高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

摘 要：經(jīng)筆者分析，目前許多國(guó)家均對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)施了相關(guān)政策，旨在降低稅收力度，提高企業(yè)自主研發(fā)積極性。筆者將就高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，以期促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的全面提升。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 加計(jì)扣除 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

研發(fā)費(fèi)用的處理方式會(huì)在一定程度上影響企業(yè)運(yùn)行效果，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲取有著直接聯(lián)系。為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)各項(xiàng)工作的有序?qū)嵤?，就必須加?qiáng)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的有效處理，為企業(yè)全面發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。筆者將分別從：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用概述分析、企業(yè)研發(fā)費(fèi)現(xiàn)狀分析、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策，四個(gè)方面來(lái)闡述。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身就具備不確定性，這是由于稅務(wù)工作在實(shí)際中會(huì)受到諸因素的影響。首先，企業(yè)內(nèi)部因素導(dǎo)致，其次便是企業(yè)外部環(huán)境所致。企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目的在于對(duì)內(nèi)部因素加以控制，降低企業(yè)不良影響，確保企業(yè)納稅數(shù)額處于最低水平。另外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)另一管理目標(biāo)，則是：利用國(guó)家稅務(wù)法規(guī)的相關(guān)優(yōu)惠政策，合理獲得企業(yè)的最大稅收利益。

二、企業(yè)技術(shù)研發(fā)費(fèi)概述

高新技術(shù)企業(yè)本身是從事生產(chǎn)服務(wù)活動(dòng)，具有密集特點(diǎn)。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際上是指，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所采用的技術(shù)、材料、工藝產(chǎn)生的一系列費(fèi)用。其一，研發(fā)中所消耗材料相關(guān)費(fèi)用，其次研發(fā)人員福利費(fèi)用，再者企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)中相關(guān)設(shè)備的折舊費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等，另外，還包括高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成果的驗(yàn)收評(píng)估過(guò)程產(chǎn)生的費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)品登記的相關(guān)費(fèi)用。此外，還包括與企業(yè)研發(fā)相關(guān)的資料費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)以及研發(fā)保險(xiǎn)等等一系列產(chǎn)生的費(fèi)用。

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段，企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用管理中還存在諸多問(wèn)題，筆者將對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究。分別從：研發(fā)費(fèi)用歸集范圍及稅法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的差異，兩個(gè)方面來(lái)敘述。

1.研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。目前，我國(guó)已對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)范圍進(jìn)行了一定規(guī)范，據(jù)此企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)遵循相關(guān)原則，企業(yè)加計(jì)扣除的費(fèi)用應(yīng)與企業(yè)研發(fā)工作具有直接聯(lián)系，并在企業(yè)研發(fā)費(fèi)范圍之內(nèi)，否則企業(yè)便不能將其歸集到研發(fā)費(fèi)之中。

2.稅法同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的差異。（1）人工費(fèi)。人工費(fèi)屬于研發(fā)費(fèi)用范圍內(nèi)，企業(yè)在聘用研發(fā)人員時(shí)，應(yīng)對(duì)其給于補(bǔ)助費(fèi)用。目前企業(yè)能實(shí)時(shí)加計(jì)扣除的人工費(fèi)包括：研發(fā)人員工資、津貼、獎(jiǎng)金等。基于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)為在職研發(fā)人員繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)，工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，而這些費(fèi)用均可納入稅前加計(jì)扣除范圍。（2）固定資產(chǎn)折舊、扣除存在不同。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容也跟著不斷的變化，如今企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不僅核算企業(yè)的收支情況，也核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算，因此，會(huì)計(jì)核算影響著企業(yè)管理人員的管理方式和經(jīng)營(yíng)策略，從而影響著企業(yè)的發(fā)展情況。企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)，其研發(fā)費(fèi)用扣除包括使用儀器、機(jī)械設(shè)備折舊產(chǎn)生的費(fèi)用以及場(chǎng)地折舊的費(fèi)用等待。企業(yè)在對(duì)其進(jìn)行扣除時(shí)，應(yīng)加速折舊，如果會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在區(qū)別，則計(jì)稅過(guò)程中應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

綜上，筆者對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，為促進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的有效管理，管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度，筆者將分別從：加強(qiáng)企業(yè)備案管理、樹立管理法律觀念、加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)防范、加強(qiáng)企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)、提高先進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用能力等方面來(lái)闡述，以期促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

