基于COSO背景下我國高校內部控制研究分析

摘 要：在經(jīng)濟高速發(fā)展的大背景下，上市公司以及事業(yè)單位越來越重視內部控制的建設。尤其在20世紀90年代，美國COSO委員會發(fā)布的《內部控制整合框架》以及之后發(fā)布的一系列準則的影響下，我國企業(yè)及事業(yè)單位將建設完善的內部控制體系以及風險管理制度作為適應現(xiàn)今社會高速發(fā)展必不可少的條件。但是我國高校對內部控制的建設相比于西方國家起步較晚，而且近幾年高校腐敗現(xiàn)象特別突出、貪污案件也層出不窮。所以我國在2012年試行《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，希望通過法律來規(guī)范高校內部控制并完善高校內部控制制度。希望借鑒COSO框架的理念并結合我國高校目前的情況來構建我國高校內部控制體系進而針對缺陷提出有效的應對措施。

關鍵詞：COSO框架 高校 內部控制

一、COSO 框架內部控制理論研究

1.COSO內部控制框架概念。美國證券交易委員會唯一認可的內部控制框架就是COSO內部控制框架。同時《薩班斯法案》404條款的最終細則標明企業(yè)內部控制評估標準是COSO內部控制框架。COSO內部控制框架認為內部控制系統(tǒng)包括“內控活動、風險評估、控制環(huán)境、監(jiān)督、信息與溝通”這五個要素。管理層經(jīng)營企業(yè)的方式?jīng)Q定了以上五要素，同時融入了風險管理的概念。

2.新COSO框架研究重點。由于經(jīng)濟環(huán)境的快速發(fā)展，COSO委員會在2010年9月對《企業(yè)內部控制整體框架》進行改革和修正。新框架的形成不是廢除舊框架中的基本原則以及要素，新框架中對內部控制五要素的定義以及運用專業(yè)判斷的標準、評價內部控制體系有效性的標準和舊框架是一樣的。但新框架主要有以下兩方面的重大變化對高校內部控制建設起到了重要的引導作用：首先，擴大了財務報告外延。舊框架下內部控制目的是提供公允的、可靠的財務報告給主管機關。但是新框架在其使用對象上擴大了外延，不僅包括外部使用者（投資者、監(jiān)管機關、債權人）還包括內部的管理層和治理層。新框架在報告內容上不僅包括傳統(tǒng)意義上的財務報告，還包括一些內部評價報告和相關市場調研報告等非財務報告。其次，增添了“反貪污、反腐敗”的內容。舊框架下并沒有提及反貪污等問題，也沒有將管理層的欺詐風險作為重點評估領域。而新框架下完善了這一缺陷。可以從理論方面來評價高校內部控制存在的腐敗現(xiàn)象

通過以上對舊框架的更新，來幫助企業(yè)以及高?？梢愿咝?、高質量的建設內部控制系統(tǒng)，實現(xiàn)重要的業(yè)務目標，適應日益復雜和不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，將風險降低至可接受水平從而提高決策信息的可靠性。

二、基于COSO框架我國高校的內部控制研究

1.分析我國高校現(xiàn)狀。首先高校按性質分為公辦學校（事業(yè)單位）和民辦學校（非營利組織）。高校是由國家批準設立的，其本質上應該是非盈利性質的，它的目的是根據(jù)全面建設小康社會的總體部署，培養(yǎng)各個領域的專業(yè)人才，為國家科學事業(yè)做出貢獻，不斷提高教學水平來保證為國家不斷輸送優(yōu)秀人才。但是隨著深入高等教育改革和實施科教興國戰(zhàn)略，高校從單純的非營利組織轉向多元化自主辦學。由于現(xiàn)在高校管理及決策權變大所以高校的經(jīng)濟活動也更加復雜而且大部分高校的資金不光來源政府撥款還可以來源于對外投資等經(jīng)濟活動。所以只依靠國家行政手段對高校進行監(jiān)管力度明顯不足所以完善高校的內控制度顯得尤為重要。近幾年經(jīng)常發(fā)生高校腐敗、貪污案件，這些事件的曝光都反映了高校內部控制運行低效以及內部控制制度極度薄弱的現(xiàn)狀。

