基于全面預(yù)算管理的酒店內(nèi)部控制建設(shè)探析

摘 要：文章以A股6家酒店業(yè)上市公司公開披露的相關(guān)資料為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，探討全面預(yù)算控制對(duì)于酒店業(yè)內(nèi)部控制的重要性，以酒店上市公司為代表提出其在預(yù)算控制上存在的問題，并給出全面預(yù)算控制建設(shè)的建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 全面預(yù)算 酒店

2015年，國內(nèi)旅游人次已經(jīng)突破40億人次，人均超3次，形成的直接和相關(guān)消費(fèi)占到居民總消費(fèi)額的24.3%，位居第二，全民出游促成潛力巨大的旅游業(yè)市場，旅游業(yè)成為助推經(jīng)濟(jì)增長的有力引擎。旅游業(yè)所涵蓋的景區(qū)、交通、食宿也在飛速的發(fā)展，酒店作為旅游業(yè)的高端主體部分被廣大投資者看好，酒店業(yè)正在快速的發(fā)展，同時(shí)酒店管理公司也應(yīng)運(yùn)而生。酒店涵蓋了住宿、休閑娛樂、餐飲、健身等多種業(yè)務(wù)，酒店的業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定了其內(nèi)部機(jī)構(gòu)部門繁多，組織結(jié)構(gòu)有扁平化趨勢(shì)。酒店業(yè)作為新晉的成熟行業(yè)，隨著酒店經(jīng)營者對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，以及法律對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的披露不斷完善，收入、費(fèi)用、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制成為酒店企業(yè)經(jīng)營管理的重要建設(shè)內(nèi)容，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任、全面預(yù)算等非財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的建設(shè)則相對(duì)薄弱。

一、酒店業(yè)全面預(yù)算控制背景分析

1.全面預(yù)算是酒店業(yè)重要的管理控制體系。全面預(yù)算是一種系統(tǒng)方法，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、采購、現(xiàn)金流量、存貨、利潤整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)，制定目標(biāo)、設(shè)計(jì)未來經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)的各種資源得到最大利用的一種管理控制方法。全面預(yù)算包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)控及考評(píng)，具有企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略導(dǎo)向，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。酒店業(yè)為滿足目標(biāo)客戶群體的服務(wù)需求，其提供服務(wù)較多，經(jīng)營范圍較廣，組織結(jié)構(gòu)傾向扁平化，部門之間經(jīng)營業(yè)務(wù)主要集中于娛樂服務(wù)，除服務(wù)人員工資外，不同部門其所耗用其他資源差異較大，對(duì)于管理人員的業(yè)務(wù)能力要求較高，在經(jīng)營控制上需要一個(gè)系統(tǒng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行常規(guī)控制，需要一個(gè)完整全面的基于全面預(yù)算的控制系統(tǒng)。

2.有效的全面預(yù)算控制可規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)行業(yè)生命周期理論，在快速發(fā)展的成長期內(nèi)，酒店業(yè)所關(guān)注的是市場份額，隨著酒店業(yè)進(jìn)入到行業(yè)成熟期，進(jìn)入行業(yè)完全競爭狀態(tài)以后，酒店行業(yè)中酒店企業(yè)或酒店管理公司所面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成為其首要關(guān)注重點(diǎn)。通過對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)，合理有效的內(nèi)部控制流程可以預(yù)防和防范經(jīng)營過程中遇見的常規(guī)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)面對(duì)非常規(guī)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可以較快的應(yīng)對(duì)，減少偶然事件給企業(yè)經(jīng)營帶來的損失。從內(nèi)部控制建設(shè)的根本出發(fā)，經(jīng)營過程中不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，及時(shí)更新內(nèi)部控制流程，為內(nèi)部控制制度的完善與執(zhí)行提供保障。

