預(yù)算松弛原因及其對(duì)策

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)管理水平的不斷精進(jìn)，全面預(yù)算在有效利用企業(yè)資源，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率中所起到的作用為管理者所認(rèn)識(shí)到，并不斷摸索加強(qiáng)其中的應(yīng)用之道。與此同時(shí)，預(yù)算松弛問題的存在在實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的國(guó)產(chǎn)中也成為了不小的障礙。本文將首先分析預(yù)算松弛的不利影響，再結(jié)合其概念與出現(xiàn)的根源試圖找出若干解決方案。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛 委托代理 信息不對(duì)稱 企業(yè)價(jià)值最大化

一、引言

預(yù)算松弛是由SchiffLewin首先提出的，在全面預(yù)算的體系下，預(yù)算制定者作為部門的負(fù)責(zé)人，預(yù)算的執(zhí)行情況與部門負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核大為相關(guān)，因此他們會(huì)選擇夸大預(yù)算所需以獲得更為充足的物資和其他資源以便任務(wù)更加輕易地完成，或在預(yù)算中制定一個(gè)較小的產(chǎn)出量來達(dá)到同樣的目的。

二、預(yù)算松弛的負(fù)面影響分析

如果企業(yè)一直存在預(yù)算松弛的現(xiàn)象且較為嚴(yán)重，那么企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力則會(huì)大打折扣。

1.預(yù)算松弛不利于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。前面提到過預(yù)算松弛反映的是最佳預(yù)算與最終確定預(yù)算之間的差異，而且企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最佳預(yù)算往往可以反映出企業(yè)在該經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)所需要資源的數(shù)量，正常情況下生產(chǎn)的水平與能力，以及由此衍生出的盈利水平和財(cái)務(wù)成果，一旦出現(xiàn)了預(yù)算松弛那么多對(duì)應(yīng)的這些指標(biāo)與水平都將是修正后的不具有客觀性真實(shí)性的水平，那么管理層在針對(duì)這些指標(biāo)與水平做出或大或小的經(jīng)營(yíng)決策的時(shí)候?qū)⑹ハ喈?dāng)?shù)挠行詫?duì)于公司的發(fā)展與規(guī)劃將產(chǎn)生重大的負(fù)面作用，內(nèi)部的業(yè)務(wù)也會(huì)因?yàn)橛械牟糠诸A(yù)算合理有的部門預(yù)算存在松弛失去一定的協(xié)調(diào)性。

2.預(yù)算松弛不利于資源的合理配置。預(yù)算編制的過程中會(huì)根據(jù)不同部門的需要分配相應(yīng)的資源，因此只有當(dāng)資源得到合理配置的時(shí)候才能更好的創(chuàng)造利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，而在現(xiàn)實(shí)情況中很多企業(yè)的部分之間所確定的預(yù)算與其真實(shí)需要的物資有相當(dāng)?shù)牟町愖罱K造成了資源的不合理分配，極容易出現(xiàn)創(chuàng)收部分資源不足，而效率底下的部門資源過剩人浮于事相應(yīng)的部分增加值甚至為負(fù)。

3.預(yù)算松弛不利員工成長(zhǎng)。在最佳預(yù)算下，企業(yè)員工向著一個(gè)可以達(dá)到卻略微有難度的目標(biāo)奮斗會(huì)更加主動(dòng)地發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，減少享樂閑暇時(shí)間，增加工作的強(qiáng)度和效率并試圖開發(fā)出更加合理的工作方式提高自身的工作技能，而一旦出現(xiàn)較為嚴(yán)重的預(yù)算松弛，員工的積極性和成長(zhǎng)動(dòng)力都會(huì)大打折扣，員工的所有工作都可以輕易完成，長(zhǎng)此以久自然會(huì)降低工作效率，增加偷懶的時(shí)間。不利于員工的成長(zhǎng)也不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的發(fā)展。

三、企業(yè)預(yù)算松弛的成因

本文認(rèn)為之所以企業(yè)會(huì)產(chǎn)生預(yù)算松弛原因眾多，而主要的在于以下幾點(diǎn)

