戴爾公司內(nèi)部控制缺陷分析

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，人們生活質(zhì)量的不斷提高，人們的需求也越來越高，電子產(chǎn)品得到更多消費(fèi)者關(guān)注，個(gè)人電腦也成為了人們生活中必不可少的產(chǎn)品。計(jì)算機(jī)行業(yè)隨著技術(shù)的進(jìn)步和普及，相關(guān)企業(yè)所得到的利潤也逐漸從高變低。隨之引來的各大PC廠家之間的競爭也愈發(fā)激烈。尤其在中國，尤為明顯。故而戴爾公司也逐漸的加入了這個(gè)行業(yè)在中國市場的角逐。隨著我國上市公司數(shù)量的逐漸增加，各個(gè)上市公司的內(nèi)部控制的體系也愈發(fā)完善，我國對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的研究也日益加深。公司財(cái)務(wù)公示與會(huì)計(jì)透明度也越來越深，而部分公司因?yàn)樽陨韮?nèi)部控制缺陷的問題而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)問題做出虛假賬目，用以達(dá)到公司業(yè)務(wù)蒸蒸日上的樣子，而這都是假象。本研究以內(nèi)部控制為論點(diǎn)，首先介紹做出本文研究的背景及研究意義，再闡述本文擬待解決的問題；第二部分為內(nèi)部控制的相關(guān)理論，主要對(duì)公司內(nèi)部控制的研究做出了深入的剖析，對(duì)公司內(nèi)部控制缺陷的影響因素、產(chǎn)生過程、產(chǎn)生后公司反應(yīng)等方面做出分析，為研究戴爾公司案例相應(yīng)內(nèi)容做出鋪墊；第三部分是通過內(nèi)部控制要素來分析戴爾公司內(nèi)部控制缺陷的案例；第四部分則通過戴爾公司的案例對(duì)我國起到哪些啟示和防范措施，然后針對(duì)案例分析其中的問題做出總結(jié)和全文結(jié)論及研究展望。

關(guān)鍵詞：個(gè)人電腦 戴爾公司 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)舞弊

一、引言

1.研究背景。近年來，我國計(jì)算機(jī)行業(yè)的擴(kuò)張速度十分驚人，計(jì)算機(jī)在我們生活中變得普及。各大電腦廠家之爭越演越烈，到了百家爭鳴的地步。戴爾公司是一家總部坐落于美國的世界五百強(qiáng)企業(yè)。它以生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、銷售的家庭電腦還有辦公室用品而出名。但是戴爾公司內(nèi)部卻發(fā)生了重大高管舞弊事件，以及公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)控的無效等由于內(nèi)部控制缺陷而發(fā)生的問題，其所造成的不良影響卻是令戴爾公司更加雪上加霜。在此劣境下2010年美國證券交易委員會(huì)對(duì)戴爾公司“財(cái)務(wù)舞弊”處罰金額達(dá)到1億美，這無疑對(duì)戴爾公司來說是雪上加霜。

2.研究意義。首先要搞懂內(nèi)部控制的含義，內(nèi)部控制就是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體人工實(shí)施的，旨在實(shí)施目標(biāo)的過程。從其含義可以看出內(nèi)部控制是一種全員控制，需要全部員工參與，那么我們就要以主人翁的意識(shí)去積極參與公司的內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施。一個(gè)企業(yè)要想健康的發(fā)展，每個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)轉(zhuǎn)都很重要，而企業(yè)的內(nèi)部控制更是如人體的脈絡(luò)血管一樣，需要流通順暢且不堵塞，如果脈絡(luò)血管出現(xiàn)堵塞，那么人體就會(huì)出現(xiàn)疾病。清楚了內(nèi)部控制的意義之后，我們就可以知道一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，而我們所說的戴爾公司發(fā)生的一系列由內(nèi)部控制缺陷所引發(fā)的問題，便是我們的研究目的之所在。

二、從內(nèi)部控制五大要素看戴爾公司事件產(chǎn)生的原因

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的問題。2005年8月SEC的法規(guī)執(zhí)行機(jī)構(gòu)對(duì)戴爾公司的財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)提出質(zhì)疑，要求戴爾公司針對(duì)這一質(zhì)疑出示特定的文檔。2006年8月16日，審計(jì)委員會(huì)根據(jù)管理層的建議準(zhǔn)許開展一項(xiàng)調(diào)查，聘請(qǐng)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為他們公司的咨詢師，將范圍定在2002年開始的全部歷史會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告。2007年8月13日，審計(jì)委員會(huì)與公司高管，普華永道的溝通后證實(shí)，戴爾公司2003-2006年的第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表不再可靠，并對(duì)上述報(bào)表重述.2010年7月22日，SEC發(fā)布調(diào)查結(jié)論，控告戴爾公司及其相關(guān)高管違反證券法 [[]]。我們知道內(nèi)部控制的要素為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部的壞境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及全責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等[[[] ]]。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)從治理結(jié)構(gòu)入手，內(nèi)部控制只要得到領(lǐng)導(dǎo)階層的重視后才可能得到實(shí)現(xiàn)，案列中SEC在2005年就對(duì)戴爾公司的財(cái)務(wù)狀況提出質(zhì)疑，而戴爾公司并沒有針對(duì)這一質(zhì)疑做出任何的解釋，沒有重視此事，而在2006年SEC再次針對(duì)戴爾 提出質(zhì)疑，戴爾公司才開始關(guān)注此事，做出回應(yīng)的一系列措施，由此看出公司管理層對(duì)于所在職務(wù)的不作為和對(duì)工作的敷衍。

