論國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策

摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍不斷的增加，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸從黨政企業(yè)的范圍進(jìn)入到各類企業(yè)之中，成為了一些企業(yè)開展審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。國(guó)有企業(yè)作為性質(zhì)特殊的一種企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比重中占很大一部分。國(guó)有企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，面對(duì)著由其自身特點(diǎn)所引發(fā)出來的難點(diǎn)問題，本文探討國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策，能進(jìn)一步豐富國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這項(xiàng)課題。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 難點(diǎn) 對(duì)策

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概述

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要在我國(guó)的黨政機(jī)關(guān)中開展，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展的過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開始進(jìn)入到企事業(yè)單位之中。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種特殊的審計(jì)方式，審計(jì)的內(nèi)容主要是圍繞國(guó)有企業(yè)的法定代表人或負(fù)責(zé)人在任職期間對(duì)其經(jīng)濟(jì)情況及其任期內(nèi)所在單位財(cái)務(wù)情況是否真實(shí)、合法；效益情況是否符合實(shí)際情況，以及對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況、固定資產(chǎn)情況、決策投資項(xiàng)目情況等進(jìn)行審計(jì)，最終形成審計(jì)報(bào)告，來評(píng)價(jià)其法定代表人或負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履職情況。其審計(jì)結(jié)果可以作為人事等方面的參考。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，不僅能夠加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)干部的從嚴(yán)管理，強(qiáng)化監(jiān)督手段，為正確合理地使用和任免干部提供依據(jù)。同時(shí)，還能深入規(guī)范國(guó)有企業(yè)干部的經(jīng)營(yíng)行為，推進(jìn)企業(yè)的廉政和反腐敗建設(shè)，也能對(duì)審計(jì)對(duì)象任職前后的業(yè)績(jī)和責(zé)任做到客觀評(píng)價(jià)。

二、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)

1.國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏統(tǒng)一的考核和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，影響了審計(jì)的準(zhǔn)確性。國(guó)有企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，首先需要確定審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須是明確的，才能推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)行。從當(dāng)前的情況來看，一些國(guó)有企業(yè)對(duì)于審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分并不夠明確，缺少清晰而具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任規(guī)定，從源頭上就影響了審計(jì)工作開展的有效性。在此基礎(chǔ)上，一些國(guó)有企業(yè)對(duì)于審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行到何種程度沒能作出規(guī)定，同時(shí)又缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)統(tǒng)一的考核和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏標(biāo)準(zhǔn)就意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相應(yīng)缺乏目標(biāo)，這直接影響了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀性和真實(shí)性，審計(jì)情況認(rèn)定難免出現(xiàn)偏差。審計(jì)人員也無法依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)，即使根據(jù)實(shí)際情況作出了評(píng)價(jià)也不夠客觀和說服力，影響了審計(jì)的準(zhǔn)確性。

2.國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在時(shí)間滯后的現(xiàn)象，對(duì)于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果不理想。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在時(shí)間滯后的現(xiàn)象，主要是“在離職后進(jìn)行審計(jì)”和“在任職后進(jìn)行審計(jì)”兩個(gè)方面。如果“在離職后進(jìn)行審計(jì)”那么對(duì)于離職后的領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任無法進(jìn)行良好管理和監(jiān)督，無法發(fā)揮監(jiān)督國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)行為的作用。如果是“在任職后進(jìn)行審計(jì)”那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難以受到審計(jì)對(duì)象、單位的重視。由此催生了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的跨期交叉期間問題，這對(duì)于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說確實(shí)是一個(gè)難點(diǎn)。一方面，對(duì)于存在的責(zé)任審計(jì)如何在前任領(lǐng)導(dǎo)和現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)中劃分。另一方面，如果前任領(lǐng)導(dǎo)確實(shí)因?yàn)闆Q策失誤具有一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那么如何與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行分離，由此對(duì)單位產(chǎn)生的負(fù)面影響和后遺癥如何處理。因此，在這樣背景之下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其結(jié)果運(yùn)用的效果并不理想。

3.國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)力量有待提高，審計(jì)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)較大。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量還是比較薄弱的，需要進(jìn)一步提高。具體來說，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依靠外部審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展的，就國(guó)有企業(yè)內(nèi)部來看，首先審計(jì)部門的建設(shè)比較緩慢，一些企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立性不夠，相應(yīng)的規(guī)范性審計(jì)程序缺乏，審計(jì)部門開展審計(jì)過程中容易受到其他部門的制約。就內(nèi)部審計(jì)人員的情況來看，一方面審計(jì)人員對(duì)于先進(jìn)的與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的知識(shí)掌握不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)也表現(xiàn)得比較單一，在開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作時(shí)，加上程序上的不足，審計(jì)人員容易根據(jù)自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)找側(cè)重點(diǎn)，由此產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

