淺議目標(biāo)成本管理在產(chǎn)品成本控制過程中的應(yīng)用

摘 要：面臨激烈市場競爭，大多數(shù)企業(yè)往往無法左右產(chǎn)品的市場價(jià)格，為保證一定的產(chǎn)品毛利以滿足企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的需要，產(chǎn)品成本的控制就顯得尤為重要，傳統(tǒng)成本加成法已經(jīng)難以適應(yīng)快速的市場變化對成本管控的要求。目標(biāo)成本管理是一種以市場為基礎(chǔ)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、功能符合要求和企業(yè)獲取目標(biāo)利潤的前提下，通過一系列方法對產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測、決策、核算、控制、考核進(jìn)而使成本達(dá)到最低的一項(xiàng)綜合性成本管理系統(tǒng)。引入目標(biāo)成本管理理念，運(yùn)用價(jià)值工程等方法，分析影響產(chǎn)品成本的重要因素和環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)成本控制措施，從而達(dá)到對產(chǎn)品成本控制的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：成本控制 目標(biāo)成本管理 價(jià)值工程

在市場經(jīng)濟(jì)日益完善的今天，無論什么樣的戰(zhàn)略，產(chǎn)品成本一旦失去控制，企業(yè)也就失去了競爭能力。如何以更高的效率、更低的成本生產(chǎn)出更好的產(chǎn)品，以更低的價(jià)格提供給用戶，是市場競爭的基本之道。如何有效的控制并迅速降低產(chǎn)品的成本，提高產(chǎn)品的毛利率，成為不少企業(yè)面臨的主要問題。目標(biāo)成本法起源于20世紀(jì)60年代初期日本豐田汽車公司。借鑒了美國價(jià)值工程這一簡明的概念，它以顧客需求導(dǎo)向的產(chǎn)品價(jià)格作為基礎(chǔ)，來確定整個(gè)產(chǎn)品開發(fā)過程中各項(xiàng)生產(chǎn)成本的額度。其核心理念是在成本發(fā)生前而不是在成本發(fā)生后進(jìn)行控制。

一、目標(biāo)成本的確定

在成熟的市場條件下，產(chǎn)品的價(jià)格是由供需關(guān)系確定的。大多數(shù)企業(yè)往往無法左右產(chǎn)品的市場價(jià)格，傳統(tǒng)的成本加成法是通過事后控制產(chǎn)品的成本和質(zhì)量已到達(dá)成本與價(jià)格的暫時(shí)平衡，往往在市場價(jià)格變化時(shí)處于被動(dòng)。運(yùn)用目標(biāo)成本理念進(jìn)行成本控制可以變事后控制為事前控制，提高產(chǎn)品市場競爭力。

1.競爭性市場價(jià)格的確定。產(chǎn)品推向市場，在滿足用戶需求的前期下，價(jià)格具備市場競爭力是關(guān)鍵，競爭性市場價(jià)格的確定來源于市場調(diào)研，主要考慮四個(gè)方面因素：（1）顧客的需求，這是確定產(chǎn)品價(jià)格的關(guān)鍵因素；（2）顧客愿意為他們需求的功能支付的價(jià)格；（3）競爭性分析，即分析競爭者提供的同類產(chǎn)品的功能及價(jià)格，從而確定自己產(chǎn)品的價(jià)格；（4）期望目標(biāo)市場的份額，在該種策略下估計(jì)什么樣的產(chǎn)品價(jià)格可以獲得期望的目標(biāo)市場份額。基于以上四個(gè)方面要素通過市場調(diào)研，預(yù)測并確定產(chǎn)品的競爭性市場價(jià)格。

2.目標(biāo)利潤的確定。目標(biāo)利潤是目標(biāo)產(chǎn)品預(yù)期帶給企業(yè)合理的利潤空間，確定合理的目標(biāo)利潤是確定產(chǎn)品目標(biāo)成本的關(guān)鍵。正常情況下，在確定目標(biāo)利潤時(shí)需要結(jié)合公司層面規(guī)劃和產(chǎn)品層面的規(guī)劃。在公司層面，目標(biāo)利潤根據(jù)公司整體經(jīng)營發(fā)展的利潤要求來決定，需要考慮公司計(jì)劃生產(chǎn)的產(chǎn)品組合，并為這一產(chǎn)品組合設(shè)定要達(dá)到的利潤水平。在產(chǎn)品層面，會(huì)考慮市場容量、目標(biāo)市場份額以及競爭者的市場價(jià)格，從而估計(jì)該產(chǎn)品銷量。根據(jù)公司利潤規(guī)劃的目標(biāo)銷售利潤率乘以預(yù)計(jì)銷量對應(yīng)收入，即可得到產(chǎn)品層面目標(biāo)利潤。

3.目標(biāo)成本的確定。以產(chǎn)品的競爭性市場價(jià)格為導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上考慮公司合理的目標(biāo)利潤，根據(jù)目標(biāo)成本公式確定產(chǎn)品目標(biāo)成本。目標(biāo)成本、競爭性市場價(jià)格、目標(biāo)利潤之間關(guān)系如下：

