營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響探討

摘 要：隨著營(yíng)改增稅收體制的制定與實(shí)施，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)形成了強(qiáng)烈的刺激作用，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)能夠完成合理化分工，進(jìn)而真正達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)。基于營(yíng)改增背景，探討了該環(huán)境對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，并就服務(wù)業(yè)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)影響，加快發(fā)展制定了科學(xué)對(duì)策。對(duì)全面提升服務(wù)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)力，優(yōu)化行業(yè)環(huán)境，有重要的實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 服務(wù)業(yè)企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

一、營(yíng)改增政策認(rèn)識(shí)

2011年，我國(guó)國(guó)務(wù)院聯(lián)合財(cái)政部以及稅務(wù)總局頒布營(yíng)改增試點(diǎn)方案，2013年，營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)了全國(guó)范圍內(nèi)推廣。事實(shí)上，營(yíng)改增就是將以往上交的營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樯辖辉鲋刀?，由于增值稅為增值部分的稅金，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷售階段中形成的銷項(xiàng)稅額以及采購(gòu)過(guò)程中的進(jìn)項(xiàng)稅額兩者的差，而營(yíng)業(yè)額是營(yíng)業(yè)稅稅基，因此可避免重復(fù)納稅的問(wèn)題。

近年來(lái)，隨著營(yíng)改增的全面推行，使之成為更多人群關(guān)注的財(cái)務(wù)熱門話題。當(dāng)前，營(yíng)改增在我國(guó)生產(chǎn)服務(wù)行業(yè)實(shí)現(xiàn)了廣泛推行，例如，交通運(yùn)輸以及現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域。具體增設(shè)兩檔低稅率，即百分之十一與百分之六，而現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)選定在百分之六的稅率，由此可見(jiàn)，我國(guó)用稅率對(duì)各行業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展做出整體的調(diào)控與管理。

二、營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

依照營(yíng)改增在服務(wù)業(yè)企業(yè)推行以來(lái)的現(xiàn)實(shí)狀況，我們總結(jié)出，該政策對(duì)行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的作用影響，旨在制定出更有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略。

1.適用稅率以及計(jì)稅基數(shù)的影響。當(dāng)前，咨詢服務(wù)行業(yè)被納入到服務(wù)行業(yè)之中成為納稅主要群體，通常，營(yíng)業(yè)稅依照企業(yè)營(yíng)業(yè)收入百分之五進(jìn)行計(jì)提。而在營(yíng)改增稅制管理下，一般來(lái)說(shuō)，在刨除增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的一環(huán)，服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)會(huì)增長(zhǎng)百分之一，一般納稅人劃撥到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)按照百分之六的增值稅繳納稅費(fèi)。增值稅稅基則與服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)行咨詢服務(wù)過(guò)程中形成的銷項(xiàng)稅款以及內(nèi)部采購(gòu)、享受供應(yīng)商服務(wù)階段所形成的進(jìn)項(xiàng)稅款之差有關(guān)。

2.服務(wù)行業(yè)定價(jià)的影響。營(yíng)改增稅制之下，將明顯影響服務(wù)行業(yè)的定價(jià)機(jī)制。這是由于，服務(wù)行業(yè)價(jià)格受到較多因素的作用影響，同時(shí)服務(wù)行業(yè)定價(jià)機(jī)制通常比較靈活。例如，普通服務(wù)行業(yè)企業(yè)納稅人，提供了一項(xiàng)服務(wù)并獲得十萬(wàn)元，該服務(wù)項(xiàng)目如果按照以往的營(yíng)業(yè)稅率則是百分之五，也就是說(shuō)抵扣的營(yíng)業(yè)稅為五千元，那么此納稅人獲得的純收入便是九萬(wàn)伍仟元。而實(shí)施營(yíng)改增稅制之后，納稅人提供相同的服務(wù)項(xiàng)目，增值稅稅率則變成百分之六，該服務(wù)企業(yè)如果要達(dá)成相同的純收入額，便會(huì)通過(guò)增加服務(wù)價(jià)格的方式才能實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，服務(wù)企業(yè)最終是否會(huì)通過(guò)該方法實(shí)現(xiàn)純收入的保值，還受到其發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況的影響，這同企業(yè)管理過(guò)程中的業(yè)務(wù)分配水平、內(nèi)部定價(jià)機(jī)制對(duì)策以及服務(wù)企業(yè)在整體行業(yè)市場(chǎng)之中的核心競(jìng)爭(zhēng)力均存在緊密聯(lián)系。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響。伴隨新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，加之營(yíng)改增的全面推行，服務(wù)業(yè)企業(yè)整體會(huì)計(jì)核算體系會(huì)產(chǎn)生較大改變，牽涉到眾多會(huì)計(jì)科目，因此會(huì)計(jì)核算管理的要求自然會(huì)有所提升。營(yíng)改增稅制會(huì)令服務(wù)業(yè)企業(yè)整體財(cái)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生明顯變化。例如，以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下，營(yíng)業(yè)稅之中的含稅收入屬于損益表核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的范疇中，實(shí)施營(yíng)改增稅制后，稅后收入原本不包括增值稅，改革后則屬于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一項(xiàng)核算項(xiàng)目。該類狀況之下，如果企業(yè)現(xiàn)實(shí)稅負(fù)同純收入之間的變化不明顯，而主營(yíng)業(yè)務(wù)獲得收入的縮量還可能形成企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的現(xiàn)象。