2.分析我國高校內部控制存在的缺陷?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范》對高校的內部控制建設具有指導性作用，高校應借鑒其內控規(guī)范以及COSO框架并結合自身特點來構建高校內控框架。目前，我國高校內控存在嚴重缺陷，筆者將根據(jù)COSO框架來進行分析：（1）控制環(huán)境惡劣。由于高?？刂骗h(huán)境差所以很難保證內部控制運行有效性。因為絕大多數(shù)的學院和大學在我國屬于公立學校，國家的角色相當于投資人，大多數(shù)情況會委派校長、書記等重要領導人。而且因為高校的特殊性質并沒有像企業(yè)設立董事會，高校的權力決策機構是校黨委。這樣一方面會使高校面臨“一人獨大”的情況，有時候高校的內部審計機構設立在財務部門或紀委監(jiān)察機構下。這樣嚴重影響了審計的獨立性和客觀性從而造成內部審計人員職能不清晰。另一方面高校管理人員也要注重學術研究，并不看重內部控制的建設。相關責任人沒有在授權的范圍進行審批。在財務方面，會計人員不具備專業(yè)勝任能力，對會計檔案的保管方法也沒有明確規(guī)定，在財政收支定期審核也無法查證。（2）信息溝通不暢。對外，由于高校的性質與財政局、政府、銀行等機構性質不同，所以信息不對稱性造成溝通銜接不暢。對內，由于校同級各部門之間的協(xié)調性差，內部控制活動無法在財務、審計、紀檢部門之間進行開展。高校計算機信息系統(tǒng)建設的滯后性無法幫助管理人員對信息做出決策，這種信息不順暢使高校工作效率較低。（3）風險評估機制不完善。由于高校順應時代的發(fā)展，融資方式從國家撥款轉變?yōu)槎嗲廊谫Y，更應該注重風險的識別和評估，才能避免因采取不穩(wěn)健的融資政策造成高校過度舉債以及財務狀況失衡的狀況。高校應構建完善的風險評估機制將發(fā)生道德風險的可能性降到最低，保障高校良好的未來發(fā)展。（4）業(yè)務活動控制存在薄弱環(huán)節(jié)。高校應該對識別出的風險做出及時合理的應對措施。但是目前我國高校的內部控制整體框架沒有得到統(tǒng)一，由于缺乏法律規(guī)范，在面對非日常時內部控制比較薄弱。我國高校內部對固定資產以及教學設備的監(jiān)管力度以及對投資與籌資等方面的控制力度很弱。（5）內部控制監(jiān)督缺失。因為高校沒有正確認識內部控制對發(fā)展的重要性，而且國家對高校的審計活動監(jiān)管松散。所以高校也沒有履行對內部控制的實施效果進行監(jiān)督和檢查的責任。及時設計了內部控制機構，高校內部審計部門也無法保證獨立性，不能依據(jù)規(guī)范的制度導致無法合理有效的監(jiān)督。高校的管理者會利用監(jiān)管不嚴從而進行貪污舞弊來滿足自身利益最大化。

三、我國高校內部控制在COSO框架引導下改進措施

1.我國高校內部控制引入COSO內部控制的優(yōu)點。許多西方發(fā)達國家高校依據(jù)美國COSO內部控制框架體系逐步形成了較完善的內部控制體系。首先，西方國家內控環(huán)境好，高校內各部門、各院系職責明確，人員配置較合理，其工作效率高。高校審計部門獨立性強，有權力評價內部控制制度績效情況。而且信息反饋機制健全，可以及時聽取民眾意見進行改正。其次，其內部控制制度很嚴格。內部控制制度一經(jīng)實施，所有人都必須嚴格遵守，違法成本高，獎勵機制完善，保障了內部控制制度的有效性。

2.如何在COSO框架指引下完善我國高校內部控制。（1）完善內部控制環(huán)境。借鑒西方高校，我國高校應打破管理者“一人獨大”的局面，管理者應做到權責分明。同時，應加強對內部控制的教育和宣傳，定期對員工進行專業(yè)素質的培訓，提高管理層對內部控制重要性的意識。積極引導高校教師參與到內部控制監(jiān)督的活動中，避免發(fā)生道德風險。（2）構建風險管控機制。根據(jù)我國現(xiàn)實情況，高校應制定合理的風險控制點，保障高?？茖W合理使用資金來避免發(fā)生貪污和腐敗的現(xiàn)象。除此之外還要合理規(guī)避新風險，通過財務管理方法分散風險。將風險降低至可接受的最低水平。（3）提高高校信息溝通效率。高校應利用已有先進信息技術來建設完善的信息化系統(tǒng)，從而提高部門之間信息溝通效率，使信息透明化、公開化。同時加強建設信息反饋系統(tǒng)，高校管理層對反饋信息要及時處理并作出修改意見。（4）保證審計機構的獨立性并強化檢查監(jiān)督機制。內部審計作為獨立的部門應具有專業(yè)勝任能力，明確自己的職責和權限。同時利用外部審計力量，如國家審計機關應發(fā)揮其權威性來監(jiān)督和保證內部控制運行有效性。

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作者簡介：于玥（1994—）女，山東淄博人。專業(yè)：審計專碩。研究方向：內部控制方向。