目標(biāo)成本=競爭性市場價(jià)格—目標(biāo)利潤

二、產(chǎn)品目標(biāo)成本控制的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

產(chǎn)品目標(biāo)成本確定后需要以此為目標(biāo)實(shí)施產(chǎn)品的成本控制。在產(chǎn)品目標(biāo)成本控制過程中有以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

1.產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段。美國會(huì)計(jì)學(xué)家在對有關(guān)制造企業(yè)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)由產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段所確定的產(chǎn)品的制造成本占整個(gè)制造成本的比例高達(dá)75%～90%。設(shè)計(jì)理念、人才因素等直接影響著產(chǎn)品的設(shè)計(jì)成本和市場響應(yīng)速度，所以設(shè)計(jì)階段成本的控制是產(chǎn)品成本控制非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。

2.物料采購環(huán)節(jié)。在目標(biāo)成本法完整應(yīng)用過程中，涵蓋價(jià)值鏈上所有成員（包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等）。當(dāng)今市場競爭激烈，新產(chǎn)品生命周期越來越短，顧客期望值不斷提高，這些因素迫使企業(yè)開始關(guān)注對供應(yīng)鏈的管理。產(chǎn)品設(shè)計(jì)定型后，產(chǎn)品價(jià)值的大部分來自于外購原材料及部件，加強(qiáng)物料采購成本的控制是產(chǎn)品成本控制的一個(gè)重點(diǎn)。

3.產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)。根據(jù)需要，本文研究的產(chǎn)品成本主要包括物料成本、人工成本、制造費(fèi)用三大部分。制造環(huán)節(jié)的精細(xì)化管理、工藝流程管理、質(zhì)量控制是影響整個(gè)產(chǎn)品成本構(gòu)成的另一個(gè)值得關(guān)注的環(huán)節(jié)。

三、產(chǎn)品成本控制的實(shí)施

1.設(shè)計(jì)階段成本的控制。設(shè)計(jì)成本是指根據(jù)設(shè)計(jì)方案規(guī)定使用的材料、經(jīng)過生產(chǎn)工藝過程等條件計(jì)算出來的產(chǎn)品成本。由于設(shè)計(jì)理念、設(shè)計(jì)方案直接影響著產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、材料器件的規(guī)格、用量、生產(chǎn)工藝，所以一旦設(shè)計(jì)定型，其主要制造成本已經(jīng)確定。設(shè)計(jì)階段，影響最終產(chǎn)品成本過高的原因主要有以下幾個(gè)方面：（1）研發(fā)技術(shù)在行業(yè)中所處的水平。技術(shù)領(lǐng)先的企業(yè)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)會(huì)更為優(yōu)化合理，從而節(jié)約材料等硬件成本的開銷。反之，研發(fā)技術(shù)的差距，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本偏高；（2）產(chǎn)品功能的冗余。在滿足用戶需求的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品功能的增加，可以增加用戶體驗(yàn)，同樣會(huì)導(dǎo)致成本的增加；（3）產(chǎn)品質(zhì)量的冗余。設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)在材料、器件選型方面通過冗余設(shè)計(jì)時(shí)給與較高比例的系統(tǒng)余量，固然可以提高產(chǎn)品質(zhì)量和可靠性，但質(zhì)量成本的冗余會(huì)直接增加產(chǎn)品在材料、器件上的成本消耗。針對以上影響設(shè)計(jì)成本的主要因素，可以采取以下措施進(jìn)行成本控制。

1.1提高企業(yè)綜合研發(fā)能力。領(lǐng)先的設(shè)計(jì)理念和出色的設(shè)計(jì)方案直接決定著產(chǎn)品定型后的成本、質(zhì)量和用戶體驗(yàn)，其決定因素來自于綜合研發(fā)能力的高低?？梢酝ㄟ^以下方式提升企業(yè)綜合研發(fā)能力：（1）加強(qiáng)企業(yè)自身研發(fā)人才梯隊(duì)建設(shè)為基礎(chǔ)，通過人才引進(jìn)，內(nèi)部培養(yǎng)等方式構(gòu)建一只技術(shù)過硬的研發(fā)團(tuán)隊(duì)；（2）與高校和科研院所建立有機(jī)聯(lián)系，以“產(chǎn)學(xué)研”的方式聯(lián)合開發(fā)產(chǎn)品。充分利用高校和科研院所在技術(shù)創(chuàng)新的前瞻性、理論研究的精深程度等方面的優(yōu)勢，提高了產(chǎn)品的綜合研發(fā)能力；（3）綜合考慮研發(fā)周期、產(chǎn)品盈利能力等因素，建立有效的研發(fā)考核機(jī)制?？梢钥紤]將將產(chǎn)品的盈利能力與研發(fā)人員績效掛鉤，在調(diào)動(dòng)了研發(fā)人員的積極性，同時(shí)兼顧了個(gè)人利益和公司利益。

