戶關(guān)系，后者主要指在市場和客戶方面會計師事務(wù)所獲得成果的度量，為滯后指標(biāo)；在學(xué)習(xí)和成長方面，會計師事務(wù)所需要不斷加強管理層和員工的培訓(xùn)，使其能夠有更多的機會學(xué)習(xí)，不斷成長，提高自身素質(zhì)，從而為企業(yè)未來的發(fā)展打下更好的基礎(chǔ)。平衡計分卡視角下績效評價體系具有強烈的平衡性，從四個有著密切聯(lián)系，相互依賴、支持，并且互為因果的方面對會計師事務(wù)所進(jìn)行定量的考核，并進(jìn)行定性的評價，實現(xiàn)全面的績效考核。通過主觀和客觀的互動和融合，將會計師事務(wù)所戰(zhàn)略落實到員工的具體行動中，使得會計師事務(wù)所能夠?qū)⒊橄蠡膽?zhàn)略目標(biāo)與基層員工的日常工作緊密結(jié)合，從而通過強化績效日常管理來保障高效的戰(zhàn)略執(zhí)行力，通過對員工日常行為的評價來落實戰(zhàn)略，最終通過短期目標(biāo)的實現(xiàn)來實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、會計師事務(wù)所績效評價體系現(xiàn)狀

1.制定的績效考核指標(biāo)與事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)脫離，事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)難以實現(xiàn)。目前，大多數(shù)的會計師事務(wù)所在制定績效考核指標(biāo)時，都沒有充分考慮事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)，甚至有的人認(rèn)為戰(zhàn)略目標(biāo)與績效考核制度實施成果沒有什么關(guān)系，在制定績效考核指標(biāo)之前也沒有進(jìn)行廣泛調(diào)研，導(dǎo)致所制定的績效指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫軌，不能夠在執(zhí)行指標(biāo)中得到很好的執(zhí)行，同時執(zhí)行指標(biāo)也不能夠?qū)崿F(xiàn)制定指標(biāo)的預(yù)期效果，無法落實到員工的日常工作中，使得員工對績效考核與事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系沒有概念，只知道自己的工作職責(zé)，而對自己績效對戰(zhàn)略的影響一無所知，從而導(dǎo)致無法推進(jìn)績效考核的有效執(zhí)行，并對事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)造成很不利的影響。

2.沒有建立完善的反饋機制，缺乏評價結(jié)果反饋信息。很多中小會計師事務(wù)所的反饋機制形同虛設(shè)，反饋時有時無，事務(wù)所管理層沒有與員工就績效評價進(jìn)行深入的交流和溝通，即便部分會計師事務(wù)所有反饋機制，也只是事后反饋，缺乏全過程、全方位的反饋，甚至有些會計師事務(wù)所在員工提出了一些意見和建議時，卻沒有以積極的態(tài)度去處理，直接導(dǎo)致反饋機制應(yīng)發(fā)揮的作用發(fā)揮不完全，反饋機制形同虛設(shè)。

3.績效評價體系缺乏透明化管理，評價結(jié)果不夠公平、公正。很多會計師事務(wù)所的績效評價體系缺乏透明化管理，導(dǎo)致評價結(jié)果缺乏透明性，使得員工對于評價結(jié)果的認(rèn)同度很低，大多數(shù)人都認(rèn)為評價結(jié)果缺乏公正性和公平性，從而導(dǎo)致員工沒有參與績效考核的積極性，績效評價體系的作用大打折扣。

4.缺乏全面的考核主題，導(dǎo)致員工沒有參與積極性。目前，很多中小會計師事務(wù)所績效考核的主要對象是工作量，而這樣的考核方式對注冊會計師的學(xué)習(xí)積極性與專業(yè)判斷力有著較大的影響，不能夠發(fā)揮自身的專業(yè)判斷，也對績效評價沒有什么期望，而績效評價沒有體現(xiàn)出員工的成長和能力的發(fā)展，使得事務(wù)所不能夠明確了解每一個員工的專業(yè)素質(zhì)，而這些有關(guān)員工個人發(fā)展的因素都會影響事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。員工專業(yè)素質(zhì)得不到發(fā)展，缺乏參與績效考核的積極性，最終導(dǎo)致事務(wù)所無法得到更好的發(fā)展。

