試論企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化與內(nèi)控系統(tǒng)的構(gòu)建

摘 要：近年來，隨著各種財務(wù)舞弊案件被曝光，使得人們對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣性產(chǎn)生了質(zhì)疑。財務(wù)舞弊案件的發(fā)生為企業(yè)經(jīng)營管理者敲響了警鐘。在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，現(xiàn)代企業(yè)是主要內(nèi)容，是支柱。在激烈的市場競爭中，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的環(huán)境日益復(fù)雜化。因此，在新形勢面前要想使企業(yè)得到發(fā)展，就必須從內(nèi)部控制著手，幫助企業(yè)構(gòu)建一個完善的、合理的、科學(xué)的內(nèi)部控制環(huán)境為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生、為促進(jìn)企業(yè)的正常運(yùn)行保駕護(hù)航。因此，內(nèi)部控制環(huán)境的營造、內(nèi)控體系的構(gòu)建是現(xiàn)代企業(yè)管理中的永恒話題。就我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化與內(nèi)控體系的構(gòu)件進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制環(huán)境 優(yōu)化 內(nèi)控系統(tǒng)構(gòu)建

一、引言

近年來發(fā)生在我國國內(nèi)的一些企業(yè)的財務(wù)丑聞案件引起了理論界和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注，如：東方航空、中海集團(tuán)、中信泰富等大型企業(yè)的財務(wù)舞弊案件都暴露出在我國企業(yè)內(nèi)部潛藏的問題——內(nèi)部控制管理問題。這些問題的存在導(dǎo)致我國造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，有的企業(yè)甚至由此而走向破產(chǎn)。完善的、科學(xué)的、有效的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)及時挖掘出潛藏于企業(yè)內(nèi)部的各種風(fēng)險，能夠幫助企業(yè)及時探尋有效的解決措施。面對不斷發(fā)生的各種令人震驚的內(nèi)部控制案件中，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者必須盡快轉(zhuǎn)變觀念，高度重視內(nèi)部控制的重要性作用，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況構(gòu)建科學(xué)而完善的內(nèi)部控制體系，為促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的重要作用

1.內(nèi)控環(huán)境應(yīng)深深根植于企業(yè)管理層思想意識中。在日常的經(jīng)營管理中，企業(yè)的管理者、領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營理念、經(jīng)營風(fēng)格等都會通過各種不同的形式呈現(xiàn)出來，并不斷灌輸?shù)矫恳幻麊T工的頭腦中，并在每一名員工的具體行動中得以體現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制的重視必然會對企業(yè)在其經(jīng)營中面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行評估，并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。這就向企業(yè)的員工傳達(dá)了一個信號、一種企業(yè)的經(jīng)營作風(fēng)，有效避免了在經(jīng)營業(yè)務(wù)經(jīng)營中，有的人員為了眼前的既得利益而出現(xiàn)的違規(guī)操作。

2.內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)員工對內(nèi)部控制制度的認(rèn)知。企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員必須進(jìn)一步明確自己所處的崗位的職責(zé)，明確自己執(zhí)行的每一項(xiàng)流程的主要目的——為了合理規(guī)避企業(yè)正常運(yùn)行中出現(xiàn)的風(fēng)險。良好的、完善的內(nèi)控環(huán)境從企業(yè)的管理層到內(nèi)控的執(zhí)行層都營造了一種管理鏈條氛圍，進(jìn)一步強(qiáng)化了企業(yè)的不同管理環(huán)節(jié)對內(nèi)控系統(tǒng)的深層次理解和認(rèn)識。例如：有的企業(yè)還存在一人多崗的問題，甚至還出現(xiàn)過不相容崗位由同一個人擔(dān)任的問題。良好的內(nèi)控環(huán)境在管理層的高度重視下，企業(yè)的員工清晰地認(rèn)識到自己所在崗位的不同控制點(diǎn)，并從內(nèi)部控制的角度對自己的個人利益和企業(yè)的集體利益進(jìn)行權(quán)衡，避免在工作崗位上出現(xiàn)錯誤和舞弊行為。

3.內(nèi)控環(huán)境能夠有效治理企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的“灰色地帶”問題。在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，經(jīng)常會遇到一些問題，例如：同樣一筆支出，開支10元錢可以視為合規(guī)，開支5元錢可以稱之為合理，如果我們站在高效、勤儉的角度來看，合理的開支同樣能夠解決企業(yè)的問題，這也是企業(yè)管理中必須存在的理念，也是企業(yè)的管理者最終追求的目標(biāo)。但是，在具體的執(zhí)行過程中，具體的規(guī)章制度永遠(yuǎn)無法對人的行為進(jìn)行約束，實(shí)現(xiàn)合理的狀態(tài)。良好的內(nèi)控環(huán)境將在企業(yè)內(nèi)部形成一種文化導(dǎo)向的作用，在領(lǐng)導(dǎo)者以身示范的作用下，企業(yè)上下形成了一種精打細(xì)算的作用，使員工在處理業(yè)務(wù)時實(shí)現(xiàn)“合規(guī)”與“合理”的完美融合，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效管理。