1.2運(yùn)用價(jià)值工程理念消除冗余設(shè)計(jì)。根據(jù)價(jià)值工程原理，要本著“要以最低的成本費(fèi)用，向用戶提供所需要的功能”的設(shè)計(jì)理念，開展產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)。產(chǎn)品的功能（F）、成本（C）、價(jià)值（V）之間的關(guān)系V=F/C。設(shè)計(jì)階段應(yīng)以提高功能，降低產(chǎn)品壽命周期成本費(fèi)用來提升產(chǎn)品價(jià)值作為價(jià)值工程主攻方向。（1）根據(jù)價(jià)值工程的實(shí)施流程，采用ABC分類法通過對設(shè)計(jì)方案確定的產(chǎn)品物料成本進(jìn)行分類，找出設(shè)計(jì)階段成本控制的關(guān)鍵部件，作為價(jià)值工程研究對象。（2）對關(guān)鍵部件的功能進(jìn)行整理和分析，然后采用對比評(píng)分的方法進(jìn)行功能評(píng)價(jià)，計(jì)算出各部件的功能系數(shù)。（3）分析功能部件的現(xiàn)實(shí)成本，通過調(diào)研分析，確定對應(yīng)的目標(biāo)總成本，運(yùn)用功能系數(shù)，將目標(biāo)總成本分解到各功能部件中去，采取頭腦風(fēng)暴的方法集思廣益制定成本控制方案并組織實(shí)施。價(jià)值工程的實(shí)施，從關(guān)鍵部件著手，以提升產(chǎn)品價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，通過減少設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)產(chǎn)品功能冗余、質(zhì)量冗余等方式降低關(guān)鍵部件成本開銷，從而達(dá)到降低產(chǎn)品壽命周期成本費(fèi)用。

2.物料采購環(huán)節(jié)成本的控制。

2.1建立合格供應(yīng)商考核體系。對供應(yīng)商交貨實(shí)物質(zhì)量狀況、交付情況、價(jià)格水平、服務(wù)質(zhì)量、可接受的付款條件等方面進(jìn)行綜合考評(píng)，規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化供應(yīng)商群體、監(jiān)督采購過程和降低采購成本。

2.2建立定期詢價(jià)和新供應(yīng)商引入機(jī)制。供應(yīng)商合作一段時(shí)間，價(jià)格難以有較大降幅，為了不斷采購到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的物資，企業(yè)應(yīng)建立物資定期詢價(jià)制度，了解最新市場價(jià)格變化。同時(shí)研發(fā)部門和物資部門共同拓展新的供應(yīng)商渠道，除特殊類供應(yīng)商外，每類物資要求不低于兩到三家備選供應(yīng)商，通過新供應(yīng)商的引入形成價(jià)格競爭機(jī)制，使采購成本、采購周期和物資的質(zhì)量的到有效控制。

2.3優(yōu)化采購模式降低采購價(jià)格。通過對市場需求進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，確定一定階段的生產(chǎn)規(guī)模和采購規(guī)模，采取集中采購、分批供貨等方式，有效的降低采購成本、縮短采購周期、保證采購質(zhì)量，提高工作效率。

3.制造環(huán)節(jié)成本的控制重點(diǎn)。

3.1原材料消耗的控制。根據(jù)圖紙、工藝方法和工藝消耗定額的控制標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)過程各環(huán)節(jié)，全面對原材料消耗進(jìn)行控制。

3.2生產(chǎn)工資的控制?？刂贫▎T人數(shù)和制訂勞動(dòng)定額標(biāo)準(zhǔn)，在生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)按作業(yè)計(jì)劃合理投產(chǎn)、合理派工、控制停工、窩工，控制加班加點(diǎn)等，達(dá)到生產(chǎn)工資的控制。

3.3廢品損失的控制。將廢品損失指標(biāo)，分解落實(shí)到各車間、班組，或轉(zhuǎn)化為廢品率指標(biāo)落實(shí)到各車間、班組，重點(diǎn)控制廢品的發(fā)生和對廢品的修復(fù)及回收的處理。

3.4制造費(fèi)用的控制。制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等?？梢圆扇≠M(fèi)用預(yù)算的方式進(jìn)行控制。

四、結(jié)語

目標(biāo)成本法是以市場價(jià)格倒逼產(chǎn)品成本的一種事前成本控制方法。企業(yè)通過目標(biāo)成本法的運(yùn)用，有助于形成積極的市場競爭意識(shí)。通過市場調(diào)研確定用戶需求和產(chǎn)品競爭性市場價(jià)格，結(jié)合企業(yè)合理利潤預(yù)期確定產(chǎn)品目標(biāo)成本，以此作為出發(fā)點(diǎn)，從設(shè)計(jì)、采購、制造等產(chǎn)品價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)主動(dòng)采取成本控制措施以形成產(chǎn)品市場的競爭優(yōu)勢，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

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