會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及治理措施

摘 要：會(huì)計(jì)的基本職能包括核算和監(jiān)督，其中會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)或單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、有效性、合法性進(jìn)行監(jiān)督的手段，會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)制約企業(yè)或單位違法行為起著直接有效的作用。而會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，在參與經(jīng)營(yíng)管理的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)或單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格依照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行。現(xiàn)階段，我國(guó)相關(guān)部門也在積極制定新的政策，2014年新修訂的《會(huì)計(jì)法》明確了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的主體、職責(zé)及監(jiān)督方式，使會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體更加豐富，層次更加清晰、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)更明確。但與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍大量存在。著重闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題以及會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響，指出了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題并進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，同時(shí)為促進(jìn)企業(yè)或單位更好地發(fā)展在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部控制 監(jiān)督失力 治理 措施

近年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正以驚人的速度向前發(fā)展，呈現(xiàn)一片繁榮景象，這其中，會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用也是不容忽視的。建立一套健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)推動(dòng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和維持一個(gè)良好的市場(chǎng)秩序具有很深遠(yuǎn)的意義。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.法律法規(guī)尚不夠完善?，F(xiàn)階段，我國(guó)與企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督有關(guān)的法律法規(guī)還不夠完善，一些現(xiàn)行的法律法規(guī)條款實(shí)行起來(lái)還比較困難，使一部分為了追求更大利益的企業(yè)或單位的管理者，對(duì)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定視若無(wú)睹，讓會(huì)計(jì)人員在受其威逼利誘下，辦理一些違法違規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并要求會(huì)計(jì)人員操縱利潤(rùn)，進(jìn)行假賬的制作，會(huì)計(jì)工作在管理者的控制下，受到一定影響，阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施和會(huì)計(jì)人員的正常工作。這些管理者明明知道會(huì)計(jì)造假是違法行為，卻依然選擇造假，是因?yàn)樗麄冇X得違法的收益高于違法的風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中明確規(guī)定，對(duì)損害國(guó)家以及社會(huì)公眾利益的會(huì)計(jì)人員，依法追究其刑事責(zé)任。規(guī)定雖然很明確，但是實(shí)施起來(lái)卻缺乏一定的可行性。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體制不完善，缺乏監(jiān)管力度。大多數(shù)企業(yè)尚未形成完善的管理制度，粗放的管理方式，導(dǎo)致目前企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督存在監(jiān)管不到位甚至缺失的情況。內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題是不可否認(rèn)的，這些問(wèn)題也是具有一定普遍性的。領(lǐng)導(dǎo)的過(guò)度干預(yù)，使得會(huì)計(jì)人員不能正常的完成其本職工作，員工之間怕“攤事”而互相幫忙掩蓋事實(shí)，審計(jì)人員無(wú)法查證事實(shí)真相，惡性循環(huán)，企業(yè)的資產(chǎn)被非法侵害，導(dǎo)致其不能正常發(fā)展甚至破產(chǎn)清算。

3.部分會(huì)計(jì)監(jiān)督人員素質(zhì)比較低。職業(yè)自律精神的匱乏是一些會(huì)計(jì)人員現(xiàn)存的弊端。在實(shí)際工作中，有些單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)淡薄，要求會(huì)計(jì)人員違法操作，掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使其表面合法化，一些專業(yè)能力較低，業(yè)務(wù)能力較差的會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期在這種環(huán)境下工作，企業(yè)又缺乏對(duì)這些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)教育和繼續(xù)教育的培訓(xùn)，使得會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)得不到提高。由于會(huì)計(jì)監(jiān)管和完善的獎(jiǎng)懲制度的缺乏下，有些會(huì)計(jì)人員往往為了一己私利，以自身利益為出發(fā)點(diǎn)或屈服于企業(yè)壓力，為企業(yè)做假賬的現(xiàn)象日益趨于嚴(yán)重化。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，加快法律體制的建設(shè)。以法律法規(guī)的形式規(guī)范和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，會(huì)計(jì)信息失真與國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)或單位的管理制度息息相關(guān)。改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)，建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)或單位業(yè)務(wù)違反會(huì)計(jì)法律和有關(guān)法律、法規(guī)的違法行為的懲罰強(qiáng)度，制定一些與會(huì)計(jì)法相關(guān)配套的法律法規(guī)，努力減少企業(yè)鉆法律漏洞的行為。加強(qiáng)法律制度的建設(shè)，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人守法意識(shí)、使遵守法律的觀念深深植根于會(huì)計(jì)工作者的內(nèi)心。一套良好的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立，不僅要明確會(huì)計(jì)人員責(zé)任和權(quán)力，還要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的相互分離、相互制約。明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法程序，嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，嚴(yán)格按照規(guī)定的程序，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作效率和質(zhì)量。讓企業(yè)擁有者或經(jīng)營(yíng)者做出違法行為時(shí)，有法可依，有法必依，違法必究，貫徹落實(shí)好相關(guān)法律法規(guī)，制定和完善相關(guān)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，真正的將法律法規(guī)落到實(shí)處。