2.錯(cuò)報(bào)供應(yīng)商大額的支付款項(xiàng)問題。戴爾公司作為一個(gè)計(jì)算機(jī)行業(yè)剛創(chuàng)業(yè)的時(shí)候，制造電腦的中央處理器，從1991年開始ADM就在CPU和制造方面漸漸超過以前給他授權(quán)的因特爾，與因特爾形成競爭的關(guān)系。而因特爾為了控制ADM的崛起并減少行業(yè)的競爭力，因特爾作出了很多的特惠----給戴爾公司“折扣”，而戴爾公司對(duì)此做出的回饋便是不再使用因特爾的競爭對(duì)手，即ADM的商品[[]]。因特爾推出的針對(duì)戴爾的“折扣”開始以6%的折扣， 2001年-2007年給出的折扣從6%-14%，營業(yè)利潤增長了10倍。而因特爾給戴爾公司的折扣卻給戴爾公司帶來很多的不利因素。第一、對(duì)經(jīng)營業(yè)績的影響深遠(yuǎn)，因?yàn)橐蛱貭柦o戴爾公司的折扣占戴爾公司營業(yè)利潤的26.55%，那么我們可以想象，如果交易一旦停止，將會(huì)對(duì)戴爾公司的盈利造成重大的損失。第二、項(xiàng)目可能涉及違法，因?yàn)橐蛱貭柕奶鼗葑尯芏嘟?jīng)濟(jì)貿(mào)易組織對(duì)它形成不滿，針對(duì)因特爾行為提出反壟斷調(diào)查。第三、戴爾公司不占主動(dòng)權(quán)，交易的支付條件是雙方共同簽訂的，實(shí)際操作中是由戴爾公司提出申請(qǐng)由因特爾批準(zhǔn)執(zhí)行，這很大程度削減戴爾的主動(dòng)權(quán)。

3.不當(dāng)?shù)慕⑴c使用重組準(zhǔn)備金的問題。戴爾公司在他披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中有一筆高達(dá)4.82億的重組準(zhǔn)備金。在他的財(cái)務(wù)報(bào)告批注里注明這筆費(fèi)用是用于公司解聘人員所付的解聘賠償，還有開展一些推廣公司業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用。但是在這筆業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)戴爾公司并沒有將他多計(jì)提的重組準(zhǔn)備金退回，而是利用這筆費(fèi)用去抵消他在生產(chǎn)活動(dòng)中所發(fā)生的由他們工作的失誤所造成的不必要成本。這種做法導(dǎo)致公司的成本費(fèi)用發(fā)生重大的錯(cuò)誤。內(nèi)部監(jiān)督是單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，可以及時(shí)加以改進(jìn)。它是公司內(nèi)部控制的重要保證，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。公司在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生了不當(dāng)成本，卻利用重組準(zhǔn)備金去抵消，這種行為讓內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。公司的內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督還有專項(xiàng)監(jiān)督。監(jiān)督的情況應(yīng)寫出書面報(bào)告，公司沒有建立相應(yīng)的監(jiān)督組織進(jìn)行糾正，內(nèi)部監(jiān)督效力失效。

4.以上問題的解決方法及措施。戴爾的問題主要是高管舞弊、重述以前發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表以反映重大錯(cuò)報(bào)的更正，以及公司審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)控的無效等由于內(nèi)部控制缺陷而發(fā)生的問題，我們從內(nèi)部控制來看，首先就要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)公司內(nèi)部壞境加以處理，加強(qiáng)管理者的道德建設(shè)，這是從內(nèi)部控制角度的措施。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，完善監(jiān)事會(huì)制度，一定要提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)強(qiáng)化員工內(nèi)部理念，并加強(qiáng)公司信息化管理，及時(shí)有效的知曉信息，并有效利用。

三、結(jié)語

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展的過程中，并不會(huì)一帆風(fēng)順，總是會(huì)充滿坎坷，因?yàn)橹挥胁粩嗟乜朔Р⒂y而上并擁有著永不放棄的精神和堅(jiān)韌不拔的韌性，才能讓企業(yè)在大風(fēng)浪中昂首前行而不會(huì)覆沒。但是如果企業(yè)出現(xiàn)了問題，那么我們就必須要予以解決。我們從以上案例中不難看出，戴爾公司在發(fā)展的過程中存在著諸多的問題，我們從內(nèi)部控制的各個(gè)要素角度分析，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部制度并不是那么完善。在公司作出重大決策時(shí)，并沒有從內(nèi)部控制的角度予以可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和及時(shí)的信息與溝通。并且內(nèi)部監(jiān)督也只是有名無實(shí)，高層之間并沒有實(shí)現(xiàn)有效的制約，做出的決定太過武斷，考慮問題不夠周全。其實(shí)一系列事件都可以反映出公司的內(nèi)部環(huán)境較差，工作人員工作態(tài)度不夠積極。所以，我們應(yīng)該從中汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，企業(yè)在發(fā)展中，一定要重視公司內(nèi)部控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]王惠芳.內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定： 現(xiàn)狀、困境及基本框架重構(gòu)[J].2011 會(huì)計(jì)研究，8： 61-67

[2]方紅星，池國華，樊子君，等.內(nèi)部控制[M].第二版.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014， 21-25.

[3]方紅星，池國華，樊子君，等.內(nèi)部控制[M].第二版.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014，

[4]婁權(quán). 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊：理論假說與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J]. 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003 （7）：100-102.

[5]牛連果. 會(huì)計(jì)舞弊的原因及防范[J]. 合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010 （1）：85-86.

[6]邢維金. 淺析會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象成因及防范措施[J]. 科技成果管理與研究，2011 （1）：74-76

作者簡介：王天會(huì)（1994.01—）。性別：女。籍貫：貴州省畢節(jié)人。學(xué)歷：本科，畢業(yè)于西京學(xué)院。研究方向：內(nèi)部控制。