二、酒店業(yè)全面預(yù)算控制存在的問題

1.酒店企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)積極性弱。2012年起法律強(qiáng)制性要求上交所、深交所主板上市的公司實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施強(qiáng)制要求。以A股上市6家酒店公司為例，自2012年開始每年對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并進(jìn)行披露，在對(duì)6家上市酒店公司公布的四年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告研究分析發(fā)現(xiàn)，酒店上市公司內(nèi)部控制披露并未根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況以及人員變動(dòng)等及時(shí)更新。其中華天酒店（股票代碼：000428） 于2015年更換董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)成員共計(jì)6人次，其中監(jiān)事會(huì)更換累計(jì)3次占監(jiān)事會(huì)總?cè)藬?shù)60%，控制環(huán)境發(fā)生重大變化而并未在2015年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中進(jìn)行披露相關(guān)變化導(dǎo)致的內(nèi)部控制更新。金陵飯店（股票代碼：601007）同錦江股份（股票代碼：600754）兩家上市公司2015年并未披露公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占酒店業(yè)上市公司的33.3%。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告作為一種企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的承諾，借助“自我評(píng)價(jià)”來約束上市公司對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)和維護(hù)內(nèi)部控制的有效性，向預(yù)期使用者公開表明上市公司的對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的立場和態(tài)度，公開并不代表其內(nèi)部控制一定不存在缺陷，但是未對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)則充分表明其對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)主動(dòng)性較差。

2.酒店企業(yè)全面預(yù)算控制缺少監(jiān)督。根據(jù)A股上市的6家酒店上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)報(bào)告顯示，公司均有成立審計(jì)委員會(huì)，但全面預(yù)算編制、調(diào)整的主導(dǎo)部門為公司財(cái)務(wù)部門，同時(shí)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織資產(chǎn)盤點(diǎn)，負(fù)責(zé)制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，組織編制預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，定期向管理層報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)月度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，分析差異原因并提出改進(jìn)建議。雖然成立審計(jì)委員會(huì)，但審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)，內(nèi)控建設(shè)報(bào)告中并未體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)督。根據(jù)事務(wù)所對(duì)A股上市的6家酒店上市公司內(nèi)部控制出具的審計(jì)報(bào)告顯示，6家酒店上市公司四年財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制均為有效，而針對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制則沒有任何事務(wù)所進(jìn)行評(píng)價(jià)和提供合理保證。上市公司需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制的有效性出具審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制成為上市公司的重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，6家酒店上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)報(bào)告顯示其均建立了相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)核算制度。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度主要由審批授權(quán)、合同合法合理性復(fù)核以及制度建設(shè)等組成，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制相關(guān)人員的不相容職務(wù)相分離、責(zé)任人的明確、簽字審批權(quán)責(zé)、留檔備案制度等有明確的制度設(shè)計(jì)。酒店上市公司對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重視度不高，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任、全面預(yù)算等非財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的建設(shè)則相對(duì)薄弱，缺少與之相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制與體系。

3.對(duì)控制結(jié)果分析考核欠缺。酒店業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算考核方法考評(píng)以結(jié)果為導(dǎo)向，主要的注意集中點(diǎn)為預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，收入或利潤等預(yù)算點(diǎn)將超額完成預(yù)算作為考核的依據(jù)，根據(jù)預(yù)算以超額完成數(shù)量計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)；在成本或費(fèi)用等預(yù)算點(diǎn)將節(jié)約量作為考核的依據(jù)，根據(jù)預(yù)算以節(jié)省支出金額計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)。在結(jié)果導(dǎo)向的預(yù)算考核體系下，責(zé)任中心會(huì)通過高估成本費(fèi)用類預(yù)算來追求優(yōu)秀的考核評(píng)定，在可預(yù)見的優(yōu)秀考核結(jié)果情況下，會(huì)造成企業(yè)資源的不必要浪費(fèi)；責(zé)任中心也會(huì)通過低估收入利潤類預(yù)算來追求優(yōu)秀的考核評(píng)定，在可預(yù)見的優(yōu)秀考核結(jié)果情況下，會(huì)造成企業(yè)收入或利潤的流失。考核工作以財(cái)務(wù)部門為主，注重年末的經(jīng)營結(jié)果，忽視預(yù)算執(zhí)行的過程，雖然進(jìn)行全面預(yù)算模式，但實(shí)際管理則依舊為傳統(tǒng)預(yù)算管理方法，忽視了全面預(yù)算的效用性。