1.信息不對(duì)稱。現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的產(chǎn)生，職業(yè)經(jīng)理人在企業(yè)中具有絕對(duì)的和更完整的權(quán)限和工作參與度的現(xiàn)象一直以來為企業(yè)管理學(xué)者廣泛研究，由此產(chǎn)生的治理問題同樣是不勝枚取卻又至關(guān)重要。而預(yù)算編制的編制就是這其中一個(gè)較為典型的代表，在編制全面預(yù)算的過程中需要編制的數(shù)據(jù)包括如開發(fā)預(yù)算、銷售預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算（如投資預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等）。而這些數(shù)據(jù)在很大的程度上是結(jié)合了公司以往的工作經(jīng)驗(yàn)和整個(gè)行業(yè)的運(yùn)行狀況所得出的而至于一些高新技術(shù)企業(yè)和一些制造業(yè)需要多少的開發(fā)支出才算合理，研究出多少的科研成果才算盡職，以及銷售過程中應(yīng)該達(dá)到的銷量和支付的原材料等資源的價(jià)款應(yīng)該是多少具有相當(dāng)?shù)膶I(yè)性和工作經(jīng)驗(yàn)的要求，在制定的過程中，職業(yè)經(jīng)理人很容易利用信息的不對(duì)成來制造出預(yù)算松弛。

2.預(yù)算目標(biāo)制定的科學(xué)性。目標(biāo)的可理解性和可預(yù)見性是至關(guān)重要的。很多時(shí)候企業(yè)制定的預(yù)算及其目標(biāo)過于宏觀，對(duì)于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的大方向而且其目標(biāo)的正確性是毋庸置疑的，然而在分級(jí)落實(shí)到具體的每個(gè)員工所需完成的目標(biāo)的時(shí)候，往往會(huì)顯得模糊不清難以理解，執(zhí)行者也需要百般琢磨，乃至有機(jī)可乘，滋生出過度的預(yù)算松弛。

3.預(yù)算考核和激勵(lì)與預(yù)算緊控模式的存在。在一般的企業(yè)里，管理層或股東會(huì)根據(jù)具體目標(biāo)的達(dá)成情況對(duì)相應(yīng)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲處理，而這種獎(jiǎng)懲的實(shí)施對(duì)于預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行者而言會(huì)產(chǎn)生或大或小的壓力，為了能夠減少這種壓力，一般而言他們會(huì)在制定預(yù)算的過程中努力去減少壓力，降低目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的難度，因此也就產(chǎn)生了預(yù)算松弛。

預(yù)算緊控制是一種廣泛使用的預(yù)算模式，這種預(yù)算指標(biāo)具有極強(qiáng)的剛性，基層單位管理者既有的預(yù)算成為其考評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)的情況下，在一定時(shí)間內(nèi)不對(duì)預(yù)算的規(guī)模數(shù)值進(jìn)行調(diào)整，在執(zhí)行過程中嚴(yán)格把關(guān)不允許偏離原有的設(shè)定值，在預(yù)算期過后再將預(yù)算數(shù)值與實(shí)際情況加以比對(duì)。

四、企業(yè)預(yù)算松弛的解決對(duì)策

1.構(gòu)造管理層重視，全員參與的預(yù)算環(huán)境。全面預(yù)算作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率密切相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，與企業(yè)的總體戰(zhàn)略及戰(zhàn)略環(huán)境是密不可分的，有相當(dāng)一部分預(yù)算松弛的出現(xiàn)是由于預(yù)算的不明晰導(dǎo)致不同的部門角色模糊，目標(biāo)相沖突，而究其原因還是有相當(dāng)一部分部門對(duì)于公司的宏觀戰(zhàn)略知識(shí)大致性的了解并沒有深入挖掘與理解其內(nèi)涵本質(zhì)以及企業(yè)的愿景導(dǎo)致在工作中方向不清晰，也使得逆向選擇產(chǎn)生預(yù)算松弛的可能性大大增加。

2.增強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性，準(zhǔn)確性，有效性。

2.1預(yù)算的科學(xué)性：預(yù)算的編制受到了相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)水平的影響，并結(jié)合了相關(guān)的外部環(huán)境，制定過程中我們做到所用的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，完整全面，并采用專業(yè)的計(jì)算方法來調(diào)整分析，試圖得到最接近完善的全面預(yù)算。