三、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

1.健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)統(tǒng)一的考核和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)非常重要的工作，就是通過審計(jì)工作結(jié)果，分析國(guó)有企業(yè)存在的客觀以及主觀問題，對(duì)審計(jì)對(duì)象任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)估，為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展有針對(duì)性的提出一個(gè)整改意見，并進(jìn)一步跟蹤整改項(xiàng)。因此在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前，必須做好審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)，同時(shí)應(yīng)配以健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)統(tǒng)一的考核和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得評(píng)價(jià)體系更加科學(xué)。國(guó)資委等國(guó)有企業(yè)上級(jí)主管部門應(yīng)組織研究制定較為科學(xué)、合理的統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)，制定恰當(dāng)可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)架定量指標(biāo)與定性要素相結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、與年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)相協(xié)調(diào)、與相關(guān)法規(guī)相匹配的綜合評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，國(guó)資委等國(guó)有企業(yè)上級(jí)主管部門還應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)對(duì)等原則，研究制定可行性標(biāo)準(zhǔn)，明確不同領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間對(duì)本單位財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)履行的職責(zé)、義務(wù)，使領(lǐng)導(dǎo)干部履職有據(jù)可依、權(quán)責(zé)明晰，盡可能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.理順國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間關(guān)系，充分發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督體系中的工作之一，是對(duì)國(guó)有企業(yè)的法定代表人或其負(fù)責(zé)人進(jìn)行督促的一種方式。只有把國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展好了，國(guó)有企業(yè)才能進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)問題，防止腐敗。國(guó)有企業(yè)在干部職位變動(dòng)的過程中，大多遵循“在離職后進(jìn)行審計(jì)”和“在任職后進(jìn)行審計(jì)”的流程，這種審計(jì)時(shí)間上的滯后導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不理想，同時(shí)也與審計(jì)的目的相悖。因此，需理順國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間關(guān)系，進(jìn)一步推進(jìn)“任中審計(jì)”的審計(jì)工作以及“終身追責(zé)”相關(guān)事項(xiàng)，深入強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于審計(jì)對(duì)象的終身影響，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度，做好企業(yè)的廉政建設(shè)?！跋入x后審”問題的解決是一個(gè)系統(tǒng)工程，單靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是無法解決的，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和組織、人事部門的通力配合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，將其結(jié)果納入到領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免程序中，做到不見審計(jì)結(jié)果不做結(jié)論，應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)干部建立檔案庫，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存入被審計(jì)人員的檔案中，隨個(gè)人檔案一同保管，永久保存。目前，部分國(guó)有企業(yè)正在逐漸完善這方面的不足，對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行“任中審計(jì)”與“離任審計(jì)”相結(jié)合的審計(jì)方式，大大提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。

3.強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量，盡可能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不可否認(rèn)，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包含著眾多內(nèi)容，其內(nèi)涵是比較復(fù)雜的，整個(gè)審計(jì)過程的開展，不僅需要保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，還需要審計(jì)人員具有扎實(shí)的知識(shí)儲(chǔ)備。從這個(gè)方面來看，需要從審計(jì)部門和人員兩個(gè)方面加強(qiáng)。

審計(jì)部門的主要著力點(diǎn)應(yīng)該是部門的獨(dú)立性和權(quán)威性建設(shè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章和流程以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告、撰寫等等。而審計(jì)人員的主要落腳點(diǎn)應(yīng)該是培訓(xùn)和促進(jìn)自我學(xué)習(xí)兩手抓，深入推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量建設(shè)。審計(jì)部門首先，應(yīng)該加強(qiáng)制度建設(shè)，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)程、評(píng)價(jià)體系，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的操作規(guī)范化程度，對(duì)既定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制定總體工作方案，進(jìn)行周密部署，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作目的明確、開展有序，其次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和審計(jì)專業(yè)技能和技巧，最后，借助審計(jì)軟件工具，既可以提高審計(jì)效率，又可以對(duì)審計(jì)進(jìn)程和質(zhì)量進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。以此為基礎(chǔ)，國(guó)有企業(yè)能進(jìn)一步規(guī)避由于審計(jì)部門工作規(guī)范性不足、審計(jì)人員知識(shí)側(cè)重過于明顯、審計(jì)結(jié)果以報(bào)告呈現(xiàn)時(shí)存在文書表達(dá)的不合理等一系列的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作一直是國(guó)有企業(yè)十分關(guān)注的，由于國(guó)有企業(yè)在產(chǎn)生和發(fā)展過程中有著自身特點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中產(chǎn)生了一些國(guó)有企業(yè)獨(dú)有的工作難點(diǎn)。對(duì)此，國(guó)有企業(yè)和其他力量應(yīng)在統(tǒng)一考核和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)體系，推進(jìn)“任中審計(jì)”的審計(jì)工作以及“終身追責(zé)”相關(guān)事項(xiàng)，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量等方面做更多工作，盡可能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)有企業(yè)發(fā)展中的作用。

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