風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的應(yīng)用

摘 要：隨著社會的發(fā)展，企業(yè)對于審計工作的需求不斷增加，這推動了審計模式的發(fā)展，賬項導(dǎo)向?qū)徲?、制度?dǎo)線審計等方式的缺陷逐漸顯現(xiàn)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷玫搅藦V泛的應(yīng)用。企業(yè)管理者尋求經(jīng)營效益的最大化，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的動力，而其自身的制度優(yōu)勢，則是其發(fā)展與推廣的根本。在企業(yè)審計中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓ぷ鞒绦虬ㄔu估企業(yè)的固有風(fēng)險、審計工作的分析性復(fù)核、審計工作的控制測試等多個環(huán)節(jié)。其實，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋匀淮嬖谝欢ǖ牟蛔?，比如說缺乏法律支持、運作成本高等，其運行體系仍需進(jìn)一步完善，從健全法律制度、深化體制改革等方面著手，提升其應(yīng)用價值。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?企業(yè)審計 應(yīng)用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞╮iskoriented audit approach），即注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計活動，其中，審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告中的重大錯報風(fēng)險，比如說經(jīng)營風(fēng)險、舞弊風(fēng)險等。在傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險為重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險的乘積，金改進(jìn)，創(chuàng)新了其審計方法，提出了“從被審計單位經(jīng)營風(fēng)險入手進(jìn)行審計”和“透過戰(zhàn)略系統(tǒng)棱鏡審計”的審計理念，使得注冊會計師能夠更為全面準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險評估。審計工作可以正確評估一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對于維護(hù)企業(yè)的財經(jīng)法紀(jì)，提高企業(yè)運營效益具有積極意義?，F(xiàn)階段，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳粡V泛應(yīng)用在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，成效顯著。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的具體應(yīng)用

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生與發(fā)展。企業(yè)日益增長的審計需求，與審計方法落后所形成的反差，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膹V泛應(yīng)用創(chuàng)造了良好的前提條件。隨著社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制日益完善，審計工作逐漸被人們認(rèn)知、認(rèn)可，企業(yè)對于審計工作的重視度不斷提升。在傳統(tǒng)的企業(yè)審計工作中，常采用的方式有賬項導(dǎo)向?qū)徲嫛⒅贫葘?dǎo)線審計，這些審計方式存在著較多的問題，無法滿足新時期企業(yè)審計工作的要求。在這種趨勢下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生，既能滿足企業(yè)審計工作需求，有能夠最大限度降低審計檢查風(fēng)險，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生，是以企業(yè)管理者尋求經(jīng)營效益的最大化為動力的。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N高效的審計方法，在運作過程中，企業(yè)能夠明晰客戶對于產(chǎn)皮的要求，明確企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題，有目的地加強企業(yè)管理，優(yōu)化生產(chǎn)模式，從源頭上實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，避免了過多的嘗試和摸索造成的經(jīng)濟(jì)損失。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展與廣泛應(yīng)用，則得益于其自身制度優(yōu)勢。該審計方式適應(yīng)性強，能夠滿足各個領(lǐng)域企業(yè)的審計需求，且相比于傳統(tǒng)審計模式，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驅(qū)徲嬞Y源合理分配到不同風(fēng)險的審計領(lǐng)域，準(zhǔn)確預(yù)測各個審計項目中的風(fēng)險要素，針對性地降低審計的檢查風(fēng)險。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓ぷ鞒绦颉?/p>

2.1評估企業(yè)的固有風(fēng)險。在開展審計工作前，首先要明確企業(yè)的基本情況，尤其是財務(wù)狀況、生產(chǎn)情況和管理情況，以便能夠及時識別出企業(yè)財務(wù)報表中出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險，然后再根據(jù)企業(yè)信息進(jìn)行審計程序的設(shè)計。在這一過程中，審計工作人員應(yīng)該常查看企業(yè)的重要工作場所，瀏覽董事會會議記錄，和企業(yè)管理者進(jìn)行深入交流，和職工進(jìn)行基本碳化，全面了解企業(yè)所處環(huán)境，獲取有效信息。