三、有效構(gòu)建完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施。

1.營造完善的內(nèi)部控制環(huán)境。縱觀目前各企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)與營造方面還存在問題，因此，各企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際情況構(gòu)建科學(xué)得、完善的、規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，對不同的職責(zé)權(quán)限進(jìn)一步明確，如：執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)等，同時還應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建有效的制衡機(jī)制，避免貪腐舞弊事件的發(fā)生。企業(yè)文化的構(gòu)建也是營造良好內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。我國很多老字號、老企業(yè)一直以來就傳承著中華民族的傳統(tǒng)文化，歷經(jīng)百年、千年經(jīng)久不衰。如：同仁堂的領(lǐng)導(dǎo)者所提倡的就是儒家文化中的誠信二字。這種經(jīng)典的、珍貴的企業(yè)文化氛圍影響了同仁堂的一代又一代員工。因此，各企業(yè)也可以根據(jù)自身的實(shí)際情況將各種內(nèi)涵滲透到企業(yè)文化中，并彰顯企業(yè)的特色。如：正直、勤奮、自尊、誠實(shí)等，這些都是企業(yè)精神的再造。例如：某企業(yè)的總經(jīng)理M先生是一位誠實(shí)守信、懂得感恩圖報、鼓勵創(chuàng)新的領(lǐng)導(dǎo)，自從他上任后就認(rèn)識到企業(yè)文化的重要性，并以文字的形式將企業(yè)文化固定下來，并通過員工手冊的方式發(fā)放到每一位員工手中，將企業(yè)文化深深根植到每一名員工心中。

2.構(gòu)建并完善企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。我國很多企業(yè)由于長期以來受計劃經(jīng)濟(jì)的影響，缺乏風(fēng)險意識、缺乏危機(jī)意識，在應(yīng)對風(fēng)險的策略上明顯不足。如：有的企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況未雨綢繆構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險控制機(jī)制。這就要求各企業(yè)必須在現(xiàn)有的條件下提升風(fēng)險意識，構(gòu)建完善的風(fēng)險管理機(jī)制，以此為契機(jī)提升企業(yè)的風(fēng)險管理水平。為了提升企業(yè)員工的風(fēng)險意識，企業(yè)可以聘請這方面的專家到企業(yè)進(jìn)行講座；企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者必須真正從認(rèn)識上做出轉(zhuǎn)變，擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要職責(zé)；通過不同的方式將風(fēng)險管理的意識滲透到員工心中，并將內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化與企業(yè)的文化建設(shè)融合在一起，幫助領(lǐng)導(dǎo)者和員工從根本上樹立風(fēng)險意識；企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)流程的情況樹立在流程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，并設(shè)定風(fēng)險的控制目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的全面、持續(xù)、系統(tǒng)性評估，對于突發(fā)事件的處理一定要做好預(yù)案，并對突發(fā)的風(fēng)險采取積極地應(yīng)對措施。

3.進(jìn)一步優(yōu)化并擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部控制活動的范圍。內(nèi)部控制活動的實(shí)施能夠有效地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險評估結(jié)果的落實(shí)，能夠充分體現(xiàn)出企業(yè)不同部門、不同層級對風(fēng)險的管理狀況，并且始終貫穿于企業(yè)所有經(jīng)營活動的不同環(huán)節(jié)中。因此，針對這一特點(diǎn)，各企業(yè)必須在現(xiàn)有的條件下擴(kuò)大內(nèi)部控制活動的范圍，并加強(qiáng)內(nèi)部控制活動流程的控制。如：對投資環(huán)節(jié)的控制、對資金管理環(huán)節(jié)的控制等，盡量避免在做出決策是出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)一拍腦袋就決定的局面，對于投資一定要避免出現(xiàn)不進(jìn)行任何市場調(diào)查就盲目投資的現(xiàn)象；對于企業(yè)的所有票據(jù)一定要妥善、安全保管，提前進(jìn)行編號，對于已經(jīng)作廢的票據(jù)應(yīng)及時與保管員核對，這樣將對企業(yè)收入和各種款項(xiàng)的及時、準(zhǔn)確入賬。尤其是對企業(yè)內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制，特別是一些關(guān)鍵崗位人員要實(shí)行定期輪崗制度或強(qiáng)制休假制度，通過輪崗和定期休假，有效的防范舞弊和預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，對發(fā)現(xiàn)問題建立責(zé)任追究制度，一查到底，決不姑息；建立經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)信息公開制度，保證使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的權(quán)力在陽光下行使。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化是保證且內(nèi)部控制體系構(gòu)建的基本前提，因此，各企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，在管理層整體素質(zhì)提升的基本前提下，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)控環(huán)境，為促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造條件。

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