深化國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理建設(shè)舉措之我見(jiàn)

摘 要：我公司在內(nèi)控管理建設(shè)工作十余載中，經(jīng)歷了全面推動(dòng)階段、調(diào)整發(fā)展階段，現(xiàn)在已進(jìn)入到了深化完善階段。對(duì)內(nèi)控工作的要求，也由“合規(guī)內(nèi)控”、“管理內(nèi)控”，逐步向“價(jià)值內(nèi)控” 轉(zhuǎn)變。若實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)、優(yōu)化和提升，不可能一蹴而就，結(jié)合工作實(shí)踐從營(yíng)造企業(yè)內(nèi)控氛圍、優(yōu)化流程和崗位說(shuō)明書、提高風(fēng)險(xiǎn)管控、加強(qiáng)內(nèi)控制度與企業(yè)管理制度的融合，四個(gè)方面闡述了深化國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理建設(shè)的方向和措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控氛圍 優(yōu)化流程 風(fēng)險(xiǎn)管控 制度融合

2003年初開始，集團(tuán)公司以美國(guó)頒布的《薩班斯-奧克斯利法案》為契機(jī)，開展了一系列內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)和體系建設(shè)。我分公司自2006年根據(jù)集團(tuán)公司要求開展了一系列內(nèi)控管理建設(shè)工作。我公司在內(nèi)控管理工作上經(jīng)歷了全面推動(dòng)階段、調(diào)整發(fā)展階段，現(xiàn)在進(jìn)入到了深化完善階段。對(duì)內(nèi)控工作的要求，也由“合規(guī)內(nèi)控”、“管理內(nèi)控”，逐步向“價(jià)值內(nèi)控” 轉(zhuǎn)變。實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)、優(yōu)化和提升，不可能一蹴而就，還是需要我們從內(nèi)控“五要素”入手，夯實(shí)基礎(chǔ)，優(yōu)化管理，才能將內(nèi)部控制工作穩(wěn)步向縱深推進(jìn)。下面就深化內(nèi)控管理建設(shè)的舉措提出幾點(diǎn)拙見(jiàn)：

一、營(yíng)造自覺(jué)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的良好氛圍

內(nèi)部控制作用是否有效，與內(nèi)控環(huán)境關(guān)系很大，如公司管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度、全體員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)等等。許多案例的深刻教訓(xùn)也警示我們，案件的發(fā)生不是沒(méi)有制度，而是制度沒(méi)有得到真正落實(shí)，制度之所以難以落實(shí)根本原因就在于沒(méi)有一個(gè)良好的環(huán)境來(lái)約束人的行為，防范人的道德風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須從營(yíng)造良好的環(huán)境做起，將內(nèi)控管理意識(shí)貫穿到每一個(gè)員工、每一個(gè)部門、每一個(gè)崗位，使其深入到人心。這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系得以有效建立和運(yùn)行的基礎(chǔ)及保證。

1.開展“全員、全過(guò)程、全方位、全層次”培訓(xùn)。首先，開展全員宣貫培訓(xùn)，增強(qiáng)全員內(nèi)控意識(shí)，樹立內(nèi)控在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要地位。培養(yǎng)各部門單位及員工的內(nèi)部控制意識(shí)，提高全員的內(nèi)部控制執(zhí)行力，使企業(yè)員工在處理日常工作的同時(shí)就能自覺(jué)的考慮到內(nèi)控制度是否有要求，這樣必然會(huì)有效地促進(jìn)內(nèi)控工作更好的融入日常管理。

其次，通過(guò)分層次培訓(xùn)工作，即對(duì)管理層、中層干部、部門內(nèi)控專管員、全體員工分層次開展內(nèi)控知識(shí)宣貫培訓(xùn)，確保將內(nèi)控理念滲透到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)層次的責(zé)任者，使內(nèi)部控制真正達(dá)到全方位、全過(guò)程都符合要求，使“要我控制”盡快轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤薄?/p>

