風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)問題探析

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的管理理念也在變化，舊有模式下的內(nèi)部審計(jì)形式難以滿足事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的需要，全新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是事業(yè)單位發(fā)展的必經(jīng)之路。通過對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義、特點(diǎn)以及實(shí)施程序等的介紹，對目前事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行歸納，并給出優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式是傳統(tǒng)內(nèi)審工作不斷升級完善后的產(chǎn)物，也是目前較為主流的現(xiàn)代化內(nèi)審形式之一。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就是指，內(nèi)部審計(jì)工作過程中將風(fēng)險(xiǎn)因素作為主要的參考依據(jù)，將內(nèi)外部環(huán)境與經(jīng)營目標(biāo)相結(jié)合并分析其中的風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的種類不同來制定相應(yīng)環(huán)節(jié)的控制及解決方法，積極創(chuàng)新思想，完善工作方法，盡可能的規(guī)避經(jīng)營中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)作為主要內(nèi)容來編制合理準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，協(xié)助單位更好的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅能夠管控經(jīng)營層面所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，還可以有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)審效率，從而推動單位健康有序的不斷發(fā)展。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

1.創(chuàng)新性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種全面風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)形式，其一改傳統(tǒng)的分散的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，轉(zhuǎn)變?yōu)楦泳唧w的系統(tǒng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測在審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要性得到加強(qiáng)，從而使整個(gè)審計(jì)工作的重心前移。

2.價(jià)值性。創(chuàng)造價(jià)值與利益是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要目標(biāo)，其審計(jì)范圍涉及日常工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，對于單位運(yùn)營過程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)因素以及發(fā)展機(jī)遇都能夠及時(shí)準(zhǔn)確的反映出來，從而更有效的為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值而服務(wù)。

3.前瞻性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的核心是單位未來發(fā)展過程中可能會遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。這些可能的風(fēng)險(xiǎn)會在不同程度上影響單位未來的運(yùn)營與發(fā)展，而這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素可以通過有效的內(nèi)審工作反映出來，從而為高層管理者制定經(jīng)營決策提供重要參考依據(jù)。

4.動態(tài)性。事業(yè)單位的運(yùn)營受到內(nèi)外部環(huán)境的雙重影響，同時(shí)這種影響在各種因素的制約下也是不斷變化的。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有極高的適用性，可以通過進(jìn)一步的創(chuàng)新與完善有效的應(yīng)對來自不同層面的風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)臉導(dǎo)向內(nèi)審實(shí)施程序

首先，制定審計(jì)方案及計(jì)劃。充分考慮被審計(jì)單位的實(shí)際情況是審計(jì)方案是否有效的前提。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)同時(shí)關(guān)注共性與個(gè)性兩個(gè)層面的因素，做到對單位整體情況的綜合考量，充分結(jié)合單位實(shí)際準(zhǔn)確制定風(fēng)險(xiǎn)評估模型。在制定方案與計(jì)劃時(shí)，必須要排除個(gè)人主觀臆斷的因素，合理配置審計(jì)資源，從而提升審計(jì)的效率及效果。其次，內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施。內(nèi)審過程中要以“目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制”三個(gè)環(huán)節(jié)為主線，根據(jù)這一主線可將整個(gè)內(nèi)審過程劃分為四個(gè)階段，分別為：組織計(jì)劃、確定目標(biāo)；剖析風(fēng)險(xiǎn)因素，明確風(fēng)險(xiǎn)級別；結(jié)合實(shí)際制定改進(jìn)措施并提出風(fēng)險(xiǎn)管控建議；實(shí)施事后跟蹤審計(jì)，監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管控的執(zhí)行情況。再次，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。在直接審計(jì)工作結(jié)束后，內(nèi)審人員需要根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)，結(jié)合單位的具體情況，得出審計(jì)結(jié)論及改進(jìn)建議并編制成審計(jì)報(bào)告。從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作中所涵蓋的風(fēng)險(xiǎn)管控、制度完善、監(jiān)督糾錯等作用的落實(shí)。最后，事后跟蹤審計(jì)。為了保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在主體審計(jì)工作結(jié)束后，繼續(xù)開展具有針對性的后續(xù)執(zhí)行效果的跟蹤與監(jiān)督工作。通過后續(xù)的審計(jì)工作不但可以監(jiān)督審計(jì)措施的執(zhí)行情況，還可以通過不同環(huán)節(jié)的反饋來確定實(shí)施措施的有效性及執(zhí)行效果。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)審工作存在的問題

