營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)策略

摘 要：“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)是調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)化稅收制度，刺激市場(chǎng)需求的重要措舉，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著極其重要的意義。當(dāng)前，包括建筑業(yè)在內(nèi)的大部分行業(yè)都納入了“營(yíng)改增”的范圍。建筑業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的推動(dòng)作用。建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施，必定會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生一定的影響?；诖?，本文在分析營(yíng)改增政策的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)論述了“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略，旨在促進(jìn)營(yíng)改增政策下企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增政策 建筑企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

建筑企業(yè)是從事建筑產(chǎn)品生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，同時(shí)也是建筑生產(chǎn)力發(fā)展和建筑技術(shù)進(jìn)步的主導(dǎo)力量。建筑企業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占有著重要的地位，是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)力量。理論上來(lái)講，建筑實(shí)行“營(yíng)改增”是能有效降低稅負(fù)，減輕企業(yè)財(cái)務(wù)方面的壓力的，但實(shí)際情況并不理想，有的建筑企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后，稅負(fù)非但沒(méi)有減少反而出現(xiàn)了增加的現(xiàn)象，這與推行“營(yíng)改增”的最初目的是不相符的。引起這一問(wèn)題的原因是多方面的，其中財(cái)務(wù)管理方面的原因是主要的?？上攵ㄖI(yè)“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理是有一定挑戰(zhàn)的。

一、“營(yíng)改增”概述

營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)稅收體制中主要的兩種流轉(zhuǎn)稅，所謂的“營(yíng)改增”就是原來(lái)增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)改征增值稅。對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)在2016以前主要增收的營(yíng)業(yè)稅，稅額的計(jì)算主要營(yíng)業(yè)額與相對(duì)應(yīng)的業(yè)營(yíng)業(yè)稅率來(lái)確定。營(yíng)業(yè)稅的增收存在重復(fù)增稅的問(wèn)題，這不利于稅收公平，不能很好對(duì)刺激市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與新時(shí)期背景下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)不相符。然而增值稅的增稅主要指向銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分進(jìn)行增稅，稅額主要根據(jù)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額來(lái)確定。我國(guó)建筑業(yè)目前增值稅征收稅率擬定為11%，并在2016年2月22日進(jìn)行全面實(shí)施。在“營(yíng)改增”政策下，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管還是不能很好的適應(yīng)這一政策的特點(diǎn)，致使一些企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增后稅收反而出現(xiàn)增加的情況。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，增值稅可以有效解決營(yíng)業(yè)稅在商品流通環(huán)節(jié)充分增說(shuō)的問(wèn)題，增值稅通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣只對(duì)商品或者應(yīng)稅勞務(wù)增值的部分進(jìn)行征稅，能促進(jìn)稅收公平。此外，有利于形成一個(gè)相互制約和監(jiān)管的全產(chǎn)業(yè)鏈，有助于產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”還是一項(xiàng)比較新的政策，為使企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作更快更好的適應(yīng)這一政策，企業(yè)必須采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施。

二、“營(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響

在“營(yíng)改增”政策下，對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。下面筆者將對(duì)這些影響進(jìn)行一個(gè)具體的分析：一是建筑企業(yè)現(xiàn)金流的影響。在“營(yíng)改增”之前，建筑施工企業(yè)實(shí)行的稅款預(yù)繳制度，即在工程還沒(méi)有完工，沒(méi)有跟業(yè)主進(jìn)行收款的時(shí)候按照一定的比例繳納營(yíng)業(yè)稅，待工程完工結(jié)算的時(shí)候再根據(jù)實(shí)際收入進(jìn)行多退少補(bǔ)。通常，建筑工程款的收回要比工程進(jìn)度推后的很多，施工過(guò)程中需要建筑企業(yè)進(jìn)行大量的墊資，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的資金壓力。在“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)需繳納的稅金，可以在得到業(yè)主確認(rèn)的工程簽證或工程款到賬之后，再根據(jù)所得收入計(jì)算稅額，然后進(jìn)行稅款繳納。顯然，這對(duì)于優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，改善企業(yè)現(xiàn)金流是有利的。二是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的影響。對(duì)于實(shí)行增值稅的企業(yè)而言，購(gòu)買固定資產(chǎn)以及原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來(lái)抵扣企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于建筑企業(yè)而言，固定資產(chǎn)與原材料占企業(yè)資產(chǎn)的比重是相當(dāng)大的。企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，不僅可以減少租賃費(fèi)用，還可以獲得大量的可以用來(lái)抵扣的稅。但這也并不是意味著建筑企業(yè)可以盲目地進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)入，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的不合理。三是對(duì)發(fā)票使用與管理的影響。絕大多數(shù)企業(yè)都屬于增值稅一般納稅人，需要使用增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票是增值稅核算與記錄的最直接的原始憑證，政府相關(guān)部門對(duì)這類發(fā)票的使用于管理都是非常嚴(yán)格的。此外，我國(guó)《刑法》明確規(guī)定了虛假、偽造和銷售增值稅發(fā)票等都屬于違法行為，如果違反了相關(guān)法律就會(huì)得到嚴(yán)厲的懲戒，這有助于發(fā)票的管理與使用，在一定程度上規(guī)范了市場(chǎng)秩序。與此同時(shí)也給財(cái)務(wù)管理中帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。四是對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新的要求。在“營(yíng)改增”政策下，建筑企業(yè)的計(jì)稅方式會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變，會(huì)計(jì)核算工作也相對(duì)復(fù)雜，從而要求會(huì)計(jì)人員具備更高的職業(yè)素質(zhì)。比方說(shuō)在稅收核算、企業(yè)所得稅匯算清繳以及會(huì)計(jì)核算方面都出現(xiàn)了許多新的問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)是一種新的挑戰(zhàn)。值得注意的是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員一定要有稅收方面的法律意識(shí)，明白篡改增值稅發(fā)票而偷稅逃稅是一個(gè)相當(dāng)敏感的事情，要始終保持職業(yè)上的道德操守，杜絕違法一切違法行為。同時(shí)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)樹(shù)立良好的納稅意識(shí)，加強(qiáng)日常財(cái)管理行為的約束，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”政策下，建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略