4.企業(yè)計(jì)算稅款的影響。針對(duì)規(guī)范管理核算的咨詢服務(wù)行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，以往體制之下，他們一般會(huì)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的準(zhǔn)則選擇明確營(yíng)業(yè)收入的具體方式，例如依照工作進(jìn)度進(jìn)行分批次的收入確認(rèn)，無(wú)論獲得的收入有否完成入賬、有否出具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，均會(huì)依照明確的總收入量確定營(yíng)業(yè)稅基數(shù)。

營(yíng)改增稅制下，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的方式產(chǎn)生了變化，以往依照具體的收入額百分比進(jìn)行計(jì)算，而新稅制下，增值稅則會(huì)依據(jù)銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額之差進(jìn)行計(jì)算。其中銷項(xiàng)稅額即企業(yè)為服務(wù)對(duì)象提供咨詢服務(wù)獲得收入過(guò)程中形成的稅款，進(jìn)項(xiàng)稅額同服務(wù)業(yè)企業(yè)從事的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)，即企業(yè)從事內(nèi)部采購(gòu)或是享受供應(yīng)商服務(wù)過(guò)程中形成的增值稅。一般來(lái)說(shuō)，服務(wù)業(yè)企業(yè)享受物業(yè)服務(wù)，運(yùn)輸、編譯設(shè)計(jì)服務(wù)過(guò)程中均會(huì)形成增值稅，開(kāi)具發(fā)票會(huì)明確稅額的抵扣標(biāo)準(zhǔn)。

5.發(fā)票與內(nèi)部管理影響。營(yíng)改增稅制之下，服務(wù)業(yè)企業(yè)管理發(fā)票的環(huán)節(jié)也會(huì)受到影響。這是因?yàn)樵鲋刀惗惪钅依ǖ姆懂爮V泛，稅務(wù)部通?；樵擁?xiàng)工作之時(shí)會(huì)比較嚴(yán)格。增值稅的來(lái)源一般涵蓋兩環(huán)節(jié)，即企業(yè)服務(wù)階段中的銷項(xiàng)稅款以及運(yùn)營(yíng)階段中的采購(gòu)與獲取供應(yīng)商服務(wù)時(shí)形成的進(jìn)項(xiàng)稅額，該項(xiàng)屬于增值稅計(jì)算的內(nèi)容。恰恰由于增值稅涉及較多因素，因此管理環(huán)節(jié)會(huì)更為嚴(yán)格。我國(guó)刑法規(guī)定，偽造發(fā)票、不規(guī)范使用發(fā)票的行為均屬不合法，需要嚴(yán)格杜絕并接受相應(yīng)懲罰。

三、營(yíng)改增下服務(wù)業(yè)企業(yè)科學(xué)對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)各大城市實(shí)施營(yíng)改增稅制的狀況，該政策的制定不但對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造了更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，同時(shí)也令其面對(duì)了前所未有的挑戰(zhàn)與考驗(yàn)。為此，應(yīng)在充分了解營(yíng)改增對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生影響作用的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)對(duì)策，方能大膽的抓住機(jī)會(huì)，迎接挑戰(zhàn)，推動(dòng)服務(wù)業(yè)企業(yè)的又好又快發(fā)展。

