如何有效降低“兩金”切實(shí)提升企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及運(yùn)營管理水平

摘 要：隨著中國經(jīng)濟(jì)高速、持續(xù)發(fā)展，固定資產(chǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施等投入不斷增強(qiáng)，建筑業(yè)規(guī)模極速擴(kuò)張，但是作為建筑業(yè)中主要力量的施工企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量卻沒有隨著規(guī)模的增長而同步發(fā)展。施工企業(yè)面臨建筑商惡意拖欠工程款、已完工未結(jié)算占比加大，出現(xiàn)大量的呆賬、壞賬和潛在虧損，資產(chǎn)質(zhì)量日趨下降，國有資產(chǎn)質(zhì)量面臨貶值風(fēng)險(xiǎn)。如何在日趨激烈的市場環(huán)境中生存，提高資產(chǎn)質(zhì)量是關(guān)鍵，而加強(qiáng)“兩金”管理在資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理中尤為重要。

關(guān)鍵詞：提升 資產(chǎn)質(zhì)量 運(yùn)營 管理水平

一、“兩金”的現(xiàn)狀及成因

1.應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及成因。

1.1應(yīng)收賬款現(xiàn)狀。有數(shù)據(jù)顯示，我國施工企業(yè)應(yīng)收賬款占用資金居高不下，很多企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金比重達(dá)50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家20%的水平。其中大部分應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期，形成呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經(jīng)嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)經(jīng)營管理中的一大頑癥。

1.2應(yīng)收賬款居高不下的成因。應(yīng)收賬款居高不下究其成因主要有以下幾點(diǎn)：（1）整體社會信用環(huán)境欠佳。（2）施工企業(yè)之間激烈的競爭。（3）施工生產(chǎn)和收款存在時(shí)間差。（4）施工企業(yè)粗放式管理，對應(yīng)收賬款的重視不夠。

2.“未完施工”的現(xiàn)狀及成因。

2.1未完施工的現(xiàn)狀。通常所說的“未完施工”實(shí)質(zhì)反映的是施工方按照財(cái)務(wù)會計(jì)要求確認(rèn)部分工程已完工且在會計(jì)期末確認(rèn)其合同收入，但業(yè)主方的計(jì)量清單尚未批復(fù)，兩者形成的差額。從實(shí)質(zhì)來看，“未完施工”為還沒有得到業(yè)主結(jié)算批復(fù)的工程。近些年，已完工未結(jié)算占當(dāng)年完成建造合同收入比例普遍偏大，已嚴(yán)重影響到工程項(xiàng)目生產(chǎn)的順利開展，同時(shí)，未完施工普遍存在縮水現(xiàn)象。

2.2未完施工居高不下的成因。

2.2.1客觀環(huán)境的影響。未完施工主要是受業(yè)主計(jì)量規(guī)則、結(jié)算進(jìn)度、管理程序的影響，目前建筑市場施工單位與業(yè)主地位不平等，業(yè)主對部分計(jì)量條款要求苛刻，對完工單項(xiàng)工程質(zhì)量考察期較長。同時(shí)，施工市場不規(guī)范，部分工程出現(xiàn)邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊預(yù)算的情況，實(shí)際施工技術(shù)方案與設(shè)計(jì)圖紙變化較大，產(chǎn)生大量變更、索賠事項(xiàng)，造成結(jié)算嚴(yán)重滯后，形成未完施工。

2.2.2會計(jì)政策的選擇。目前施工企業(yè)應(yīng)用較為廣泛的建造合同確認(rèn)方法為投入法：即累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；投入法下，完工程度需要依據(jù)預(yù)計(jì)總成本數(shù)值的準(zhǔn)確性來確定。建造工程建設(shè)周期長、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、市場價(jià)格波動大，加上受到設(shè)計(jì)變更和施工環(huán)境的影響，預(yù)計(jì)總成本計(jì)算的不確定性因素較多，造成按照建造合同準(zhǔn)則確定的完工百分比與實(shí)際完工進(jìn)度存在差異，因此而產(chǎn)生已完工未結(jié)算。

2.2.3施工企業(yè)內(nèi)部管理。建造合同的實(shí)施，需要企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算部門、工程部門、物資部門、財(cái)務(wù)部門等各個(gè)部門按規(guī)定提供并及時(shí)傳遞相關(guān)數(shù)據(jù)資料。如果企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，變更索賠資料準(zhǔn)備不及時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料上報(bào)不及時(shí)，工程現(xiàn)場管理不到位、人員窩工、材料浪費(fèi)，折舊費(fèi)用攤銷較多，凡此種種，產(chǎn)生已完工未結(jié)算差異。

2.2.4調(diào)節(jié)利潤，滿足業(yè)績考核需要。在企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則時(shí)，計(jì)算預(yù)計(jì)合同總成本、完工百分比時(shí)所需要提供的測算資料都為內(nèi)部資料，這為其調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供了方便。部分項(xiàng)目通過調(diào)低預(yù)計(jì)總成本，用提前辦理材料領(lǐng)料手續(xù)、暫估人工、機(jī)械費(fèi)用等方法增加賬面成本，高估工程進(jìn)度，增加當(dāng)期合同毛利，操縱提高當(dāng)期盈利，因此形成已完工未結(jié)算。

二、“兩金”居高不下對企業(yè)的影響

1.應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響。

1.1應(yīng)收賬款大量占用，引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。應(yīng)收賬款的居高不下，最直接的影響是對企業(yè)資金鏈的影響，應(yīng)收賬款無法轉(zhuǎn)換為資金，企業(yè)的發(fā)展受限，引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過墊付資金承攬工程項(xiàng)目的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，由于應(yīng)收賬款不能及時(shí)變現(xiàn)而使企業(yè)的現(xiàn)金流入量明顯不足，企業(yè)會因流動資金短缺而發(fā)生支付困難，面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。

