內(nèi)部控制有效性問題研究

摘 要：根據(jù)現(xiàn)代公司治理理論的觀點(diǎn)，外部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制對(duì)公司治理的好壞起著至關(guān)重要的作用。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，內(nèi)部控制不僅會(huì)對(duì)公司內(nèi)部治理機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制的協(xié)同起到橋梁的作用，還可以有效的加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理。因此，高效的內(nèi)部控制會(huì)對(duì)大到公司治理小到經(jīng)營管理都會(huì)產(chǎn)生非常重要的影響。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 有效性 內(nèi)控要素

一、引言

經(jīng)過三十多年改革開放的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)取得了“傲人的成績”，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平步入了一個(gè)新的臺(tái)階。但在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈，為了在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地，很多企業(yè)都想通過申請(qǐng)上市來增強(qiáng)自身的競爭力。上市不僅是我國資本市場(chǎng)健康發(fā)展的關(guān)鍵所在，同時(shí)也是一個(gè)企業(yè)發(fā)展成熟的重要標(biāo)志。但是，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制都不健全，這成為了阻礙公司上市的一個(gè)重要原因。由此我們可以看出，有效的內(nèi)部控制與公司治理密不可分。

二、目前我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國得內(nèi)部控制體系主要由兩個(gè)部分組成，一是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，二是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，二者相輔相成，使內(nèi)部控制的作用得以體現(xiàn)。盡管內(nèi)部控制的有效性有所提高，但是，大多數(shù)公司的內(nèi)部控制體系并不健全，在很多方面存在弊端，例如，我國內(nèi)部控制體系建設(shè)尚不成熟，相關(guān)制度出臺(tái)時(shí)間較晚，大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)只是處于萌芽階段，即使內(nèi)部控制施行，也出現(xiàn)了很多財(cái)務(wù)舞弊、資產(chǎn)損失的問題，而為了上市，他們正尋求建立一個(gè)健全的內(nèi)部控制體系，不僅如此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也提高了對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視。因此，如何加強(qiáng)、提高內(nèi)部控制的有效性，成為當(dāng)今企業(yè)發(fā)展不容小覷的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。

三、影響內(nèi)部控制有效性的因素

1.控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生的影響。控制環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建立、實(shí)施的各種因素的總稱，它是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，同時(shí)也是執(zhí)行內(nèi)部控制的基石。一般情況下，公司內(nèi)部控制的制定直接授命并匯報(bào)給公司董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但管理層是否推行內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部控制的有效性具有很大影響。管理層的態(tài)度決定著內(nèi)部控制是否能夠有效執(zhí)行。根據(jù)對(duì)公司產(chǎn)生的環(huán)境和背景的分析，我們了解到，中小股東對(duì)公司決策的影響微乎其微，很多企業(yè)都存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象， 將內(nèi)部控制變?yōu)榱恕皟?nèi)部人控制”，高層管理人員舞弊層出不窮，崗位設(shè)置極其混亂，加之公司內(nèi)部控制體系與財(cái)務(wù)審批程序相背離，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部控制失效。上述種種因素直接加大了公司的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，與公司利益最大化的目標(biāo)相背離，阻礙了企業(yè)的發(fā)展?？刂骗h(huán)境不僅會(huì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定產(chǎn)生比較重大的影響，而且對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)營活動(dòng)方式也會(huì)產(chǎn)生影響。因此，良好的內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制的實(shí)施過程中發(fā)揮著不可或缺的作用。如果缺乏一個(gè)良好的控制環(huán)境，那么再完善的內(nèi)部控制體系也不能發(fā)揮出應(yīng)有的功效。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。風(fēng)險(xiǎn)，是指一個(gè)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能程度。與此對(duì)應(yīng)，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)就是內(nèi)部控制的根本目標(biāo)。根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施系統(tǒng)性的控制程序、措施，進(jìn)而對(duì)容易產(chǎn)生舞弊的事件進(jìn)行監(jiān)督，以預(yù)防舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。由于我國的情況比較特殊，上市公司的內(nèi)部控制水平在不同行業(yè)不同地區(qū)差距顯著，特別是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面更是如此。考慮到企業(yè)自身對(duì)于經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)尚未達(dá)到應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)，很多企業(yè)都停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)條件下的賣方市場(chǎng)，根本就不具備相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，更別說建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展不僅使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大，內(nèi)部控制體系也是深受影響。因而對(duì)于內(nèi)控體系的研究，不可能脫離其賴以依存的控制環(huán)境及企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，相反應(yīng)以他們?yōu)榛A(chǔ)進(jìn)行深入分析?？偠灾诩ち业氖袌?chǎng)競爭中，企業(yè)必須時(shí)刻注意自身風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理，通過系統(tǒng)化的分析研究來判斷企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)與程度。這不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的初衷，也是內(nèi)部控制發(fā)展的終極目標(biāo)。