三、基于平衡計分卡的會計師事務(wù)所績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.財務(wù)角度績效評價指標(biāo)構(gòu)建。在財務(wù)層面上，會計師事務(wù)所應(yīng)充分考慮減少費用和增加收入兩個方面，從這兩點入手，對員工在工作中因自身錯誤或疏忽所耗費的超額資源的考核，通過構(gòu)建執(zhí)業(yè)中所消耗的財務(wù)資源考核指標(biāo)；對員工工作量的考核，以所審計項目資產(chǎn)總額與權(quán)益總額為考核指標(biāo)，并綜合考核項目復(fù)雜程度和工作時間指標(biāo)，使得事務(wù)所能夠通過績效評價體系為事務(wù)所提供充足的資金來拓寬市場，不斷開展新的服務(wù)，吸引更多優(yōu)秀的人才，同時還要以項目所獲得的經(jīng)濟效益為指標(biāo)考核工作質(zhì)量，從而不斷提升員工工作質(zhì)量和工作效率，不斷提高事務(wù)所的市場競爭力，為事務(wù)所帶來更好的發(fā)展。

2.內(nèi)部流程角度績效評價指標(biāo)構(gòu)建。會計師事務(wù)所內(nèi)部流程包括項目調(diào)查、出具報告、簽訂合同、項目實施、三級復(fù)核、開具發(fā)票、收款等多個方面，在構(gòu)建績效考核體系時應(yīng)綜合考慮各方因素，以各環(huán)節(jié)為主體對項目組成成員進(jìn)行考核并納入信息系統(tǒng)，從而規(guī)范化信息處理相關(guān)工作，不斷優(yōu)化會計內(nèi)部流程，同時加強內(nèi)部審計，對內(nèi)部流程各環(huán)節(jié)的完成質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格考核，對項目的實施效果進(jìn)行評估，從而建立起更加全面的績效考核指標(biāo)，使得績效考核結(jié)果能夠更加全面。

3.顧客角度績效評價指標(biāo)構(gòu)建。以客戶作為主體的績效考核指標(biāo)包括客戶滿意度、建立客戶信息管理制度、發(fā)展并保持與客戶的關(guān)系和客戶反饋制度四個方面，會計師事務(wù)所需要從而以客戶需求為基礎(chǔ)，不斷思考怎樣為客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，不斷提高事務(wù)所的客戶滿意度，穩(wěn)定住老客戶，并建立客戶信息管理制度和客戶反饋制度，通過問卷調(diào)查等多種形式獲得更多的客戶反饋信息，加強與客戶的溝通和交流，從而為客戶提供針對性的服務(wù)，使其能夠更加滿意事務(wù)所提供的服務(wù)。

4.學(xué)習(xí)與成長角度績效評價指標(biāo)構(gòu)建。會計師事務(wù)所作為知識密集型的企業(yè)必須加強人才的培養(yǎng)和儲備，事務(wù)所需要不斷提高員工對事務(wù)所的滿意度，并不斷提高自身的競爭力，重視員工的個人發(fā)展，使得事務(wù)所能夠擁有完善的人才機制，而只有具備優(yōu)秀的人才團隊，事務(wù)所才能獲得更好的發(fā)展，實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。同時會計師事務(wù)所在制定薪酬時，應(yīng)當(dāng)向各種優(yōu)秀人才傾斜，從而使得員工為獲取更高的薪酬能夠積極的投入到工作當(dāng)中，并不斷激發(fā)員工的學(xué)習(xí)積極性，不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)。

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