謹慎性原則在企業(yè)會計實務中的應用分析

摘 要：在企業(yè)會計實務工作中，謹慎性原則是其中必要遵循的一項原則，具有預警風險和化解風險的作用。同時，謹慎性原則也能有效地維護投資者和債權人的權益，還能避免財會工作者成為平滑利潤、點綴報表的工具。所以，在財會工作中，研究和完善謹慎性原則具有重要的意義。本文主要從謹慎性原則在會計實務中的運用作為切入點，分析其存在的問題并提出解決方案。

關鍵詞：謹慎性原則 企業(yè)會計實務 財會工作者 影響 問題

一、引言

謹慎性原則作為一項財會工作的重要原則，是財會人員本著職業(yè)的謹慎性態(tài)度，在不確定的會計環(huán)境下，運用自身的職業(yè)知識和職業(yè)技能，合理采用最具保險性的會計估計方式，減少風險因素對財會各項工作的影響，以達到精準估算資產和收益，把控負債和損失。但是，由于我國的經濟市場尚不完善、法律法規(guī)尚不健全、機構設置尚不合理等因素的存在，導致謹慎性原則被企業(yè)的管理人員用于調節(jié)利潤、粉飾財務報表，嚴重影響財會工作的真實性、可靠性和合理性。

二、謹慎性原則在會計實務中的運用

1.謹慎性原則運用在資產方面。謹慎性原則作為一項實用性原則，能夠保證各項會計工作有效地開展，在資產方面主要從存貨管理、資產折舊、資產減值等方面加以論述和分析。在存貨管理方面，中國的會計準則明確指出，企業(yè)在核算年度存活賬面價值的過程中，應該在市場價格和庫存成本中進行選取，選擇其中最低的。若是企業(yè)的生產的產品部分或者全部出現(xiàn)損壞、老化等問題，可能會導致企業(yè)的銷售額低于成本，企業(yè)根本無法回收成本，容易出現(xiàn)虧損情況。所以，企業(yè)在面對這種情況，應該充分把握存貨賬面價值與可變現(xiàn)凈值之間的關系，做好計提貨跌價準備，避免損失過大。在資產折舊方面，資產折舊主要是針對固定資產而言的，由于固定資源遭受時間侵蝕、環(huán)境影響等因素會造成無形的損耗，依據(jù)謹慎性原則，便可巧妙地運用加速折舊法，便于企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，提前建立再投資資金，避免造成過多的虧損，是企業(yè)能夠有效地、可持續(xù)地發(fā)展。在資產減值的方面，只要企業(yè)資產存在減值的情況，便可以根據(jù)謹慎性原則，便可以建立針對性地測試方式，以便精準測量出減值的金額，便于企業(yè)根據(jù)實際情況，回收資產，避免出現(xiàn)過大的經濟損失。

2.謹慎性原則運用在收益方面。在《公司會計準則》中，應該充分體現(xiàn)謹慎性原則，便于保證企業(yè)更好地進行收益。第一，產品所有權歸屬于購貨方，由其承當相應風險；第二，不存在與所有相關的持續(xù)管理權，不對已售產品進行管理和操控；第三，收入的實際金額應該記錄準確、可靠的賬單中；第四，保證買賣所獲取的利益能夠精準地流入公司；第五，能夠對收入和成本進行可靠地計量。如此，企業(yè)才能確認收入，避免過多債務產生。收入的確認不僅包括資金收益，還包括勞務收入。如此，確定好收入，有利于企業(yè)合理配置資源、合理調動人員、科學進行決策，為企業(yè)長久發(fā)展打好基礎。此外，謹慎性原則還適用于或有事項中，便于企業(yè)能夠很好地處理一些不確定的經濟事項，諸如未決仲裁、未決訴訟、債務擔保、環(huán)境污染整治等，將其影響減少到最低，便于企業(yè)更好地經營、管理，以保證企業(yè)的競爭力、生存力和發(fā)展力。