2.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，構(gòu)建“以人為本”的和諧關(guān)系。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境涵蓋內(nèi)容豐富，其中企業(yè)文化對(duì)此影響頗大。通過(guò)塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化，可以營(yíng)造較好的內(nèi)控文化氛圍。集團(tuán)新版《內(nèi)部控制手冊(cè)》中就根據(jù)集團(tuán)公司《企業(yè)文化建設(shè)綱要》在內(nèi)部環(huán)境中修訂了企業(yè)文化的有關(guān)內(nèi)容，其作用在于持續(xù)不斷地引導(dǎo)廣大員工認(rèn)知、理解和認(rèn)同集團(tuán)公司統(tǒng)一的核心價(jià)值理念，使其入心入腦，落到實(shí)處，使其“內(nèi)化于心，固化于制，外化于形”。

二、優(yōu)化流程、完善崗位說(shuō)明書

1.優(yōu)化流程，是深化內(nèi)控管理工作的基礎(chǔ)。各單位在制定內(nèi)部控制制度及實(shí)施細(xì)則時(shí)，一定要認(rèn)真結(jié)合自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，因地制宜，充分考慮到其實(shí)用性和可操作性。比如，對(duì)流程可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際進(jìn)行分類整合。再比如，分公司可以在保證不突破集團(tuán)限定權(quán)限的基礎(chǔ)上，合理授權(quán)，防止“過(guò)細(xì)過(guò)死”的問(wèn)題。為了進(jìn)一步提高內(nèi)控手冊(cè)的可操作性，可編制權(quán)限指引卡，使公司的領(lǐng)導(dǎo)及每一位處室負(fù)責(zé)人對(duì)相關(guān)的權(quán)限設(shè)置有個(gè)準(zhǔn)確的了解，在對(duì)業(yè)務(wù)審批時(shí)方便查閱，這樣就會(huì)極大的提高工作效率。

2.通過(guò)完善崗位說(shuō)明書將控制點(diǎn)要求細(xì)化落實(shí)到位。我公司 《內(nèi)控實(shí)施細(xì)則》涉及了總則、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控矩陣、檢查評(píng)價(jià)、權(quán)限指引等很多方面的內(nèi)容，看起來(lái)比較復(fù)雜。因此，對(duì)內(nèi)控手冊(cè)要進(jìn)行按照崗位分解，把內(nèi)控的控制點(diǎn)流程分解落實(shí)細(xì)化到每個(gè)崗位上，以崗位為中心，編制崗位說(shuō)明書。各部門編制崗位說(shuō)明書的內(nèi)容應(yīng)包括崗位基本信息、崗位職責(zé)、崗位權(quán)限等，主要是對(duì)崗位進(jìn)行準(zhǔn)確簡(jiǎn)要的描述，讓每個(gè)崗位都知道自己的崗位涉及哪些業(yè)務(wù)流程，明確自身的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制點(diǎn)，從而完善職責(zé)，解決權(quán)限、職責(zé)不清的問(wèn)題。在日常運(yùn)作時(shí)就能做到內(nèi)控與日常管理水乳交融，不可分割，使強(qiáng)化內(nèi)控成為一種日常的管理工作。

三、提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)措施

1.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制的目的就是要防范風(fēng)險(xiǎn)，從國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，近年來(lái)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有走向融合的傾向，主要標(biāo)志是全面風(fēng)險(xiǎn)管理行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生。如COSO以其《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)4年的起草工作，于2004年9月正式頒布了《全面風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)一框架》。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。