1.加強(qiáng)企業(yè)備案管理。為防范企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)備案管理工作，企業(yè)應(yīng)在事先進(jìn)行備案管理，并向上級(jí)提供相關(guān)資料，提出備案請(qǐng)求。待備案登記后方可實(shí)施。如果企業(yè)未根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行備案，企業(yè)便無(wú)法享有稅收優(yōu)惠。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)真實(shí)情況的審核力度，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際情況與優(yōu)惠條件不符，便對(duì)其進(jìn)行書面通知。

2.樹立管理法律觀念。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，費(fèi)用管理狀況以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的好壞會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度進(jìn)行直接影響。管理人員最了解企業(yè)實(shí)際管理狀況與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展?fàn)顩r，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，為了確保企業(yè)費(fèi)用管理工作的合理性、科學(xué)性以及高效性，就必須將費(fèi)用管理人員的素質(zhì)提高，幫助其樹立法律觀念。企業(yè)要對(duì)管理人員進(jìn)行專門的法律培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)法律觀念的重要性，促使其在費(fèi)用管理工作過(guò)程中能夠嚴(yán)格遵循統(tǒng)一的規(guī)章制度，各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作都嚴(yán)格遵照法律規(guī)定進(jìn)行，避免費(fèi)用管理工作中出現(xiàn)疏忽以及腐化等問(wèn)題。

3.加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)防范。企業(yè)應(yīng)針對(duì)涉及到的具體研發(fā)項(xiàng)目，對(duì)符合規(guī)定范圍之內(nèi)的研發(fā)項(xiàng)目才允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除，而對(duì)不在規(guī)定范圍之內(nèi)的研發(fā)項(xiàng)目就不允許實(shí)行加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。另外，對(duì)于超過(guò)范圍的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范力度，在申報(bào)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，以防涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

4.加強(qiáng)企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)。為保證企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作的有效開展，企業(yè)管理人員應(yīng)具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)以及較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，此外，管理人員還應(yīng)熟練掌握電算化技能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于管理人員的培訓(xùn)，定期輸送公司管理人員進(jìn)行先進(jìn)財(cái)務(wù)理論與新出臺(tái)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，保證管理人員對(duì)于最新財(cái)務(wù)資訊的掌握。與此同時(shí)，聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員建立公司的電算軟件系統(tǒng)并教授管理人員使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。管理人員也應(yīng)發(fā)揮主觀能動(dòng)性，樹立正確的價(jià)值觀以及良好的職業(yè)道德認(rèn)知，避免在進(jìn)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用時(shí)為一己私利阻礙企業(yè)的良好發(fā)展。在自我提升方面，管理人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)知識(shí)，積極響應(yīng)公司的培養(yǎng)計(jì)劃，在日常工作中注意經(jīng)驗(yàn)的積累，促進(jìn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

5.提高先進(jìn)信息技術(shù)應(yīng)用能力。當(dāng)今社會(huì)，信息化技術(shù)已經(jīng)在各行各業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域中得到了廣泛應(yīng)用，為了滿足新時(shí)期背景下的企業(yè)發(fā)展需求，企業(yè)費(fèi)用管理工作中也要對(duì)先進(jìn)信息技術(shù)進(jìn)行大力應(yīng)用，確保其能夠與世界經(jīng)濟(jì)管理接軌。在費(fèi)用管理過(guò)程中，對(duì)先進(jìn)信息技術(shù)進(jìn)行利用不僅能夠在很大程度上將費(fèi)用管理的安全性提高，而且能夠?qū)①M(fèi)用管理的工作效率提高。但是在管理的過(guò)程中，如果管理人員對(duì)信息技術(shù)應(yīng)用不善或者缺乏良好的信息掌握能力，則可能會(huì)泄露企業(yè)決策信息，對(duì)企業(yè)利益造成嚴(yán)重?fù)p害。所以企業(yè)管理者在管理過(guò)程中要不斷強(qiáng)化管理人員的信息使用能力，將其先進(jìn)信息處理能力提高，進(jìn)而有效確保企業(yè)發(fā)展安全性。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上，筆者對(duì)企業(yè)如何對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以防范進(jìn)行了分析，實(shí)際上，企業(yè)要想加強(qiáng)管理水平，首當(dāng)其沖應(yīng)對(duì)自身會(huì)計(jì)信息制度進(jìn)行完善及規(guī)范，充分建立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理、企業(yè)收入管理以及備案管理，只有這樣才能加強(qiáng)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控

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