“營改增”全面實(shí)施對貿(mào)易業(yè)的影響與對策

摘 要：隨著全球化的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)水平日益上升，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展，黨中央及國務(wù)院依據(jù)我國國情，制定出了由征收增值稅代替原來的征收營業(yè)稅和增值稅的政策。其目的是對稅務(wù)征收體制進(jìn)行改革，減少企業(yè)賦稅情況，增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)銷售積極性。自2012年試點(diǎn)開始至2016年全面實(shí)施，多數(shù)企業(yè)繳納稅負(fù)有所降低，使其貿(mào)易發(fā)展得以提升，但仍有部分企業(yè)沒有做出對應(yīng)改革，賦稅情況反而增加了，本文就“營改增”的全面實(shí)施對貿(mào)易業(yè)的影響進(jìn)行了探討，并提出了幾點(diǎn)貿(mào)易業(yè)應(yīng)依據(jù)該政策而如何調(diào)整的應(yīng)對方法。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 貿(mào)易 改革

我國過去的稅收體制適應(yīng)于過去的經(jīng)濟(jì)體制，而隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，其顯示出了陳舊稅收體制的弊端，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變。貿(mào)易行業(yè)的發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的一部分，其包含了物流業(yè)、經(jīng)銷業(yè)、服務(wù)業(yè)等多個版塊。“營改增”的全面實(shí)施對貿(mào)易行業(yè)作用斐然，不僅對貿(mào)易業(yè)帶來機(jī)遇，同時(shí)也使其面臨了挑戰(zhàn)。營業(yè)稅是對全部營業(yè)收入進(jìn)行稅務(wù)征收，易造成重復(fù)收納稅款的現(xiàn)象，而增值稅僅征收產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分的稅務(wù)，從而有效減輕了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。營業(yè)稅改征增值稅，有利于避免征稅重疊現(xiàn)象，若企業(yè)依據(jù)該政策能作出相應(yīng)的有效調(diào)整，就會減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低稅收壓力，促進(jìn)貿(mào)易行業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展。

一、“營改增”政策出臺背景

1.“營改增”背景?！盃I改增”政策出臺前，我國所實(shí)施的稅收政策是1994年改革后的體制，營業(yè)稅和增值稅是兩個重要的稅種，都是對商品的流轉(zhuǎn)數(shù)額及營業(yè)額進(jìn)行稅務(wù)征收。但是營業(yè)稅和增值稅的征收范圍和計(jì)稅依據(jù)是有所區(qū)別的，營業(yè)稅是對企業(yè)和個人的勞務(wù)報(bào)酬、所持資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)行賦稅，增值稅則是對個人或單位所提供的產(chǎn)品加工及修改所進(jìn)行征收稅款；增值稅的數(shù)額較為具體，且可被繳納過的增值稅所抵扣，但營業(yè)稅則需完全依據(jù)其營業(yè)額繳納。既征收營業(yè)稅又征收增值稅產(chǎn)生了很多弊端，不僅影響了增值稅的抵扣效應(yīng)也不利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，并且兩者區(qū)分出現(xiàn)問題，使征收時(shí)出現(xiàn)問題。因此，我國提出了“營改增”的稅收政策，以應(yīng)對陳舊稅收的弊端。

2.“營改增”政策變化。我國于2012年年初起，開始了營業(yè)稅改收增值稅的試點(diǎn)工作，先是在上海對一些服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行實(shí)施。后于2012年8月起，把試點(diǎn)的范圍進(jìn)行擴(kuò)充，對北京、江蘇、福建等8個省市進(jìn)行試點(diǎn)。2013年8月，交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)的“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)充至全國，還增加了對廣播影視業(yè)的試點(diǎn)。2014年又增加了鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)。2016年3月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），并于2016年5月起對“營改增”政策進(jìn)行全面實(shí)施。

3.“營改增”的必要性。增值稅是針對商品和服務(wù)的增值部分進(jìn)行稅務(wù)征收，能夠減輕稅收的重復(fù)征收情況。對于貿(mào)易企業(yè)而言，增值稅不會隨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而變化，只對增值額進(jìn)行稅務(wù)征收，對企業(yè)的結(jié)構(gòu)改變和轉(zhuǎn)型有利。在國際貿(mào)易中，出口企業(yè)需承擔(dān)商品的稅負(fù)而非他國的消費(fèi)者，老舊的稅收政策難以精確稅款，“營改增”則有利于出口統(tǒng)計(jì)。

為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收體制需與經(jīng)濟(jì)體制相對應(yīng)。營業(yè)稅和增值稅間存在矛盾，營業(yè)稅的局限性不利于增值稅的調(diào)和作用，征稅制度的不統(tǒng)一又阻礙了稅收工作的進(jìn)行，增值稅和營業(yè)稅的并行阻礙了經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展變化。因此，“營改增”政策的頒布及實(shí)施是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)提升的必然要求。

二、“營改增”全面實(shí)施對貿(mào)易行業(yè)的影響

1.“營改增”影響貿(mào)易業(yè)的稅負(fù)。貿(mào)易行業(yè)包含多個版塊，“營改增”對各個版塊的稅負(fù)都有所影響。稅收改革后，大多服務(wù)業(yè)的稅額可進(jìn)行抵扣，例如租賃服務(wù)業(yè)，其稅率為17%，而對實(shí)際增值稅大于3%的部分可進(jìn)行抵扣，降低了繳納稅款的壓力。但是也有些服務(wù)業(yè)繳納的稅款反而增加了，尤其是依賴知識的增值額較大的商品，其人力成品高，可抵扣稅額少，所以增稅數(shù)額不降反增?！盃I改增”對外貿(mào)業(yè)的影響包括了對物流運(yùn)輸成本和出口退稅的影響，其按11%稅率征收，國際運(yùn)輸沒有了增值稅，運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)則以物流輔助業(yè)的6%稅率收取增值稅。國內(nèi)物流稅務(wù)征收增加，出口業(yè)務(wù)并無顯著變化。