1.2應(yīng)收賬款存在的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，增加施工企業(yè)成本，影響盈利水平。目前，施工企業(yè)的應(yīng)收賬款金額過大，逾期現(xiàn)象明顯，許多企業(yè)都存在實(shí)際壞賬損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款存在很大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

2.未完施工對企業(yè)的影響。已完工未結(jié)算在施工企業(yè)營業(yè)收入比例中較大，同時(shí)在流動資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中比重也較大，將會對施工企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、盈利水平和償債能力產(chǎn)生較大的影響。

2.1對資金及資金成本的影響。建筑行業(yè)已完工未結(jié)算金額巨大，一方面，導(dǎo)致了銀行貸款需求比例大幅度提高，資金占用成本較大。另一方面，大量占用了建筑施工企業(yè)的資金和資源，導(dǎo)致了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率降低，應(yīng)付賬款增加比例大幅攀升，企業(yè)償債能力下降。

2.2對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和利潤的影響。在已完工未結(jié)算中，存在建筑施工單位單方面確認(rèn)的變更工程和費(fèi)用補(bǔ)償部分，該部分尚未獲得建設(shè)單位同意批復(fù)的資料、文件，其能否有效轉(zhuǎn)化成應(yīng)收賬款的政策變化因素較多，風(fēng)險(xiǎn)較大。

2.3對企業(yè)經(jīng)營能力的影響。為了滿足管理者業(yè)績考核需要，人為調(diào)低前期合同預(yù)計(jì)總成本，高估工程進(jìn)度，增加前期合同毛利，形成的已完工未結(jié)算部分，在工程竣工結(jié)算后將很可能出現(xiàn)潛虧。

三、合理有效降低“兩金”

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收工作。（1）樹立應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理意識。強(qiáng)化樹立應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，通過召開專項(xiàng)會議、組織內(nèi)部培訓(xùn)等形式從項(xiàng)目管理人員、公司各部門到公司高管人員，牢固樹立抓好工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全及效益的同時(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識到應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來不可估量的損失，要求全體管理人員從日常工作中培養(yǎng)對工程項(xiàng)目全面管理的風(fēng)險(xiǎn)意識。（2）加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前、事中、事后過程管理。施工企業(yè)對應(yīng)收賬款的敏感度不高，事前不籌謀、事中不跟進(jìn)、事后不過問的管理模式，造成了應(yīng)收賬款居高不下，企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)過大，資金流出現(xiàn)嚴(yán)重問題，做好過程控制已經(jīng)變得尤為迫切。事前管理。加強(qiáng)應(yīng)收賬款合同管理，合同簽訂必須明確工程價(jià)款的結(jié)算方法、付款時(shí)間、延期付款的具體違約責(zé)任等。每個(gè)工程業(yè)務(wù)不僅有必要的合同規(guī)范、合同條款，還要求企業(yè)的各個(gè)部門需要熟悉工程合同內(nèi)容，在經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)能夠有據(jù)可查，同時(shí)對合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查起到監(jiān)督和預(yù)警作用。事中管理。調(diào)整結(jié)算辦理方式，縮短施工到結(jié)算辦理的時(shí)間差，存在變更事項(xiàng)，要加強(qiáng)和業(yè)主單位的溝通，規(guī)范合同，及時(shí)完善變更索賠手續(xù)，定期了解債務(wù)人的償債能力以及拖欠工程款項(xiàng)的原因。事后管理。建立應(yīng)收賬款管理考核和責(zé)任追究機(jī)制，建立和完善責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，認(rèn)真落實(shí)應(yīng)收賬款終身制。搭建應(yīng)收賬款的動態(tài)跟蹤管理系統(tǒng)，成立應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討工作。

2.有效降低未完施工。

2.1建立建造合同已完工未結(jié)算的預(yù)警跟蹤機(jī)制。施工企業(yè)要定期開展建造合同執(zhí)行情況分析，根據(jù)自身管理情況，參考建筑行業(yè)已完工未結(jié)算與營業(yè)收入比率的平均值，建立預(yù)警跟蹤機(jī)制，對存在較大偏差的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤分析。對已完工未結(jié)算形成的原因進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)真梳理和分析，分清主客觀原因。

2.2企業(yè)要建立完善內(nèi)部控制管理體系。首先，企業(yè)應(yīng)組織各職能部門共同對項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析研究，進(jìn)行科學(xué)全面準(zhǔn)確的評估，編制合理的施工組織設(shè)計(jì)，科學(xué)預(yù)測材料價(jià)格變化趨勢，確定合理的成本目標(biāo)、預(yù)計(jì)總成本；再次，提高預(yù)計(jì)總收入和預(yù)計(jì)總成本管理的內(nèi)控權(quán)限審批效率。

2.3提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對經(jīng)營、工程、物資管理等相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，能對預(yù)計(jì)總收入和總成本編制疏漏、錯(cuò)誤以及不合理的地方進(jìn)行識別和判斷，正確計(jì)算完工百分比，計(jì)算合同收入和合同費(fèi)用。同時(shí)，在會計(jì)處理過程中，要采用謹(jǐn)慎性原則，成本必須保證其真實(shí)有效，區(qū)分在建項(xiàng)目、完工項(xiàng)目和清單內(nèi)、清單外的工程，合理設(shè)置成本核算對象和歸集成本，避免虛調(diào)利潤情況的發(fā)生。

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