三、建設(shè)酒店業(yè)全面預(yù)算內(nèi)部控制的的措施

1.建立預(yù)算基礎(chǔ)搜集數(shù)據(jù)與資料，增量預(yù)算同零基預(yù)算結(jié)合。增量預(yù)算在以前期間的業(yè)務(wù)量水平和成本費(fèi)用消耗水平基礎(chǔ)上進(jìn)行增減調(diào)整制定未來期間的預(yù)算方法，適用于各期間內(nèi)在勾稽關(guān)系較為明顯或預(yù)算期同基期無較大業(yè)務(wù)范圍變化的企業(yè)，如企業(yè)穩(wěn)定期固定資產(chǎn)的折舊、穩(wěn)定期應(yīng)付職工薪酬、穩(wěn)定期毛利率等。一旦發(fā)生較大的變化，基期的數(shù)據(jù)則不具有代表推測性，此時(shí)零基預(yù)算則能較好的避免出現(xiàn)較大的預(yù)算偏差。零基預(yù)算以零為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，不受上一年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量水平的影響，一切預(yù)算工作從零開始編制。零基預(yù)算需要收集并整理大量的原始數(shù)據(jù)，并在原始數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行分析推測，這就使得預(yù)算的偏差率同數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性掛鉤，需要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫來進(jìn)行歸集。零基預(yù)算可以幫助企業(yè)提升全面預(yù)算管理質(zhì)量，提升企業(yè)資源的使用效率，使得企業(yè)資源利用最大化，提高預(yù)算管理資金的效用性，適用于全面預(yù)算的各個(gè)方面，但由于成本效率因素的考量，將零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合，建立企業(yè)自有的數(shù)據(jù)庫，可以提升企業(yè)全面預(yù)算編制的效率和效果。酒店企業(yè)數(shù)據(jù)庫，是在充分考慮行業(yè)特點(diǎn)、地域特點(diǎn)、人文環(huán)境、國家同地區(qū)政策走向、員工素質(zhì)能力水平等多方面因素基礎(chǔ)上，酒店服務(wù)定位的消費(fèi)者不同，提供的相關(guān)設(shè)施不同，所在地理位置的差異，不同省份利好政策的扶持，維持酒店的必要的成本，全年游客的入住比例以及毛利率也會(huì)因酒店不同而有所差異。建立的適合本企業(yè)的實(shí)地情況的數(shù)據(jù)資源庫，在發(fā)生變化的年份進(jìn)行更新，節(jié)約了全面預(yù)算的成本，避免了編制預(yù)算基礎(chǔ)的不連續(xù)性，使得逐年預(yù)算具有可比性，為全面預(yù)算的控制提供了基礎(chǔ)。

2.樹立全面預(yù)算控制全局觀念。預(yù)算是下一個(gè)經(jīng)營期間的目標(biāo)，全面預(yù)算涵蓋了酒店企業(yè)經(jīng)營管理的全方位，預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)部門同營業(yè)部門的工作，需要酒店企業(yè)全員參與并為之努力的方向，基層人員在計(jì)劃時(shí)全局觀念較弱，容易造成預(yù)算編制的短視，有效的全面預(yù)算要將長期決策以及長期發(fā)展目標(biāo)囊括，長期決策往往會(huì)涉及資金籌資與投資、固定資產(chǎn)的等資本支出預(yù)算，這就需要成立專職預(yù)算編制部門或預(yù)算編制系統(tǒng)，對(duì)酒店的戰(zhàn)略起全方位的支持作用，在企業(yè)整理立場上來對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行修改并進(jìn)行事前、事中、事后全方位的控制。全面預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)站在酒店集團(tuán)的角度，可以將董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)成員組成領(lǐng)導(dǎo)組作為預(yù)算管理最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，各部門作為責(zé)任中心是預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，同時(shí)需要專職全面預(yù)算監(jiān)管人員，直接向領(lǐng)導(dǎo)組進(jìn)行匯報(bào)全面預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)處理預(yù)算執(zhí)行過程中遇見的非常規(guī)事件。酒店在經(jīng)營期間需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營所得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理，發(fā)現(xiàn)并分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)間的關(guān)聯(lián)，分析的數(shù)據(jù)由某一期間形成，這就需要預(yù)算監(jiān)管人員從酒店未來發(fā)展的長遠(yuǎn)角度結(jié)合國家總體經(jīng)濟(jì)形式來進(jìn)行分析并預(yù)測未來趨勢(shì)，確定酒店未來發(fā)展方向。