2.2審計工作的分析性復(fù)核。在這一環(huán)節(jié)，需要以企業(yè)財務(wù)資料及非財務(wù)資料的表面關(guān)系乃至可預(yù)測關(guān)系作為切入點，對相關(guān)信息的真實性和合理性進(jìn)行判斷，然后再進(jìn)一步評估企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況，分析財務(wù)信息中可能存在的風(fēng)險。在審計工作計劃階段，分析性復(fù)核工作的實施，能夠增進(jìn)注冊會計師對于被審計單位基本信息（比如說經(jīng)營狀況）的了解，從而降低風(fēng)險預(yù)測、評估的誤差；在審計工作實施階段，分析性復(fù)核工作的實施，有利于各類交易相關(guān)證據(jù)的收集，并且進(jìn)行實質(zhì)性測試程序；在審計報告階段，分析性復(fù)核工作的實施，是審計工作質(zhì)量的有效保障，能夠準(zhǔn)確分析出財務(wù)報表整體是否合理。

2.3審計工作的控制測試。這一環(huán)節(jié)的工作，主要是為了提升企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化，確保各項審計程序有效實施，針對預(yù)測風(fēng)險因素提出的對策能夠在企業(yè)管理中貫徹落實下去。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，預(yù)測和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險為其首要任務(wù)，因此，在工作過錯中，應(yīng)該格外注意對于風(fēng)險評估地量化預(yù)測，加強風(fēng)險控制，同時，通過對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評價，來評價財務(wù)報告的真實性，預(yù)測其中是否存在有重大影響的舞弊和違法行為。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的應(yīng)用優(yōu)化策略

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?。雖然說，相比于傳統(tǒng)的企業(yè)審計方式，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂兄贫壬系膬?yōu)勢，但是任何一種制度都具有雙面性質(zhì)，在其審計制度中，也存在一定的缺陷，例如：（1）缺乏審計法律法規(guī)支持。目前，我國關(guān)于企業(yè)審計的制度規(guī)范都是建立在傳統(tǒng)審計模式上的，而對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓ぷ魈攸c和模式，仍然缺乏相關(guān)方面的規(guī)定，這使得其工作程序的實施缺乏規(guī)范性；（2）自身建設(shè)存在不足，無形之中增加了審計成本。由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系尚未成熟，運行成本較高，需耗費較多的審計資源。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的建議。針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛写嬖诘娜毕?，為了促進(jìn)該審計體制的發(fā)展，應(yīng)該從以下幾個方面加以完善：（1）健全相關(guān)法律法規(guī)。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓ぷ髂Ｊ剑⑴c之相適應(yīng)的法律法規(guī)，明確審計責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)；（2）深化體制改革。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展歷史較短，自身運轉(zhuǎn)及體制建設(shè)方面存在缺陷，尤其是運作成本較高這一點，針對這一問題，相關(guān)審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)發(fā)展實情，加大對于工作程序的研究，針對性地進(jìn)行抽樣檢查，減少嘗試性測試的數(shù)量及范圍，提高審計效率，降低運作成本；（3）加大軟件投入。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，應(yīng)該加強風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男畔⒒ㄔO(shè)，盡快開發(fā)出中國注冊會計師行業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實現(xiàn)審計資源的共享，同時，加大對于輔助審計軟件的研發(fā)力度，使用分析性測試程序進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以提高審計工作效率，降低審計成本。

三、結(jié)語

在企業(yè)審計中，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，由企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)及相關(guān)人員依據(jù)其風(fēng)險管理思維，采用規(guī)范化的方式，進(jìn)行風(fēng)險管理、風(fēng)險控制、風(fēng)險監(jiān)督等流程的審查，從而有效識別、預(yù)測企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)循環(huán)中各個部門中存在的風(fēng)險，經(jīng)分析和評價，明確管理活動中存在的問題，進(jìn)而提出解決措施，加強內(nèi)部監(jiān)督，能夠有效提高企業(yè)管理水平，降低運營風(fēng)險。整體上來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的應(yīng)用，是以風(fēng)險預(yù)測、預(yù)防的方式，來提高組織效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)。但是在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┻^程中，由于法律法規(guī)不健全等問題，會影響到其實施效果，繼而對企業(yè)的管理及生產(chǎn)活動造成一定的影響，加大對于相關(guān)審計理念、流程及制度的研究，不斷創(chuàng)新企業(yè)審計體制。

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