2.2預(yù)算的準(zhǔn)確性：在編制全面速算的過程中為了保持方法的穩(wěn)定會(huì)用到一系列的假設(shè)，但是所假設(shè)的環(huán)境卻并不是一成不變的，假設(shè)的條件也在某些情況不成立，這要求我們?cè)谶\(yùn)用相應(yīng)的財(cái)務(wù)模型時(shí)需要專業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理或外部人員考察所使用假設(shè)在當(dāng)期是否成立是否適用，并且減少對(duì)模型的生搬硬套。

2.3預(yù)算的有效性：在預(yù)算執(zhí)行前通過考慮該預(yù)算所創(chuàng)造的不同部門增加值，用以評(píng)估各細(xì)分預(yù)算的合理性和科學(xué)性。預(yù)算的目標(biāo)應(yīng)該具有足夠的指導(dǎo)性嚴(yán)謹(jǐn)性和可操作性，從企業(yè)的情況出發(fā)，實(shí)事求是，不追求過大目標(biāo)；同時(shí)要將企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)的預(yù)算結(jié)合起來使得一套穩(wěn)定翔實(shí)的戰(zhàn)略體系能夠給予預(yù)算充分的指導(dǎo)和監(jiān)督，促使預(yù)算能夠有效的達(dá)成。

3.采用聯(lián)合技術(shù)確定法。在獎(jiǎng)懲機(jī)制中不僅有預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度，還可以將預(yù)算編制效果作為考核的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，若預(yù)算的制定不盡合理，制定者將受到相應(yīng)的懲處。例如，設(shè)定過低的目標(biāo)或過于輕易達(dá)成的任務(wù)，這種方式可以有效的緩解委托人和代理人之間的利益沖突，使得管理者不再有大量的投機(jī)取巧的機(jī)會(huì)。

4.建立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)與信息系統(tǒng)。在預(yù)算管理的中上下級(jí)之間信息的通常存在不對(duì)稱。這種情況下可以通過建立專有的信息網(wǎng)絡(luò)。建立健全一個(gè)有效的預(yù)算制定執(zhí)行情況的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)上下信息及時(shí)共享，保障信息的準(zhǔn)確與合理。通過對(duì)企業(yè)關(guān)鍵的內(nèi)部和外部的信息和預(yù)算單位的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行一定的橫向?qū)Ρ扰c細(xì)致化分析，結(jié)合不可控因素以及相應(yīng)的基準(zhǔn)。企業(yè)的信息收集和分析的基準(zhǔn)，建立管理企業(yè)內(nèi)部和外部的標(biāo)桿，細(xì)化對(duì)下屬單位的預(yù)算。同時(shí)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的落實(shí)情況應(yīng)該進(jìn)行及有時(shí)有效的數(shù)據(jù)反饋，監(jiān)控對(duì)比數(shù)據(jù)之間的差距。

五、結(jié)語

預(yù)算制度的合理運(yùn)用能夠提高企業(yè)的資源運(yùn)用效率，使其戰(zhàn)略目標(biāo)得到更好的實(shí)現(xiàn)與促進(jìn)，然而預(yù)算松弛現(xiàn)象在各大企業(yè)廣泛而深遠(yuǎn)的存在且尚未得到妥善的解決。委托代理與管理層本身的自利性則是預(yù)算松弛存在的根源，大部分企業(yè)將預(yù)算的執(zhí)行情況作為管理層與員工的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上實(shí)施獎(jiǎng)懲，管理層則在這類博弈當(dāng)中利用信息的不對(duì)稱去刻意降低預(yù)算執(zhí)行難度以減輕工作量與工作壓力，從而侵占股東的權(quán)益與公司的利益。而這種現(xiàn)象并不是無法得到緩解的，現(xiàn)在科學(xué)信息技術(shù)的發(fā)明為企業(yè)依據(jù)大數(shù)據(jù)去建立更合理的更趨近于完美預(yù)算的預(yù)算提供了可能，在工作中合理的滿足到預(yù)算的科學(xué)性、合理性、準(zhǔn)確性以及有效性。

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