上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的研究

摘 要：伴隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，國際化水平日益提高和各項(xiàng)制度日趨完善，會(huì)計(jì)信息成為投資者投資決策的重要依據(jù)，上市公司會(huì)計(jì)信息披露不僅關(guān)系著投資者的收益水平，也直接聯(lián)系著證券市場的發(fā)展?fàn)顩r。因此，本文在明確我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的基礎(chǔ)之上，分析問題的成因，就如何提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提出了改進(jìn)意見。

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)信息 強(qiáng)制性披露 自愿性披露

在法制健全的證券市場上，上市公司與債權(quán)人、投資者等利益相關(guān)者進(jìn)行交流主要是通過上市公司所披露的信息。投資者和債權(quán)人通過閱讀公司披露的會(huì)計(jì)信息可以全面的了解該公司的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營狀況，如果上市公司會(huì)計(jì)信息披露不完整、不真實(shí)，可能會(huì)影響投資者的決策，對(duì)利益相關(guān)者形成誤導(dǎo)或欺詐，甚至于影響證券市場健康穩(wěn)定發(fā)展，促使資源無法得到合理配置。

一、我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的概念和存在的問題

上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)利益相關(guān)者的決策有著至關(guān)重要的作用，公開發(fā)布企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息以幫助投資者進(jìn)行決策的行為。凡是對(duì)股東等利益相關(guān)者有影響的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)都應(yīng)該在尊重真實(shí)性、完整性的前提下予以公布。會(huì)計(jì)信息披露的基本要求是真實(shí)、全面、及時(shí)、傳播、可理解。針對(duì)以上基本要求，本文盡可能全面的結(jié)合實(shí)際情況分析了有違信息披露基本要求的一些問題。

1. 信息披露缺乏真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的真實(shí)性原則是指企業(yè)要以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量并如實(shí)的反映在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，不得虛構(gòu)交易事項(xiàng)或扭曲事實(shí)情況，對(duì)交易事項(xiàng)的計(jì)量要準(zhǔn)確完整、真實(shí)可靠。

2.信息披露片面不充分。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的重要性原則要求企業(yè)在實(shí)務(wù)中根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生金額大小和業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)有可能影響投資者等會(huì)計(jì)信息使用者決策的相關(guān)重要信息要進(jìn)行完整披露。但是，某些上市公司根據(jù)公司的利害關(guān)系決定披露的內(nèi)容和篇幅，對(duì)公司有利的會(huì)計(jì)信息大量披露，而對(duì)公司不利的會(huì)計(jì)信息少披露或者是不披露。

3.信息披露時(shí)效性差。會(huì)計(jì)信息批準(zhǔn)質(zhì)量要求之一是及時(shí)性，及時(shí)性要求企業(yè)信息失效之前進(jìn)行披露，這是因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)信息具有時(shí)效性，會(huì)計(jì)信息如果不能及時(shí)提供就會(huì)降低信息的有效性，對(duì)利益相關(guān)者而言也就成為了無用信息。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露改進(jìn)的意見和建議

我們對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露所存在的問題分析如下。

1.企業(yè)自身的原因。

1.1上市公司為滿足其在資本市場上融資和再融資危機(jī)。上市公司的首次公開上市以及在后續(xù)經(jīng)營中需要募集大量資金來擴(kuò)大生產(chǎn)、開拓市場都會(huì)成為企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、披露虛假財(cái)務(wù)信息的原因，

1.2上市公司公司治理結(jié)構(gòu)不合理。上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理，國有股所占比重大、流通股較少的情況導(dǎo)致了我國較為普遍的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。其二，我國國有股股權(quán)主體缺位導(dǎo)致對(duì)全面的信息披露缺乏需求，因此，上市公司也只會(huì)披露強(qiáng)制性要求披露的信息，不會(huì)再提供自愿披露信息。

2.缺乏健全的社會(huì)環(huán)境。

2.1有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露制度的立法不足。不可否認(rèn)的是針對(duì)信息披露我國立法上還存在著一些沖突，如《證券法》和《會(huì)計(jì)法》在有些方面的規(guī)定有所不同，然而卻屬于同一級(jí)的法律規(guī)范，這使得在實(shí)際適用中會(huì)產(chǎn)生矛盾。

2.2虛假信息的發(fā)現(xiàn)及處罰機(jī)制不健全。對(duì)上市公司信息披露違法行為的處理主要是對(duì)公司進(jìn)行行政處罰，對(duì)其主要責(zé)任人追究刑事責(zé)任幾乎沒有。

2.3社會(huì)信譽(yù)缺乏。由于虛假信息披露處罰機(jī)制大多數(shù)是針對(duì)公司法人的，而缺乏對(duì)主要責(zé)任人的懲治。

根據(jù)上述問題，本文提出以下建議。

（1）完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)要真正建立股東大會(huì)、董事會(huì)以及經(jīng)理層之間的權(quán)力制衡。首先，就要先解決國有股和法人股的流通問題來約束大股東行為；其次，要對(duì)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行有效分離，采用獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事在董事會(huì)中有著重要的作用，再次，要完善中小投資者的累計(jì)股票權(quán)和委托投票權(quán)制度。最后，要充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，監(jiān)督高級(jí)經(jīng)理人的行為，避免其只顧短期利益而做出的行。

（2）建立財(cái)務(wù)預(yù)測信息的更正更新制度。財(cái)務(wù)預(yù)測信息的披露對(duì)信息使用者的判斷發(fā)揮著重要作用。而我國目前還沒有建立的有效的財(cái)務(wù)預(yù)測信息的更正更新制度，只是有相關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測信息更正更新做了原則的指引，但實(shí)際操作的指引并沒有指出，這樣不能及時(shí)得到更新的信息會(huì)在在一定程度上對(duì)投資者造成誤導(dǎo)。

（3）堅(jiān)持強(qiáng)制性披露和自愿性披露相結(jié)合。強(qiáng)制性披露信息的真實(shí)、合法性，對(duì)證券市場的有效運(yùn)行有著基礎(chǔ)性的作用，完善強(qiáng)制性信息披露制度可以通過保障信息真實(shí)性，提高信息有效性方面來實(shí)施。

（4）建立健全相關(guān)制度法規(guī)。規(guī)范我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度和提高上市公司信息披露質(zhì)量、保證證券市場健康發(fā)展的必要前提是我國需要建立一個(gè)以證券法、會(huì)計(jì)法為核心、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為補(bǔ)充的法律法規(guī)體系。避免因處罰力度小而使違法企業(yè)有可趁之機(jī)。

（5）加強(qiáng)道德教育和誠信教育。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，上市公司及注冊會(huì)計(jì)師的誠信理念受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先要加強(qiáng)道德教育的宣傳力度，營造誠實(shí)守信的社會(huì)氛圍，提高道德教育的水平。其次，發(fā)揮社會(huì)媒體輿論作用，新聞工作者通過媒體曝光不實(shí)信息披露者和弘揚(yáng)誠實(shí)守信的行為品德，以譴責(zé)失信者，褒揚(yáng)誠信者。

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