1.做好供應(yīng)商管理。具體來(lái)說(shuō)，咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)在享受供應(yīng)商服務(wù)的過(guò)程中，通常依照具體的服務(wù)種類形成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，具體的供應(yīng)商服務(wù)則包括：廣告設(shè)計(jì)、外包服務(wù)、物業(yè)管理、第三方審計(jì)管理以及供應(yīng)固定資產(chǎn)管理等。營(yíng)改增稅制下，服務(wù)業(yè)企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增加會(huì)令企業(yè)上交增值稅的總量降低。該類變化尤其對(duì)咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)影響作用較為明顯，這是由于咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本之中，單差旅以及人工費(fèi)便達(dá)到成本綜合的百分之六十，而此成本類別較難獲得進(jìn)項(xiàng)稅票。另外，營(yíng)改增稅制將咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)稅率從以往的百分之五調(diào)整為百分之六。綜合上述因素影響，營(yíng)改增較易增加服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)。為應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題，我們首先應(yīng)明確，伴隨更多供應(yīng)商服務(wù)納入到營(yíng)改增標(biāo)準(zhǔn)之中，對(duì)于今后的服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款則會(huì)不斷增加，那么稅負(fù)降低的可能性將大大增加。該類趨勢(shì)下，服務(wù)業(yè)企業(yè)后續(xù)開(kāi)展業(yè)務(wù)過(guò)程中，在選擇供應(yīng)商環(huán)節(jié)應(yīng)增加更細(xì)化的要求，加強(qiáng)供應(yīng)商管理。即選擇財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)完善健全的供應(yīng)商，同時(shí)這些供應(yīng)商企業(yè)應(yīng)能夠開(kāi)具實(shí)用性強(qiáng)的增值稅發(fā)票，唯有如此方能確保企業(yè)與供應(yīng)商在合作經(jīng)營(yíng)階段中更加合法與安全。再者，供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票還可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而可合理的縮減服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)，使其避免支付高額的運(yùn)營(yíng)成本。

2.合理調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略。服務(wù)業(yè)企業(yè)為積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制帶來(lái)的影響，做到全面優(yōu)化各個(gè)細(xì)節(jié)，持續(xù)提升自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得的效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。服務(wù)業(yè)企業(yè)可通過(guò)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力、提升運(yùn)營(yíng)水平，開(kāi)源節(jié)流的方式實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。例如，一些服務(wù)業(yè)企業(yè)在營(yíng)改增制度下劃歸成小規(guī)模納稅方，按照百分之三的增值稅標(biāo)準(zhǔn)繳稅，而下游客戶通常更傾向于選擇一般納稅人。該環(huán)境下，恰恰促進(jìn)服務(wù)業(yè)企業(yè)需要持續(xù)優(yōu)化提升財(cái)務(wù)管理水平，通過(guò)對(duì)各個(gè)運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)變狀況的仔細(xì)核算分析，合理調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略，更新以往粗放管理經(jīng)營(yíng)的陳舊模式，依照市場(chǎng)規(guī)律重組資產(chǎn)，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，方能創(chuàng)造出更好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3.優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。營(yíng)改增稅制之下，令服務(wù)業(yè)企業(yè)需要處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及工作流程大大增加，企業(yè)各類財(cái)務(wù)報(bào)表量大、內(nèi)容復(fù)雜。為應(yīng)對(duì)這一影響，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)積極組織開(kāi)展員工業(yè)務(wù)技能訓(xùn)練，開(kāi)辦稅法講堂，進(jìn)而全面提升內(nèi)部財(cái)務(wù)員工整體素質(zhì)水平以及業(yè)務(wù)能力，使他們?yōu)榉?wù)業(yè)企業(yè)的持久全面發(fā)展貢獻(xiàn)更大力量。企業(yè)決策管理層制定各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心依據(jù)在于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，營(yíng)改增實(shí)施后，財(cái)務(wù)員工在各類政策制度、管理體系的轉(zhuǎn)變影響下，會(huì)深感提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難上加難。加之新型財(cái)務(wù)系統(tǒng)難度較大、內(nèi)容復(fù)雜，因此在填寫財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中難免會(huì)存在紕漏現(xiàn)象，如果財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)偏差便會(huì)直接影響到企業(yè)管理層制定的戰(zhàn)略決策，甚至使企業(yè)猛獸巨大的經(jīng)濟(jì)損失。為此，服務(wù)業(yè)企業(yè)在營(yíng)改增稅制之下，應(yīng)做足充分的準(zhǔn)備，確保稅改實(shí)施之后不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)大、過(guò)高的影響，力求財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠與高質(zhì)量。

