淺析“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)企業(yè)的影響

摘 要：2016年5月1日我國(guó)“營(yíng)改增”全面推行，這標(biāo)志著我國(guó)稅制改革邁出了重要一步，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。本文從三方面對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行解讀。一是對(duì)營(yíng)改增的概述；二是營(yíng)改增的提出對(duì)企業(yè)稅負(fù)、票務(wù)管理以及財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；三是企業(yè)面對(duì)營(yíng)改增的影響應(yīng)該采取的可行性措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 影響 措施

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。由于我國(guó)的服務(wù)業(yè)受到增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重稅負(fù)壓力，嚴(yán)重限制我國(guó)服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，使得“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具有現(xiàn)實(shí)意義?！盃I(yíng)改增”有利于企業(yè)降低稅負(fù)，減少重復(fù)征稅，促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，其也可以說是一種結(jié)構(gòu)性減稅的政策。

一、“營(yíng)改增”的概述

“營(yíng)改增”是指將繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩大流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，其包括在中國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種，其包括銷售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進(jìn)口貨物。“營(yíng)業(yè)額”繳稅到“增值額”繳稅對(duì)企業(yè)最大的益處就是企業(yè)避免了重復(fù)征稅的問題，使稅負(fù)減少。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

1.對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。

1.1小規(guī)模納稅人。營(yíng)改增之后，最直接的受益者，會(huì)是服務(wù)行業(yè)年?duì)I業(yè)額在500萬元以下的小規(guī)模納稅人。營(yíng)改增不采用層層抵扣的方式來繳稅，而是直接用營(yíng)業(yè)額×稅率來計(jì)算稅額，而且稅率會(huì)從5%（營(yíng)業(yè)稅）降到3%（增值稅），稅率減少2%。這對(duì)于一家年?duì)I業(yè)額500萬元的企業(yè)來說，等于每年直接減掉了10萬元的稅。

1.2一般納稅人。由于一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即只對(duì)增值額部分進(jìn)行征稅。然而，“營(yíng)改增”后名義稅率都比原營(yíng)業(yè)稅稅率增加。但是否會(huì)導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加，不同的行業(yè)影響不同。例如，交通運(yùn)輸業(yè)由征收3%的營(yíng)業(yè)稅改為征收11%的增值稅，名義稅率提高8%，且行業(yè)成本中的人工費(fèi)、修理費(fèi)等目前可抵扣的較少，購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但企業(yè)不可能每年都大批量地采購(gòu)設(shè)備，故可能由于抵扣不足造成稅負(fù)增加。

2.對(duì)企業(yè)票務(wù)管理的影響。推行“營(yíng)改增”前，相關(guān)企業(yè)只需開具普通發(fā)票，但在“營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的難度加大。與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理相比，增值稅專用發(fā)票在開具、審核和管理方面都具有一定的難度，而且，企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票的審核更加嚴(yán)格，增值稅的申報(bào)和銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅有關(guān)，與小規(guī)模納稅人和一般納稅人有關(guān)。小規(guī)模納稅人需要開具普通發(fā)票，在管理發(fā)票工作上和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理相似，但是一般納稅人發(fā)票包含普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種，增值稅的計(jì)算涉及到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果沒有恰當(dāng)?shù)氖褂迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)面臨法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門在使用增值稅專用發(fā)票時(shí)必須嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，要按照稅法規(guī)定開展相關(guān)納稅工作，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，確保企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作的順利開展。

3.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響?！盃I(yíng)改增”的稅制改革實(shí)施后，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，最重要的項(xiàng)目是固定資產(chǎn)。在改革后，由于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增加，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少，隨之減少的還有累計(jì)折舊，最終會(huì)使期末余額減少。在長(zhǎng)期發(fā)展下，企業(yè)會(huì)不斷地?cái)U(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，使得其資產(chǎn)總額和負(fù)債總額得以提升。

在利潤(rùn)表中，“營(yíng)改增”使得“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的金額減少，相關(guān)成本費(fèi)用下降，利潤(rùn)上升。另外，在改革前，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而改革后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”。假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平不受很大影響，企業(yè)的利潤(rùn)率（利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會(huì)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。

