企業(yè)內(nèi)控制度有效性及改善路徑分析

摘 要：無論在什么階段，企業(yè)只爭取利潤最大化，而忽視風(fēng)險控制，企業(yè)是不可能長期存在并獲得長久發(fā)展的。本文從內(nèi)控的邏輯基礎(chǔ)出發(fā)，分析了企業(yè)內(nèi)控制度失效的表現(xiàn)并對原因進行了分析，本文建議從規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)行為，建立合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，加強外部監(jiān)督等方面強化內(nèi)控有效性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度 有效性改善

企業(yè)的存在的核心價值是獲取經(jīng)濟利潤，獲得經(jīng)濟利潤的前提是企業(yè)經(jīng)營有良好的環(huán)境，企業(yè)的運營有良好的狀態(tài)，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，風(fēng)險是無時無刻存在的，只要有市場交易就是風(fēng)險存在。無論在什么階段，企業(yè)只爭取利潤最大化，而忽視風(fēng)險控制，企業(yè)是不可能長期存在并獲得長久發(fā)展的。企業(yè)內(nèi)部控制是市場經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)健康發(fā)展的重要保障，日益成為了現(xiàn)代化企業(yè)的標(biāo)配。但是市場環(huán)境中的企業(yè)發(fā)展看，企業(yè)遭受市場風(fēng)險沖擊，瀕臨倒閉或者即將破產(chǎn)的企業(yè)比比皆是，雖然每個不幸的企業(yè)都有著不同的遭遇，但是從根本上來說，都是企業(yè)內(nèi)部控制的失控，外部的風(fēng)險將企業(yè)的內(nèi)部控制混亂擴大化，最終導(dǎo)致企業(yè)的衰敗。

一、內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)分析

市場經(jīng)濟環(huán)境下的企業(yè)是一系列契約的組合，是在產(chǎn)權(quán)交換基礎(chǔ)上組成的組織，市場是一個完備的契約組合，企業(yè)則不是一個完備的契約組合，因此在進行市場交易的時候，掌控不同資源的市場主體由于利益訴求的不同，會以各種不同的角色和手段來實現(xiàn)自己的目標(biāo)，這時候企業(yè)的內(nèi)部控制就顯得非常重要。內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)內(nèi)部的管理者和雇員都按照企業(yè)的最終目標(biāo)，按照一致的標(biāo)準(zhǔn)來實現(xiàn)最終的結(jié)果，減少在市場交易過程中的舞弊或投機的行為。

二、企業(yè)內(nèi)控制度失效的表現(xiàn)

前文提到企業(yè)內(nèi)控制度是在企業(yè)運轉(zhuǎn)發(fā)展過程中起著非常重要的作用，但是內(nèi)控制度制定并實施的非常完善的企業(yè)也只是一部分公司，即使有很多上市公司也會出現(xiàn)類似的情況，企業(yè)內(nèi)控制度失效有以下幾種表現(xiàn)：

1.經(jīng)營失敗。內(nèi)控制度的失效會使企業(yè)的內(nèi)部管理混亂，在市場中的風(fēng)險增加，這樣也就直接使得企業(yè)在市場中的競爭力下降，直接引起企業(yè)的經(jīng)濟利潤下滑，企業(yè)的投資者不能按期獲得投資收益或者收回成本。這種企業(yè)最終的結(jié)果就是經(jīng)營的失敗，企業(yè)破產(chǎn)。

2.資產(chǎn)流失。資產(chǎn)流失在上市公司的內(nèi)控制度失效過程中非常常見，產(chǎn)生這種結(jié)果的原因主要是內(nèi)控制度失效使得企業(yè)的內(nèi)部管理混亂，對于財產(chǎn)物質(zhì)的管理出現(xiàn)長時間的疏漏。一般上市公司都有明顯的約束機制，也存在部分上市公司沒有嚴(yán)格的約束機制，從而使得浪費嚴(yán)重。物質(zhì)采購銷售制度松弛，物質(zhì)在采購、運輸、付款等階段未嚴(yán)格分離，沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，財務(wù)數(shù)據(jù)和存貨數(shù)據(jù)完全不統(tǒng)一，造成采購重復(fù)、物質(zhì)積壓、應(yīng)收賬款不能及時收回等情況。

3.管理層違規(guī)操作。這里的管理層違規(guī)指的是企業(yè)的中高層管理者的個人或集體行為，近些年來，上市公司高管違規(guī)違法的事件時有發(fā)生，雖然有我國人治及科層機構(gòu)的影響，但不得不說企業(yè)內(nèi)控制度的失效依然是最主要的原因。高層管理者的違規(guī)操作，造成嚴(yán)重影響的行為常見的是對于企業(yè)資金的違規(guī)使用，包括挪用、違規(guī)進行投資，一旦投資行為失敗，企業(yè)將無力或者很難在短期時間內(nèi)扭轉(zhuǎn)局面。

