公式法和賬戶(hù)法在“壞賬準(zhǔn)備”中的運(yùn)用

摘 要：壞賬是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中經(jīng)常會(huì)遇到問(wèn)題。壞賬的產(chǎn)生主要原因在于因?yàn)樯虡I(yè)信用而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。企業(yè)為了銷(xiāo)售或擴(kuò)大市場(chǎng)等多需要，往往為發(fā)生很多賒銷(xiāo)行為。其產(chǎn)生的原因大致可分為債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)及逾期未履行償債義務(wù)三種。其中以債務(wù)人逾期未履行債務(wù)最為常見(jiàn)，本文的研究也是以此為出發(fā)點(diǎn)。論述了計(jì)算壞賬金額時(shí)常用的兩種方法。兩種方法相互驗(yàn)證，應(yīng)于于會(huì)計(jì)實(shí)踐。

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備 壞賬計(jì)提 公式法 賬戶(hù)法

一、壞賬產(chǎn)生的原因分析

會(huì)計(jì)學(xué)中把無(wú)法收回的應(yīng)收賬款稱(chēng)之為壞賬，只所以發(fā)生債務(wù)人逾期未履行債務(wù)通常情況下常見(jiàn)原因無(wú)外乎以下幾點(diǎn)：

1.對(duì)債務(wù)的“資”與“信”缺乏足夠的了解。債權(quán)人一味為了擴(kuò)大銷(xiāo)量或占有市場(chǎng)，缺管對(duì)債務(wù)人的相關(guān)情況的細(xì)致了解。在經(jīng)濟(jì)發(fā)生過(guò)程中沒(méi)有稟承會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，高估了債務(wù)的的資產(chǎn)和承債能力，而對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的評(píng)估。

2.賬齡分析滯后，沒(méi)有及時(shí)催收貨款。許多企業(yè)由于應(yīng)收賬款的頻繁發(fā)生，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)量較多，而相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理時(shí)間和方法落后，沒(méi)有對(duì)賬款及時(shí)進(jìn)行催收，從而錯(cuò)過(guò)了收款的最佳時(shí)機(jī)。針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的賬齡分析，對(duì)每筆應(yīng)收賬款的發(fā)生時(shí)間、金額、還款期、還款數(shù)量等進(jìn)行系統(tǒng)的登記和管理。一旦發(fā)生壞賬，則應(yīng)進(jìn)行壞賬的賬務(wù)處理。關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算與計(jì)提，相關(guān)的會(huì)計(jì)書(shū)籍中主要運(yùn)用的均為公式法，但在實(shí)際操作過(guò)程中，當(dāng)涉及多筆業(yè)務(wù)時(shí)，該方法就會(huì)顯得混亂而不清晰。為了解決這一問(wèn)題，我們就可以把公式法和會(huì)計(jì)中的“丁字賬”結(jié)合使用，從而使會(huì)計(jì)處理過(guò)程清晰、明了。下面我們將對(duì)兩種方法下壞賬準(zhǔn)備的處理進(jìn)行詳細(xì)論述。

二、基本原理

公式法的基本基本公式為：當(dāng)期實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備科目借方余額），對(duì)于該公式正確計(jì)算的要點(diǎn)是一定要正確計(jì)算已提的的貸方金額或借方金額，一旦金額錯(cuò)誤，最后結(jié)果則必然錯(cuò)誤。同時(shí)一定要記清借貸加減的方向，一定要記清是減貸方金額，或是加上借方金額，搞清加減的方向。而“丁字賬”是會(huì)計(jì)過(guò)賬中常使用的一種記賬工具，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目列出“丁”字型賬簿，在該賬簿的左右兩例，填列業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的借方金額或貸方金額，并可隨時(shí)結(jié)出期末余額的一種方法。具有直觀、明晰、易糾錯(cuò)等特點(diǎn)。實(shí)踐舉例如下：長(zhǎng)治公司年末應(yīng)收賬款余額為100000元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是3‰，該公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第二年發(fā)生了600元的壞賬，第二年末的應(yīng)收賬款余額為120000元，第三年，收回已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款500元，第三年末的應(yīng)收賬款為130000。要求作相應(yīng)的賬務(wù)處理

1.第一年的會(huì)計(jì)處理。公式法：100000×3‰=300。會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 300. 貸：壞賬準(zhǔn)備 300賬務(wù)法：開(kāi)立“丁字賬”如下：

壞賬準(zhǔn)備。

2.第二年的處理（1）、發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 600。貸：應(yīng)收賬款 600。（2）、公式法下應(yīng)計(jì)提壞賬的計(jì)算：壞賬準(zhǔn)備已有的余額為第一年計(jì)提的貸方金額300，第二年發(fā)生壞賬時(shí)計(jì)入借方的600，因此壞賬準(zhǔn)備余額為借方的300，則計(jì)算過(guò)程如下：

當(dāng)期實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備科目借方余額）=120000×3‰+300=660。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 660。 貸：壞賬準(zhǔn)備 660

（3）賬戶(hù)法下：

年末余額為當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=120000×3‰=360。本期應(yīng)計(jì)提金額=360+300=660。從計(jì)算過(guò)程可以看出，賬戶(hù)法的計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)單直觀，可以作為公式法的重要補(bǔ)充，并可對(duì)公式法的正確與否進(jìn)行檢驗(yàn)。

3.第三年的處理。第三年一共發(fā)生了兩筆業(yè)務(wù)，一筆為壞賬的收回，一筆為期末壞賬的計(jì)提，在兩種方法下我們分別進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（1）、收回壞賬的處理：借：應(yīng)收賬款 500。 貸：壞賬準(zhǔn)備 500。同時(shí)做以下分錄：借：銀行存款 500。 貸：應(yīng)收賬款 500（2）公式法下期末計(jì)提的分錄。壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)余額為：壞賬準(zhǔn)備已有的余額為第一年計(jì)提的貸方金額300，第二年發(fā)生壞賬時(shí)計(jì)入借方的600，第二年末計(jì)提貸方的660，第三年收回的壞賬貸方計(jì)入的500，因此，貸方金額的300+660+500=1460，借方金額為600，則其余額為貸方余額1460-600=860。當(dāng)期實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（或+壞賬準(zhǔn)備科目借方余額）=130000×3‰-860=-470 。因計(jì)算余額為負(fù)數(shù)，則會(huì)計(jì)處理則為：借：壞賬準(zhǔn)備 470。貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 470。

（3）賬戶(hù)法下的處理。

從以上賬務(wù)處理過(guò)程可以看出，賬戶(hù)法和公式法可以互為補(bǔ)充，互為演證，從而更加快速準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

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