3.分析責(zé)任中心的預(yù)算偏差并問責(zé)。全面預(yù)算的效用主要體現(xiàn)在對(duì)于預(yù)算期間經(jīng)營的指導(dǎo)作用，雖然以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，酒店業(yè)其服務(wù)行業(yè)的特性決定了其現(xiàn)金流量的重要性，酒店服務(wù)行業(yè)消耗品占其成本比例較大決定了生產(chǎn)預(yù)算為其關(guān)鍵預(yù)算點(diǎn)。酒店業(yè)對(duì)于全面預(yù)算的評(píng)價(jià)忽視了預(yù)算的偏差率，也就是預(yù)算的合理性，全面預(yù)算作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方向，在排除影響較大的偶發(fā)事件后，效用高的預(yù)算制定后和實(shí)際經(jīng)營成果不應(yīng)有較大差異。將預(yù)算差異率作為考核的指標(biāo)可以減少企業(yè)資源的不必要浪費(fèi)，各責(zé)任中心在編制預(yù)算時(shí)會(huì)積極考慮可能發(fā)生的各種因素，使得全面預(yù)算的效用性提升，更好的指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)長期發(fā)展目標(biāo)。

4.定時(shí)更新內(nèi)部控制系統(tǒng)。全面預(yù)算是完全或部分基于以前年度的數(shù)據(jù)，根據(jù)預(yù)測未來的經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，制定下期經(jīng)營目標(biāo)，全面預(yù)算的內(nèi)部控制系統(tǒng)是維護(hù)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)全面預(yù)算的執(zhí)行，酒店業(yè)人員變動(dòng)頻繁、市場環(huán)境變化以及目標(biāo)客戶群導(dǎo)致的營銷手段發(fā)生變化等都會(huì)引起新的經(jīng)營理念或經(jīng)營模式，這就使得一成不變的內(nèi)部控制系統(tǒng)無法適應(yīng)新的要求，流程并非一成不變。內(nèi)部控制系統(tǒng)是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及組織結(jié)構(gòu)量身定做的控制流程，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷發(fā)生變化，旅游業(yè)快速發(fā)張帶動(dòng)酒店業(yè)進(jìn)入完全競爭模式，在瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化來實(shí)時(shí)更新內(nèi)部控制流程，注重對(duì)于流程的查漏補(bǔ)缺，及時(shí)修復(fù)漏洞，使得內(nèi)部控制流程完善精細(xì)，使全面預(yù)算的效用更好的發(fā)揮出來。

四、結(jié)語

酒店業(yè)提供服務(wù)業(yè)務(wù)種類眾多，標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一衡量決定了全面預(yù)算是酒店業(yè)經(jīng)營管理的重要方法，全面預(yù)算流于形式是目前酒店業(yè)全面預(yù)算面臨的主要問題，對(duì)于預(yù)算的控制可以很好的發(fā)揮全面預(yù)算的效用，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的合理預(yù)算，將成本與費(fèi)用類、收入與利潤類均衡，提升酒店企業(yè)的競爭力。提升企業(yè)的內(nèi)部動(dòng)力，調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工參與預(yù)算管理的積極性，設(shè)計(jì)科學(xué)的全面預(yù)算控制體系，實(shí)現(xiàn)酒店的全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制不斷完善。

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