營改增對企業(yè)增值稅的影響及應對措施

摘 要：自改革開放以來，我國國民經濟得到高速發(fā)展，高速公路運行與經營規(guī)模不斷擴大。從2016年5月起，營改增在我國范圍內正式實施，這也說明營業(yè)稅已逐步退出歷史舞臺。在新的發(fā)展時期，營改增對企業(yè)會有怎樣的影響、企業(yè)又將如何應對成為社會各界共同關注的熱點問題。本文中，以高速公路企業(yè)為例，重點講解營改增的影響，并就此提出可行性的應對措施。

關鍵詞：企業(yè)增值稅 營改增 影響 應對措施

一、引言

我國“十二五”規(guī)劃中明確對我國稅改內容作出調整，力求在全國范圍內實施營改增制度。就近幾年的發(fā)展情況來看，營改增在提高市場需求、優(yōu)化經濟產業(yè)結構、推動國民經濟健康發(fā)展等方面上有著積極的貢獻。在這樣的大背景下，高速公路企業(yè)稅額征收也由原來的營業(yè)稅向增值稅轉變。自實行增值稅后，高速公路企業(yè)面臨著稅收不均衡、稅負不斷加重的局面。新時期里，企業(yè)應注重正確對待國家的稅制改革，并采取積極措施應對“營改增”帶來的影響，促進自身可持續(xù)發(fā)展。本文中，首先著重分析營改增對高速公路企業(yè)增值稅的影響，并提供應對營改增這一新態(tài)勢的可行性應對措施，為企業(yè)的長遠健康發(fā)展打好扎實的基礎。

二、營改增對企業(yè)增值稅的影響

1.影響企業(yè)流轉稅與附加稅。在營改增實施之前，“服務業(yè)—其它服務業(yè)”是高速公路企業(yè)實施營業(yè)稅金繳納的稅目標準，具體繳納以“A收取車輛通行費×3%”進行計算。而在全面實施營改增稅制之后，高速公路企業(yè)具體計算增值稅改為“A/（1+11%）×11%-I”，A為車輛在高速公路通行中所繳納的費用，而I為日常進項稅。將上述兩個計算公式進行對等可得，“0.266A-I=A×3%=A/（1+11%）×11%-I”，若I進項稅<0.266A，則營改增的稅額則相應升高；若I進項稅>0.266A，則營改增稅額則降低；若I進項稅=0.266A，則說明營改增后的稅額與之前并無任何變化。因而“營改增”實施后，高速公路企業(yè)的附加稅與流轉稅出現相應的影響。

2.影響交通運輸的稅款征收。從事交通運輸納稅人統(tǒng)一依照3%稅率進行營業(yè)稅繳納，與實際經營規(guī)模與收入多少無關，這是實施營改增前的交通稅收標準。國家稅務總局與財政部中明確規(guī)定，營改增試點稅收征收稅額以500萬元為標準。實施營改增后，具體區(qū)別納稅人與小規(guī)模經營納稅人不同的稅收標準征收稅款。實際操作中，應稅服務年銷售額已超出國家稅務總局與財政部規(guī)定標準的合法納稅人被劃定為一般納稅人，而超過法定額度的合法納稅人則為小規(guī)模納稅人。營改增中有相關規(guī)定，小規(guī)模納稅人通過具體核算后，可遞交準確、完整的稅務資料，由專門主管稅務部門與機關進行資格審定后可稱為一般納稅人。作為公共交通運輸行業(yè)的一部分，具體領域涉及到高速公路企業(yè)的一般納稅人則可自主選擇簡易計稅法，按照3%征收率繳納增值稅額。

3.影響企業(yè)所得稅。營業(yè)收入、營業(yè)投入成本、附加費等所得稅受到營改增的嚴重影響。將營改增前高速公路企業(yè)收入假定為B，將實施后的收入假定為B/（1+11%），從這兩個結果來看：在其余影響參數不變的情況下，實施營改增后，高速公路企業(yè)的營業(yè)收入將呈現為下降趨勢，即所得稅與利潤下降。另外，在對采購貨物或勞務進行進項稅抵扣后，企業(yè)實際的固定資產收入則出現原值下降的現象，反過來企業(yè)的所得稅與利潤則有所增加。就利潤表與會計科目兩者關聯性而言，將營業(yè)稅計入營業(yè)稅金將相應扣除其所得稅?？偠灾咚俟菲髽I(yè)實際所得稅受到營改增的嚴重影響。