2.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。只有建立并有效的貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，才增加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作的質(zhì)量。這種內(nèi)控制度在企業(yè)中成為了衡量企事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員工作的標(biāo)準(zhǔn)。這一方面保障了企事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全，另一方面有效的杜絕了企事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的徇私舞弊行為，最大程度的保證了財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性。并且，財(cái)務(wù)工作者還必須在工作過(guò)程中不折不扣地執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，任何操作都要符合操作規(guī)范。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，能夠從制度層面解決信息的失真問(wèn)題。

3.加強(qiáng)素質(zhì)教育，培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，在一定程度上決定了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。一般來(lái)說(shuō)，虛假的會(huì)計(jì)信息都出自會(huì)計(jì)人員之手，因此，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性深深扎根于會(huì)計(jì)工作人員內(nèi)心是尤為重要的。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人員可以改善企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。吉林省松原市的企業(yè)可以采用科學(xué)、合理的選擇人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作積極性。在實(shí)際工作中，企業(yè)可以針對(duì)在職會(huì)計(jì)人員的專業(yè)和業(yè)務(wù)水平，開展會(huì)計(jì)專業(yè)教育活動(dòng)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員在保證工作質(zhì)量的前提下，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員形成良好的職業(yè)道德，應(yīng)當(dāng)從提高會(huì)計(jì)人員的整體專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)知識(shí)技能這些點(diǎn)滴的小事做起。對(duì)于表現(xiàn)突出的會(huì)計(jì)人員加以獎(jiǎng)勵(lì)，增加和調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，更要明確禁止會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗的情況，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自身監(jiān)督意識(shí)，認(rèn)真貫徹會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的基本要求，是企業(yè)或單位內(nèi)部監(jiān)督有效進(jìn)行的有效保障。

4.明確責(zé)任，加大監(jiān)督力度。單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的地位比較特殊，因此我們必須明確其在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)。一些企業(yè)的單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己在會(huì)計(jì)工作中可以完全做主，如果一旦出事就把責(zé)任全都推給了會(huì)計(jì)人員。而且企業(yè)的會(huì)計(jì)工作一般都是受到管理層控制的，會(huì)計(jì)人員根本不能獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，無(wú)形中增加了會(huì)計(jì)監(jiān)管的工作難度，再加上管理人員又不需要承擔(dān)一定的后果和法律責(zé)任，使得會(huì)計(jì)監(jiān)管的作用越來(lái)越弱化，很難有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用。這一現(xiàn)實(shí)狀況是促使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作很難有效實(shí)施的重要因素之一，所以，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督中，各個(gè)主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，出事有人負(fù)責(zé)，而不是一級(jí)推一級(jí)。明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。不能因?yàn)槭菃挝回?fù)責(zé)人或者是企業(yè)擁有者就肆意妄為，加大對(duì)其監(jiān)管力度，違反法律法規(guī)就要依法追究其責(zé)任。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員不迫使會(huì)計(jì)工作人員做假賬，會(huì)計(jì)工作人員也認(rèn)真負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效實(shí)施就指日可待。

會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度給予的重要責(zé)任之一就是會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督是保持正常秩序的要求，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以對(duì)提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法做出保證。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，無(wú)法離開會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施，如果會(huì)計(jì)監(jiān)督不能進(jìn)行有效的實(shí)施，將會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。應(yīng)該結(jié)合我國(guó)法制化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)情，不斷完善相關(guān)法律法規(guī)體系，讓企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法制監(jiān)管環(huán)境下的進(jìn)行，從多方面監(jiān)管，才可以保證會(huì)計(jì)信息的有效性、合理性、真實(shí)性、合法性。進(jìn)一步確保國(guó)家、企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)利益，不會(huì)受到影響。

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