鑒于行政事業(yè)單位自身的性質(zhì)其內(nèi)部審計(jì)工作通常具有較強(qiáng)的特殊性。所以，在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，時(shí)常會遇到各種各樣的問題，這些問題通常會直接或間接的對整個(gè)審計(jì)工作的開展造成諸多不利的影響。現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)工作過程中所存在的問題主要有以下兩方面的原因。

1.內(nèi)部審計(jì)意識缺乏。由于行政事業(yè)單位的特殊性，很多單位領(lǐng)導(dǎo)對該項(xiàng)工作的重視程度不夠。很多單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為行政事業(yè)單位與一般企業(yè)不同，一般不以盈利為目的或者具有規(guī)模性的經(jīng)濟(jì)行為，因此覺得沒有開展審計(jì)工作的必要性。同時(shí)，由于行政事業(yè)性單位體制上的特殊原因，部分單位對于具有明顯監(jiān)督性質(zhì)的審計(jì)工作持有非常抵觸的心理，審計(jì)工作過程中甚至予以不配合的態(tài)度。這種錯誤觀念，直接造成了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作落實(shí)困難的問題。

2.缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度。一方面，現(xiàn)階段我國針對內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)仍不夠完善?，F(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度規(guī)定主要是《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》這兩個(gè)文件，這兩項(xiàng)規(guī)定分別由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會及國家審計(jì)署頒布實(shí)施，但嚴(yán)格意義上講，這類法規(guī)所具有的法律效力及權(quán)威性都具有明顯的局限性。同時(shí)，此類規(guī)定在制定時(shí)往往基于多數(shù)行業(yè)的整體情況，所以在內(nèi)容上相對籠統(tǒng)，具體定義上也不夠清晰。對于行業(yè)特殊性很強(qiáng)的行政事業(yè)單位來說，針對性不足，難以得到切實(shí)的執(zhí)行與落實(shí)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作得以有效開展的重要基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的部門往往都設(shè)置得流于形式，某些單位的審計(jì)崗位僅僅是由其他部門的人員兼任，甚至有的單位根本沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，更沒有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作人員。這些問題最終造成了行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作開展困難。

五、構(gòu)建良好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的策略

1.健全內(nèi)部控制的評估模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)工作人員必須對傳統(tǒng)的審計(jì)模式進(jìn)行升級，構(gòu)建一套全新的審計(jì)評估模式，主要包括是否能夠控制風(fēng)險(xiǎn)、控制措施是否有效、風(fēng)險(xiǎn)控制的程度以及對單位運(yùn)營管理的影響等四個(gè)方面。在新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)工作人員依據(jù)有效的內(nèi)部控制評估模式，積極的與單位管理層及基層工作者進(jìn)行交流，從而提升內(nèi)部審計(jì)工作在行政事業(yè)單位管理中的價(jià)值。

2.完善內(nèi)部審計(jì)制度。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展離不開完善的內(nèi)部審計(jì)制度。行政事業(yè)單位做好內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建工作，不僅僅是內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的體現(xiàn)，同時(shí)也是促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。在制定內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照國家的有關(guān)的制度及規(guī)定，保證內(nèi)部審計(jì)制度的合規(guī)性，并結(jié)合單位自身的實(shí)際情況，對內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行完善。建立健全工作人員的行為規(guī)范，對工作人員的職責(zé)和義務(wù)加以明確，在開展審計(jì)工作時(shí)，用制度對其行為和工作流程進(jìn)行規(guī)范，保證內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，做到“職、責(zé)、權(quán)”分明，一旦出現(xiàn)問題，確保責(zé)任能夠落實(shí)到個(gè)人，避免出現(xiàn)由于相互推諉給單位帶來負(fù)面影響。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員，要全面掌握內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)知識，并具有良好的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。單位還應(yīng)定期組織內(nèi)部審計(jì)人員參加培訓(xùn)，對工作能力強(qiáng)，表現(xiàn)優(yōu)異的人員予以獎勵。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)積極構(gòu)建信息化平臺，引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)手段，優(yōu)化審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)，不斷提升審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

六、結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)雖然在實(shí)施過程中仍存在問題，但通過謹(jǐn)慎完善和健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程及規(guī)范，推動行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)。相信經(jīng)過一系列的措施，行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將會更加完善。

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