三、企業(yè)內(nèi)控制度失效的原因分析

1.制度原因。以上市公司為例，企業(yè)內(nèi)控制度失效的制度性因素主要表現(xiàn)在兩個方面：首先是上市公司的產(chǎn)權(quán)制度問題，產(chǎn)權(quán)制度是公司內(nèi)部治理的基礎(chǔ)，一旦產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)畸形結(jié)構(gòu)就必然會導(dǎo)致企業(yè)管理的失衡，目前我國上市公司的產(chǎn)權(quán)問題主要表現(xiàn)在股份制改造不夠徹底、國有資本的一家獨大、職業(yè)經(jīng)理人的約束或激勵機制不健全等方面，企業(yè)的管理者逃不掉政府任命的模式，國有企業(yè)資本逐步淪為企業(yè)高管牟利的機器，職業(yè)經(jīng)理人缺乏激勵轉(zhuǎn)而以非法手段獲取利益等。其次是企業(yè)微觀治理方面，企業(yè)的大股東或者部分團體控制企業(yè)、企業(yè)的監(jiān)事會形同虛設(shè)、獨立董事制度不健全等等。無論是宏觀制度的不健全還是微觀制度的不完善，都使得企業(yè)內(nèi)部控制沒有制度可以依靠執(zhí)行。

2.非制度因素。非制度因素主要是指的企業(yè)的內(nèi)部管理流程中出現(xiàn)的問題，沒有辦法用制度進行規(guī)范，只能在管理中不斷的優(yōu)化。主要表現(xiàn)在企業(yè)的管理者或職員缺乏風(fēng)險意識，對于市場的風(fēng)險缺乏有效的認(rèn)識，系統(tǒng)性的市場風(fēng)險和偶然的風(fēng)險存在都會給企業(yè)帶來影響；內(nèi)控管理抓不住關(guān)鍵點，內(nèi)部控制的關(guān)鍵是成本效益原則，但是在很多的國有企業(yè)中，這一點形同虛設(shè)；企業(yè)文化問題，有些企業(yè)有強的憂患意識，常思來之不易，不斷突破進取，有的企業(yè)則正好相反。

四、如何提升企業(yè)內(nèi)控制度有效性

1.規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)行為。內(nèi)控制度有效性強化的重中之重是規(guī)范和約束領(lǐng)導(dǎo)的行為。首先需要改變現(xiàn)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理，加強經(jīng)理人建設(shè)，形成統(tǒng)一規(guī)范的職業(yè)經(jīng)理人市場，給企業(yè)帶來大量的職業(yè)經(jīng)理人選擇，引導(dǎo)企業(yè)良性循環(huán)；在有效的職業(yè)經(jīng)理人循環(huán)基礎(chǔ)上，還要建立有效的激勵機制，從法律層面、薪金待遇層面、獎懲考核層面給予充分的機制保障；其次是要強化管理人員的監(jiān)督，不能只靠管理者的自我道德約束，要建立約束機制，強化職員和輿論等的監(jiān)督，對于出現(xiàn)問題的管理者要強化矯正。

2.設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計應(yīng)該遵循的原則是任何業(yè)務(wù)都必須由兩個以上的部門來聯(lián)合完成，要杜絕任何重大業(yè)務(wù)由一個部門完成。兩個以上的單位合作就可以實現(xiàn)部門間的相互協(xié)調(diào)和制約，這樣就可以在防止權(quán)力重疊的基礎(chǔ)上實現(xiàn)權(quán)力的制約。在有了合理的組織結(jié)構(gòu)之后，在權(quán)力的授權(quán)方面也就是權(quán)責(zé)劃分方面要注重合理性，防止權(quán)力過小無法高質(zhì)量的實現(xiàn)部門目標(biāo)或者權(quán)力權(quán)責(zé)不對等造成工作權(quán)限過大。制定規(guī)范的會計控制制度，健全的內(nèi)部會計控制制度是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵核心要素，因素會計核算的及時性和準(zhǔn)確性能夠以最直接的計量方式實現(xiàn)內(nèi)控。

3.強化外部監(jiān)督。目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要表現(xiàn)在會計方面，會計的外部監(jiān)督是通過外部第三方機構(gòu)的監(jiān)督實現(xiàn)的。企業(yè)首先對自身的內(nèi)部會計控制進行全面而深入的自我評估，出具內(nèi)部控制報告，包括無重大問題報告及有重大問題報告。注冊會計師就內(nèi)部控制進行審計，對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見，最后，對外公開披露內(nèi)部控制報告。

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[2]繆艷娟.英美上市公司內(nèi)部控制信息披露制度對我國的啟示[J].會計研究，2011（9）.

作者簡介：甘露（1969—）女。民族：漢，甘肅民勤人。石油大學(xué)，大專，石油煉制。