2.風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、評(píng)估。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建應(yīng)首先從風(fēng)險(xiǎn)因素出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的分析，即首先要按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行歸類，找出各個(gè)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等5大類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)，對(duì)集團(tuán)已識(shí)別的三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)繼續(xù)分析辨識(shí)，細(xì)化成為四級(jí)、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)…，制定出本公司的風(fēng)險(xiǎn)清單，并要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理；其次要按照業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)源的性質(zhì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響程度進(jìn)行評(píng)估，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度評(píng)估出一般風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)，采取差別化控制，加強(qiáng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)控制，突出內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；三是要根據(jù)評(píng)估結(jié)果，制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，確保風(fēng)險(xiǎn)受控，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域應(yīng)強(qiáng)化制度建設(shè)。

3.事前控制和重點(diǎn)控制是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的手段。從降低風(fēng)險(xiǎn)到風(fēng)險(xiǎn)受控的一個(gè)過(guò)程，可為事前、事中、事后控制。事后控制只能從所提供的核算資料的形式上進(jìn)行審驗(yàn)或被動(dòng)地接受反映的結(jié)果，有其固有的局限性和時(shí)間的滯后性。真正做到防患于未然，就要加強(qiáng)事前、事中的控制，深化細(xì)化業(yè)務(wù)流程分析，做到及早發(fā)現(xiàn)和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，及早將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。比如一些企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨建立了完整的管理制度，但對(duì)前期固定資產(chǎn)投資相關(guān)工作不夠重視，缺乏相關(guān)投資責(zé)任考核管理制度，企業(yè)隨意投資行為和“拍腦袋”工程時(shí)有發(fā)生，從而造成企業(yè)許多投資效益低下。公司各單位各職能部門還要認(rèn)真分析自己在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可能涉及到的項(xiàng)目、環(huán)節(jié)，需要參與哪些工作任務(wù)，在執(zhí)行任務(wù)過(guò)程中可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)種類及大小，正確標(biāo)定關(guān)鍵控制點(diǎn)，把單位重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入重點(diǎn)控制范圍。要根據(jù)內(nèi)控自查出的問(wèn)題加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的管理，如修理費(fèi)管理、工程招投標(biāo)管理、存貨管理、合同管理等。

四、內(nèi)控制度建設(shè)與企業(yè)管理制度建設(shè)的一體化融合

由于內(nèi)控制度和企業(yè)管理制度具有相同點(diǎn)也有不同點(diǎn)，所以有必要對(duì)二者進(jìn)行梳理，兼顧兩者的目標(biāo)、程序和方法，使內(nèi)控制度成為企業(yè)管理制度的有機(jī)組成部分，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)兩者的融合統(tǒng)一，形成一套滿足不同管理目標(biāo)和需要的企業(yè)管理制度。最終達(dá)到兩者統(tǒng)一、降低執(zhí)行成本的目的。在修訂過(guò)程中，應(yīng)提高內(nèi)控制度與企業(yè)管理制度修訂工作針對(duì)性。特別是修訂企業(yè)管理制度時(shí)，應(yīng)借鑒內(nèi)控制度的嚴(yán)謹(jǐn)性、程序性、系統(tǒng)性優(yōu)點(diǎn)。對(duì)于運(yùn)行程序性制度，參照內(nèi)控流程格式進(jìn)行修訂?？砂凑铡敖y(tǒng)一、規(guī)范、實(shí)效、繼承和創(chuàng)新”的原則，以內(nèi)控為主線，從財(cái)務(wù)、物資采購(gòu)、油品銷售、化工銷售等重點(diǎn)業(yè)務(wù)和制度管理入手，逐步整合、全面清理規(guī)章制度，統(tǒng)一各項(xiàng)管理制度，實(shí)現(xiàn)管理制度與內(nèi)控流程高度融合，努力追求管理制度、業(yè)務(wù)流程、管理行為的一體化。

綜上所述，“內(nèi)控管理”作為家規(guī)家法，其管理層面不應(yīng)只停留于表面，更不應(yīng)該流于形式。對(duì)于深度風(fēng)險(xiǎn)的防控更需要進(jìn)行不斷探索與實(shí)踐，只有不斷深化研究才能不斷提升企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高企業(yè)管理水平，為國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)保駕護(hù)航。

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