4.縮減負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。營(yíng)改增稅改制度的執(zhí)行初衷在于能令各行業(yè)企業(yè)整體賦稅合理下降，當(dāng)然，在具體推行階段中我們不難看出，該項(xiàng)制度并非對(duì)各個(gè)行業(yè)均能起到明顯的作用與效果。一些行業(yè)賦稅在短期時(shí)間內(nèi)會(huì)出現(xiàn)一定層面的提升，這對(duì)該項(xiàng)制度的落實(shí)執(zhí)行形成了一定的不利影響。從另一層面來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增稅制的執(zhí)行到底會(huì)對(duì)企業(yè)造成什么程度的影響，這不但同政策制度本身密切相關(guān)，還同各行業(yè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展、市場(chǎng)環(huán)境中所處的地位、企業(yè)有否真正享受了有關(guān)的優(yōu)惠稅收制度等因素緊密關(guān)聯(lián)。為更好的扶持企業(yè)順利度過(guò)改革，政府陸續(xù)頒布了系列化財(cái)政對(duì)策進(jìn)行救助，該類政策對(duì)一些行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有明顯的作用。同時(shí)，企業(yè)自身也清醒的認(rèn)識(shí)到，單獨(dú)通過(guò)政府的援助與財(cái)政支持并非長(zhǎng)久對(duì)策，企業(yè)唯有在稅收管理制度的改革進(jìn)程中更加靈活與從容，積極適應(yīng)新型制度與政策要求，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，方能力爭(zhēng)在最快的時(shí)間段中完成平穩(wěn)過(guò)度，進(jìn)入快速發(fā)展階段。

5.做好發(fā)票管理。通過(guò)增值稅發(fā)票可在一定層面上客觀真實(shí)的反射出服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)的水平以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)展?fàn)顩r。正因如此，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理成為企業(yè)改革發(fā)展進(jìn)程中的一項(xiàng)重要舉措。增值稅發(fā)票不同于一般的發(fā)票，其在開(kāi)具環(huán)節(jié)、真假鑒別、應(yīng)用管理以及作廢環(huán)節(jié)上均同一般發(fā)票有所區(qū)別，一旦不慎遺失增值稅發(fā)票，應(yīng)快速到有關(guān)單位做備案登記，同時(shí)該處理環(huán)節(jié)通常比較復(fù)雜，重新開(kāi)具發(fā)票或是退票辦理具有一定難度。

伴隨營(yíng)改增政策的落實(shí)執(zhí)行，開(kāi)具增值稅發(fā)票可以說(shuō)對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)將產(chǎn)生越發(fā)具體的影響，在一定層面甚至可以左右企業(yè)稅負(fù)狀況。由此可見(jiàn)，服務(wù)業(yè)企業(yè)在管理增值稅發(fā)票過(guò)程中應(yīng)做到謹(jǐn)慎細(xì)致，確保開(kāi)具發(fā)票的每一個(gè)環(huán)節(jié)流程均做到規(guī)范有序。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理與監(jiān)督，事實(shí)上每一個(gè)增值稅發(fā)票均代表著具體的交易行為，因此應(yīng)嚴(yán)格杜絕虛開(kāi)增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，預(yù)防企業(yè)經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題，降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，使服務(wù)業(yè)企業(yè)在健康、優(yōu)質(zhì)的環(huán)境下實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展與提升。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要舉措，該項(xiàng)工作難度較大且較為復(fù)雜，在復(fù)雜市場(chǎng)環(huán)境的影響下，加之現(xiàn)代社會(huì)的快速發(fā)展，會(huì)對(duì)改革的最終結(jié)果形成一定的作用影響，這無(wú)疑對(duì)服務(wù)行業(yè)任何企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展以及社會(huì)的安定繁榮、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)騰飛都意義重大。針對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，為快速適應(yīng)制度政策要求，需要決策領(lǐng)導(dǎo)層樹(shù)立積極應(yīng)對(duì)的態(tài)度，做好充分的前期準(zhǔn)備，針對(duì)營(yíng)改增的作用影響制定積極對(duì)策，加強(qiáng)供應(yīng)商管理、優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、縮減負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)度，做好發(fā)票管理，方能最終實(shí)現(xiàn)又好又快的全面發(fā)展。

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