3.控制活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響?？刂苹顒?dòng)以控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為依托，是為保證內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)能被有效得控制而制定和實(shí)施的各種程序和措施的總稱。在此基礎(chǔ)上，與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的預(yù)期結(jié)果相對(duì)比，來設(shè)計(jì)出更為合理有效的控制活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的最主要環(huán)節(jié)就是實(shí)施過程。然而，就目前情況來看，在董事會(huì)下面分設(shè)執(zhí)行委員會(huì)的上市公司屈指可數(shù) ，更不能幫助指導(dǎo)和監(jiān)督控制決策的執(zhí)行。此外還有許多公司僅僅依賴內(nèi)部審計(jì)得出管理方面的內(nèi)部自我評(píng)價(jià)，沒有具體的有針對(duì)性的監(jiān)督?？梢娍刂苹顒?dòng)的具體執(zhí)行并不那么樂觀。除此之外，還有一個(gè)重要問題就是怎么平衡內(nèi)部控制的實(shí)施成本和預(yù)期收益。中國的監(jiān)管部門在“企業(yè)內(nèi)部控制基規(guī)范”中明確規(guī)定：企業(yè)在建立、實(shí)施內(nèi)部控制的過程中應(yīng)該遵循成本效益原則，在權(quán)衡預(yù)期成本和預(yù)期收益的基礎(chǔ)上，適當(dāng)控制成本效益。企業(yè)通過實(shí)施的控制活動(dòng)來確保自身的經(jīng)營活動(dòng)處在一個(gè)授權(quán)合理、權(quán)責(zé)清晰的控制環(huán)境中，從而保證公司資產(chǎn)的安全完整，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，發(fā)揮內(nèi)部控制體系在企業(yè)發(fā)展中的作用。

4.內(nèi)部控制信息傳輸對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。信息溝通，也是內(nèi)部控制過程必不可少的一個(gè)組成部分，它是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制體系得以有效實(shí)施的保障，是管理層監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所必須具備的條件。目前大多數(shù)企業(yè)的管理層與員工之間的信息溝通都不暢通，而這就會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營、監(jiān)督成本，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的有效性。本身中國企業(yè)所特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本分配就很難形成高效的內(nèi)部控制體系，原因有以下幾個(gè)方面。第一，由于我國企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的特殊性，導(dǎo)致我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重的所有者缺位以及內(nèi)部人控制問題，企業(yè)的管理者蓄意篡奪了投資者的切身利益。第二，國有股的存在使得公司一直在國家的掌控之下，控股股東的權(quán)力受到約束。第三，政府對(duì)剩余債權(quán)的監(jiān)管不匹配，導(dǎo)致其缺乏足夠的監(jiān)督，內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮受到制約。第四，中小股東的話語權(quán)得不到足夠的重視，不得不采取搭便車的行為甚至放棄投票權(quán)，這種情況下，他們也就不能有效的監(jiān)督公司內(nèi)部控制的實(shí)施。盡管大多數(shù)企業(yè)都能對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)信息進(jìn)行披露，但讓人憂慮的是只有不到一半的公司能夠披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，其中披露的程度還標(biāo)準(zhǔn)不一，甚至一些公司只有簡短的一句話。由此可以看出，我國上市公司得內(nèi)部控制信息披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，信息披露極其混亂。上市公司通過結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，建立與本企業(yè)相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，從而使企業(yè)能夠及時(shí)準(zhǔn)確的獲得有用的信息，并加以分析和研究，最終實(shí)現(xiàn)其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營和管理目標(biāo)。

5. 監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。所謂的監(jiān)督就是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，它是一個(gè)系統(tǒng)的過程。如果缺乏行之有效的監(jiān)督體系，內(nèi)部控制的實(shí)施就不能得到保障。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)是內(nèi)部控制的最重要的兩大監(jiān)督機(jī)構(gòu)，二者理應(yīng)相互補(bǔ)充相互促進(jìn)。然而，多數(shù)上市公司只是在內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)下完成對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，而監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的意見在大多數(shù)情況下都是“內(nèi)部控制制度健全”，很顯然我們忽略了監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部控制實(shí)施過程中所起到的作用。因此監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督作用并沒有得到充分發(fā)揮，其對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用還有待開發(fā)。

企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立不是一蹴而就的，它是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，一致貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。從目前我國企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的情況來看，依然存在很多問題，但我相信，隨著與內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)不斷出臺(tái)，企業(yè)通過實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、選聘高素質(zhì)的經(jīng)營管理人員、加強(qiáng)上市公司的內(nèi)外部監(jiān)督等有力措施，來保證內(nèi)部控制體系得以有效實(shí)施，大力推動(dòng)我國企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷發(fā)展和完善。

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