為了使建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”這一政策，就必須結(jié)合企業(yè)的發(fā)展的實(shí)際，做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

首先，建筑企業(yè)應(yīng)提高增值稅抵扣意識(shí)，/建立稅務(wù)管理信息化平臺(tái)/重樹(shù)公司業(yè)務(wù)架構(gòu)和組織體系。注重發(fā)票管理實(shí)施。在企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，當(dāng)企業(yè)得到上級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于實(shí)施“營(yíng)改增”相關(guān)文件時(shí)，就要現(xiàn)有的發(fā)票管理制度做出新的思考，制定新的增值稅發(fā)票填開(kāi)與管理制度，并樹(shù)立一定的增值稅抵扣意識(shí)。在企業(yè)的日常采購(gòu)活動(dòng)中，盡量選擇能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的正規(guī)廠商，并加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的審核。只有這樣，增值稅的抵扣才能順利進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)合理減少企業(yè)稅負(fù)的目的。此外，在增值稅發(fā)票管理方面，要完善相關(guān)規(guī)定，明確稅務(wù)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)規(guī)范。

其次，加強(qiáng)與招投標(biāo)和工程合同有關(guān)的財(cái)務(wù)管理，合理確定服務(wù)價(jià)格。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，為減輕稅負(fù)，建筑企業(yè)要調(diào)整定額取費(fèi)和投標(biāo)報(bào)價(jià)的模式。甲方提報(bào)價(jià)模式的建議是：“不含稅收入價(jià)格+稅費(fèi)”，適當(dāng)提高工程建設(shè)成本，使增值稅銷項(xiàng)稅額可以整合到報(bào)價(jià)系統(tǒng)中，從而合理轉(zhuǎn)移稅負(fù)。另外，盡可能簽訂包工包料的建造合同。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最主要的是來(lái)自“料”的購(gòu)買，簽訂包工包料的建造合同，明確增值稅專用發(fā)票的歸屬問(wèn)題，避免出現(xiàn)無(wú)法抵扣的情況。這樣做可以增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

最后，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)是決定財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量水平的關(guān)鍵性因素。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要。這主要是因?yàn)樾抡吆蟾淖兞私ㄖI(yè)企業(yè)的納稅體系，這就要求財(cái)務(wù)管理人員加強(qiáng)增值稅相關(guān)知識(shí)技能培訓(xùn)，熟悉政策法規(guī)和實(shí)務(wù)操作，提高財(cái)務(wù)管理能力和納稅籌劃能力，參考學(xué)習(xí)其他服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”經(jīng)驗(yàn)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了重要的影響，這對(duì)建筑企業(yè)而言既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，就好一把雙刃劍一樣。因此，面對(duì)挑戰(zhàn)企業(yè)應(yīng)積極采取有效的措施進(jìn)行應(yīng)對(duì)，充分的利用“營(yíng)改增”政策給企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)惠，不斷完善財(cái)務(wù)管理工作，樹(shù)里增值稅抵扣意識(shí)，合理增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)的目的，不斷優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧艷林.淺議“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016，（S2）：70-71.

[2]從保連.淺析營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的挑戰(zhàn)以及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，（09）：336.

[3]馬靜.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)及對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014，（08）：33.