三、謹慎性原則在實際運用的常見問題

1.謹慎性原則在會計處理中的局限性。在會計實務工作中，由于各種因素的影響，謹慎性原則在會計處理中往往會產生一系列的問題，主要包括以下幾種：第一種，確認和計量的問題。由于我國價格市場管理價值不齊全、資產信息不詳盡等因素的存在，債務企業(yè)、被投資企業(yè)的財務經營狀況往往難于確定。同時，由于會計實務工作與財會工作者的專業(yè)能力和專業(yè)知識有關，很容易受到了財會工作的影響，使得會計信息難于驗證。第二種，缺乏連續(xù)性和權威性。在企業(yè)會計實務工作中，企業(yè)的資產的計價方式存在一定的差異，部分資產按照歷史成本計算，而另一些成本按照市場價格計算。一旦市場價格高于成本價格很難反映制成的真實價值，很可能影響企業(yè)的收益和計稅。此外，注冊會計師、證券管理機構、審計部門等企業(yè)外部人員無法全面地知曉企業(yè)經營的實際狀況，所以對其進行減值準備的確認往往缺乏一定的權威性。第三種，計提被亂用的問題。由于資產的減值準備的具體比例主要是由企業(yè)根據(jù)自身狀態(tài)加以確認的，上市公司一般是在連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損才會被處理，若是三年就會被停止上市，缺乏一定的減值準備。有些上市公司的股東為了逃避債務而進行多提減值準備，往往會出現(xiàn)前期執(zhí)行謹慎性原則而后期有所忽視或者、出現(xiàn)前期不執(zhí)行謹慎性原則而后期加以運用等情況，這就嚴重計提減值準備的效果。

2.謹慎性原則容易與其他原則沖突。謹慎性原則是一項復雜的原則，極易與企業(yè)蔡會計工作的其他原則發(fā)生相應的沖突。諸如與真實性原則之間的矛盾，真實性注重財會工作以實際發(fā)生的經濟業(yè)務作為依據(jù)，真實反映企業(yè)的財務狀況和經營情況。但是，謹慎性原則要求對企業(yè)經營和管理可能出現(xiàn)的問題或損失加以確認，很顯然與真實性原則存在一定矛盾，這也容易影響財會工作的開展。此外，謹慎性原則容易和權責發(fā)生制、配比制、一致性等產生相應的沖突，因為權責發(fā)生制注重確認收入、費用發(fā)生的實際狀態(tài)，配比原則注重規(guī)定會計期間內各項收入與成本支出、費用支出之間的真實關系，一致性注重會計處理方式自始至終都是保持一致的。

四、完善謹慎性原則的相關策略

1.建立健全財會工作制度和準則，提升其可操作性。相關部門應該從實際情況出發(fā)，建立健全財會工作制度和準則，把握其中的度，提升財會工作人員在財會實務工作中的操作性，對不同方法計量比例應該設計相應的上下限，保證企業(yè)的各項會計實務的真實性，保證各個企業(yè)之間的財會信息的不同性和可比性。同時，為了保證企業(yè)能夠有效地實施謹慎性原則，國家政府應該適當細化稅收政策和財會政策，并且適當擴大謹慎性原則的使用范圍，保證上市公司和非上市公司都可以運用，從而促進市場的公平競爭。同時要求各個公司或企業(yè)在會計報表中應該詳細地披露謹慎性原則的運用情況。如此，保證謹慎性原則的實用價值。

2.注重財會工作人員的職業(yè)技能和職業(yè)知識的培養(yǎng)。財會實務工作的開展很大程度上是依賴于財會人員，都需要財會人員的職業(yè)技能和職業(yè)知識，從而保證財會各項工作的質量和效率。為了保證謹慎性原則在財會事務工作運用效果，相關企業(yè)應該高度重視財會工作人員的培養(yǎng)，通過專業(yè)培訓、外部交流、專家聘用等方式不斷提升其專業(yè)知識和專業(yè)技能，同時使其充分掌握經濟、管理、法律等方面的知識，便于提升對經濟環(huán)境的預測能力、經營分析能力，以便精準地控制謹慎性原則的度，從而促進企業(yè)的發(fā)展和進步。

3.合理解決謹慎性原則與其他原則之間的矛盾。為企業(yè)更好的發(fā)展和進步，在運用謹慎性原則的過程中，還應該充分考慮對其他原則的影響。根據(jù)實際情況，考慮客觀性原則、謹慎性原則、其他原則之間的關系，并確定優(yōu)先順序。企業(yè)要充分掌握謹慎性原則與其他原則沖突的情況，并充分披露影響的原因、范圍、程度，以保證財會工作有效地進行，提升各種財會信息的可比性，充分反映企業(yè)的財務狀況，便于促進企業(yè)的經營、管理和發(fā)展。

五、結語

謹慎性原則作為企業(yè)財會工作中的重要原則，在我國市場機制還不夠完善、企業(yè)財務審計機制還不夠健全的狀況下，難免會存在一定的問題，諸如在會計處理中的局限性、與其他原則的沖突性。要解決這些問題，就要注重制度的健全、財會人員的職業(yè)素養(yǎng)的提升等，從從而保證企業(yè)財務工作有效地開展。

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作者簡介：陶志勇（1970—）男。湖北黃岡人。學歷：大學本科。職稱：副教授，黃岡職業(yè)技術學院。研究方向：會計理論與實務。