2.“營改增”對企業(yè)定價(jià)和利潤有影響。貿(mào)易企業(yè)的定價(jià)需依據(jù)市場，各種因素都能影響價(jià)格，價(jià)格沒有固定性。企業(yè)在定價(jià)時(shí)，不僅需要考慮其產(chǎn)品自身成本、消費(fèi)者水平、價(jià)格變化浮動等，還需依賴于稅收政策。“營改增”政策實(shí)施前，定價(jià)包含稅價(jià)，而現(xiàn)在，企業(yè)則需先進(jìn)行調(diào)研再考慮是否該在商品價(jià)格中加入稅款。增值稅對商品的價(jià)格和稅收是分離的，若商品價(jià)格不變，企業(yè)收入則會下降?！盃I改增”政策的實(shí)施是為了減少整體賦稅而無法確保所有企業(yè)賦稅降低。為了增加利潤，企業(yè)需要綜合多種因素去迎合“營改增”的實(shí)施。

3.“營改增”影響企業(yè)結(jié)構(gòu)及稅務(wù)申報(bào)。營業(yè)稅改征增值稅能促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。改革前，部分企業(yè)為了減少稅負(fù)，違法地將服務(wù)項(xiàng)目加入增值稅的征收范圍中，但現(xiàn)在，企業(yè)能通過調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)而合理的減輕賦稅。且貿(mào)易企業(yè)需對繳稅信息進(jìn)行記錄，以便進(jìn)行稅負(fù)的有效抵扣。

三、貿(mào)易業(yè)對“營改增”政策的應(yīng)對措施

“營改增”對貿(mào)易行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在進(jìn)出口等方面的稅務(wù)關(guān)系處理方式上，尤其在涉稅風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)稅風(fēng)險(xiǎn)上的處理尤為明顯。為更好的適應(yīng)新政策，在改革中尋求企業(yè)發(fā)展的新方向，應(yīng)結(jié)合實(shí)情，緊密遵循“營改增”政策環(huán)境下的發(fā)展規(guī)律，確立以“揚(yáng)長避短”的方式處理新政策所帶來的影響的角度為出發(fā)點(diǎn)，針對企業(yè)對內(nèi)及對外等方面的業(yè)務(wù)，制定合理的規(guī)劃及管理辦法，才能保證企業(yè)在“變中求變”的環(huán)境中得到有利并且更進(jìn)一步的發(fā)展。綜上所述，應(yīng)對措施主要從以下幾點(diǎn)出發(fā)：

1.對“營改增”政策的學(xué)習(xí)、研究與理解。對于在全國范圍內(nèi)實(shí)行的新政策，我國所有貿(mào)易企業(yè)在“營改增”對于稅務(wù)方面改革的大環(huán)境下，面對著“機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存”的局面，有效地?fù)P長避短是每個企業(yè)在“營改增”改革過程中尋求全新機(jī)遇、謀求高效發(fā)展的關(guān)鍵。因此，貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快學(xué)習(xí)、研究以及理解新政策，合理分析政策特點(diǎn)以及變化趨勢，制定有效的發(fā)展規(guī)劃及實(shí)施辦法，有效利用新政策中的優(yōu)惠選項(xiàng)，合理規(guī)避不必要的賦稅，提高企業(yè)生存能力和發(fā)展效率。

2.針對“營改增”政策，對企業(yè)內(nèi)部管理的改革。“營改增”政策的實(shí)施，針對政策對貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部工作的影響，應(yīng)適應(yīng)格局，有效應(yīng)對，積極根據(jù)具體情況對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理布局和協(xié)調(diào)，從而使企業(yè)上下更快地進(jìn)入新政策改革環(huán)境下的最合理化的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，最快時(shí)間適應(yīng)新形式。例如，“營改增”政策的改革會引發(fā)企業(yè)內(nèi)部利潤發(fā)生變化，貿(mào)易企業(yè)可從加強(qiáng)內(nèi)部核算的方面入手，具體分析、對比“營改增”政策前后各項(xiàng)業(yè)務(wù)利潤的變化，找出變化原因，具體增加或減少的項(xiàng)目，找出應(yīng)對措施，為企業(yè)的稅務(wù)繳納方面作出有效的籌劃。

3.針對“營改增”政策，作出企業(yè)對外貿(mào)易工作的有效調(diào)整。由于增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別，納稅人也有所區(qū)分，增值稅的納稅人有普通納稅人以及小規(guī)模納稅人，兩者所繳納的稅率不一，一般納稅人所用的稅率比小規(guī)模納稅人的稅率高，而企業(yè)需了解兩者的差別，選擇更有利于增加自身利潤、能抵扣更多增值稅的供應(yīng)商。此外，企業(yè)在選購所需物資時(shí)，應(yīng)索要增值稅發(fā)票，以便之后進(jìn)行稅款抵扣。

四、結(jié)語

我國現(xiàn)全面實(shí)施的營業(yè)稅改增值稅的稅收政策對貿(mào)易業(yè)的發(fā)展起到了顯著的影響作用，貿(mào)易企業(yè)應(yīng)應(yīng)對該政策作出相應(yīng)改革，避免稅負(fù)不升反降的現(xiàn)象，增加企業(yè)內(nèi)部利潤，并增強(qiáng)自身在市場內(nèi)的競爭力。

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