在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金流量表是反映在一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，“營(yíng)改增”使得企業(yè)的稅負(fù)下降，成本費(fèi)用下降，從而現(xiàn)金流量上升；在投資活動(dòng)中，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣性，企業(yè)會(huì)增加對(duì)設(shè)備等的投資，在流量表中會(huì)顯示現(xiàn)金流出的增加，但是相對(duì)于改革前，現(xiàn)金流出是減少的，從而促進(jìn)企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展；在籌資活動(dòng)中，伴隨著“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的一系列益處，企業(yè)會(huì)加大融資力度，在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的迅速發(fā)展，但在其背后所產(chǎn)生的融資利息會(huì)增加企業(yè)的償債壓力。

4.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。在“營(yíng)改增”推行前，營(yíng)業(yè)稅的核算僅需用稅率乘以營(yíng)業(yè)額即為營(yíng)業(yè)稅，且營(yíng)業(yè)稅僅需計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單。然而，改征增值稅后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算變得復(fù)雜化。企業(yè)可能需要在材料購(gòu)進(jìn)與分配、各方的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等很多方面進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算，核算稅金也更加明細(xì)化，需增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。

不僅如此，在成本的核算上，與改革前相比，還需要進(jìn)行價(jià)稅分離，分離出兩部分：真正成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，按照開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，抵扣數(shù)額和供應(yīng)商是否為一般納稅人和開具專用發(fā)票的能力有關(guān)。例如，建安企業(yè)機(jī)械費(fèi)分為設(shè)備租賃費(fèi)和自有設(shè)備維護(hù)修理費(fèi)用。目前建安企業(yè)租賃設(shè)備的情況占70%到80%，“營(yíng)改增”后有形資產(chǎn)租賃的增值稅稅率為17%。

在收入的核算上，“營(yíng)改增”使得企業(yè)在收入的計(jì)入和原則上發(fā)生了很大的變化。以建筑工程企業(yè)為例，在“營(yíng)改增”之前，繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)為全部工程造價(jià)。經(jīng)過稅制改革后，由于增值稅是價(jià)外稅，交稅依據(jù)為不含增值稅的工程造價(jià)。價(jià)稅分離具體分析公式為：不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）。另一方面，在改革前營(yíng)業(yè)稅只需用發(fā)票金額入賬即可，而增值稅需要用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，這無疑增加了收入核算的復(fù)雜程度。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的可行性措施

第一，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理?！盃I(yíng)改增”的推行，使得相關(guān)企業(yè)由開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)為開具增值稅專用發(fā)票，所以需要有專人專管增值稅專用發(fā)票的開具、管理和使用，做到合法合理合規(guī)。其次，需要嚴(yán)格執(zhí)行增值稅發(fā)票管理的的各項(xiàng)規(guī)定，不可以隨意放置、丟失、撕毀發(fā)票，對(duì)于開具好的發(fā)票應(yīng)及時(shí)登記與核對(duì)。另外，部分企業(yè)在過去的營(yíng)業(yè)稅中對(duì)發(fā)票的要求不高，則改革后企業(yè)需要對(duì)發(fā)票管理人員進(jìn)行嚴(yán)格要求和監(jiān)督，或者進(jìn)行專門的培訓(xùn)，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，防止出現(xiàn)虛開發(fā)票等舞弊行為。增值稅發(fā)票的使用與企業(yè)的稅負(fù)及未來的發(fā)展密切聯(lián)系。因此，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理有助于企業(yè)健康良好的發(fā)展。

第二，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著“營(yíng)改增”稅制改革的不斷深入，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)掌握并熟悉最新“營(yíng)改增”政策的變化，提升自身的專業(yè)知識(shí)，并結(jié)合自身企業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)來減少企業(yè)的稅負(fù)壓力；財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，防止使用不當(dāng)為企業(yè)帶來不必要的法律后果。因此，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有助于完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度，讓企業(yè)更好的適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。

第三，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)，在熟悉掌握“營(yíng)改增”政策和相關(guān)減稅免稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的稅收降到最低。但是在減稅的同時(shí)需要考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)提前制定抵抗風(fēng)險(xiǎn)的措施，合理的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要學(xué)會(huì)合理利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這一契機(jī)，在企業(yè)處理業(yè)務(wù)時(shí)盡量選取有能力開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，減少稅負(fù)壓力。因此，加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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