三、營改增在企業(yè)中的應對措施

在改革開放以來，我國高速公路行業(yè)得到空前絕后的發(fā)展，具體表現在通車里程與投資額度，在推動整個國民經濟發(fā)展中做出積極貢獻。然而，自實施營改增稅制以來，高速公路企業(yè)的流轉稅、所得稅、稅款征收等受到嚴重影響，其承擔的稅負加重。在新的歷史時期，企業(yè)可具體從以下幾方面積極應對“營改增”的影響：

1.落實稅務管理工作。在新的發(fā)展時期，高速公路企業(yè)應首先重視稅務改革的變化，充分認識到“營改增”對企業(yè)流轉稅、附加稅、所得稅、稅額征收等多方面的影響，并深入探究財務管理中各部門、各人員的責任與工作細則，不斷完善責任問責與落實各項管理工作。具體而言，高速公路企業(yè)需不斷順應時代變化與發(fā)展需求，加強高速公路通行人員對交通運輸經營行業(yè)稅額征收變化的了解與掌握，積極完善各項稅務征收與財務管路工作，密切關注與跟蹤貨物及勞力采購相關進項款的走向，并積極作好一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅收管理工作。統(tǒng)籌多方面的稅收征收與財務管理工作，確保高速公路企業(yè)在實施營改增后，可盡快實現稅務征收與管理工作的轉變，即時與高效掌握國家稅制調整的最新信息，并結合自身管理與經營的實際情況有針對性對稅額計算與核算工作作出調整。

2.實現簡易稅額征收方法。轉變稅額征收方式是順應“營改增”稅制需求的一大要求。高速公路企業(yè)應注重關注國家稅務總局、財政部的相關信息，根據其下發(fā)的“營改增”方案標準對自身企業(yè)運行與發(fā)展即時做出調整。就國家稅務總局與財政部下發(fā)的標準來看，營改增的計稅方法在金融保險與生活服務類行業(yè)更加適用。然而，就目前我國高速公路企業(yè)發(fā)展的特殊性與個別性來看，簡易稅額征收的形式也同樣適用。具體計算中，高速公路企業(yè)可更具實際情況將征收率調整為3%，并在核算與征收過程中注重開具稅額征收的專用發(fā)票。該種征收方式一方面可有效建立健全高速公路企業(yè)增值稅征收鏈條的抵扣結構，另一方面還可一定程度上緩解企業(yè)自身承擔的稅負。

3.合理利用稅收優(yōu)惠政策。自實施“營改增”稅制后，高速公路企業(yè)承擔的稅負比以往重，如此也說明企業(yè)在運營過程中會受到一定資金限制。在新形勢下，考慮到高速公路在推動著整個國民經濟發(fā)展的卓越貢獻，及其自身一定程度公益性特性，國家或地方政府也應注重加強對高速公路企業(yè)日常稅務征收的管理，并可采取稅收返還、資金扶持等政策，降低企業(yè)承擔的稅負。而企業(yè)應積極并合理利用國家及地方政府下發(fā)的專項資金扶持，跟進并了解國家實行高速公路運營稅收返還、稅收優(yōu)惠等政策并善于主動借鑒其他行業(yè)企業(yè)有效應對“營改增”影響的經驗，有機整合到自身高速公路運營的實際情況，而公司財務人員則需即時跟進高速公路運營中稅收征收的優(yōu)惠政策（稅收返還、優(yōu)惠及專項資金扶持等）。

4.強化建設稅務人員隊伍。完善管理制度不足于滿足高速公路企業(yè)應對“營改增”制度改革的需求，專業(yè)人員的建設與管理同樣重要?？紤]到“營改增”與以往的稅制不同，企業(yè)應注重在招募稅務人員時，要綜合考慮應聘者的專業(yè)水平與技能、職業(yè)道德與責任感等一系列要求，嚴格按照人才選拔規(guī)范與標準進行，在人員選拔這一層面上嚴格把關，為后期工作開展提供高素質人才。此外，企業(yè)還應重視提升在職人員的專業(yè)技能與綜合素養(yǎng)，并積極完善人員管理機制，有針對性就工作人員的表現制定獎懲賞罰制度，以此來激勵工作人員的工作積極性，也可及時糾正部分工作人員不合法、不規(guī)范的行為。

四﹑結語

綜上所述，營改增的實施對高速公路帶來不少影響。高速公路企業(yè)正確對待國家稅制改革，積極配合相關標準與規(guī)范，高速公路企業(yè)應注重順應時代的發(fā)展需求，深入認識到國家“營改增”稅制改革對自身流轉稅、附加稅、所得稅等多方面稅額征收與管理的影響，即時積極采取調整稅額征收標準與核算方法、合理降低增值稅稅率等措施囊括多方面因素進行有效調整，以保障高速公路企業(yè)能在激烈競爭中健康、協調發(fā)展。

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