淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

摘 要：在黨要管黨，從嚴(yán)治黨的新形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”的有效措施，作為推進(jìn)依法治國(guó)的有效手段、作為加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來(lái)越受國(guó)家重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的力度也越來(lái)越大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將成為最常見(jiàn)的審計(jì)類型。針對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)問(wèn)題展開淺析。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì) 評(píng)價(jià) 運(yùn)用

一、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)者

1.和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部強(qiáng)相關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)的情況。

2.從責(zé)任承擔(dān)的角度來(lái)說(shuō)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任包括：直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)的責(zé)任并不能代替其他相關(guān)人員的責(zé)任。其他相關(guān)人員可能包括：上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、本級(jí)分管領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、直接經(jīng)辦人、單位外部業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)人等。

3.配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員。單位內(nèi)每個(gè)人都有可能成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的配合者。比如：?jiǎn)柧碚{(diào)查表的隨機(jī)發(fā)放、各部門對(duì)業(yè)務(wù)開展情況的審計(jì)配合等。配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員可能包括：上級(jí)相關(guān)人、本級(jí)相關(guān)人、外部相關(guān)人員。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不僅僅是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的事。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的意義

基于金字塔層級(jí)管理模式的需要，金字塔的頂層是國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)，往下各子層均有自己的責(zé)任要履行，而每一個(gè)層級(jí)責(zé)任的履行都得依賴下一層級(jí)責(zé)任的有效履行。下一層級(jí)是否有效履行了自己的職責(zé)，這就需要審計(jì)部門來(lái)幫助上一層級(jí)管理者對(duì)下一層級(jí)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證。同樣，壓力層層傳導(dǎo)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入到內(nèi)部審計(jì)層次，在有效規(guī)避管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理者自我保護(hù)，促使管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行中發(fā)揮重要作用。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵

根據(jù)《第2205 號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的解釋，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)所在部門、單位、團(tuán)體或企業(yè)（含金融機(jī)構(gòu)）的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是基于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)（國(guó)家所有）與營(yíng)經(jīng)權(quán)（國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營(yíng)）的分離產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。作為國(guó)有企業(yè)，則是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部（經(jīng)營(yíng)者）接受國(guó)家（所有者）委托，經(jīng)營(yíng)管理國(guó)有資產(chǎn)的責(zé)任或者是接受國(guó)家委托提供社會(huì)公共服務(wù)的責(zé)任。如果是私有企業(yè)，自己經(jīng)營(yíng)自己的財(cái)產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)結(jié)果（收益或損失）自己承擔(dān)，可以不需要審計(jì)監(jiān)督，但是，如果私有財(cái)產(chǎn)所有人委托經(jīng)理人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理時(shí)，產(chǎn)生了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，受托責(zé)任人就負(fù)有了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種受托責(zé)任，是因?yàn)槭芡嘘P(guān)系產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。而審計(jì)目的就是為了合理保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行從而保護(hù)財(cái)產(chǎn)所有人的權(quán)益。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

根據(jù)《第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則—經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的解釋，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本組織所管理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。如何準(zhǔn)確理解監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的含意？監(jiān)督是審計(jì)最基本職能，通過(guò)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果就是鑒證結(jié)果，評(píng)價(jià)的內(nèi)容是責(zé)任的履行情況。通過(guò)監(jiān)督、檢查來(lái)評(píng)價(jià)受托人責(zé)任履行情況的“好”與“不好”就是鑒證結(jié)果。無(wú)論做出“好”與“不好”的鑒證結(jié)論，審計(jì)人員均需通過(guò)證據(jù)的收集與分析才能完成。對(duì)審計(jì)職責(zé)，大家有很多不同的認(rèn)識(shí)，普遍的認(rèn)識(shí)就是“審計(jì)是查賬的，審計(jì)是查事的”。其實(shí)，對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)，通過(guò)查賬查事進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證是最基本的過(guò)程，其最終目的是協(xié)助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。所以，對(duì)于審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，有情況應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，有問(wèn)題應(yīng)當(dāng)揭示，同樣有成績(jī)應(yīng)當(dāng)肯定。審計(jì)業(yè)務(wù)不等于查找問(wèn)題，還需要發(fā)現(xiàn)正面典型，對(duì)經(jīng)驗(yàn)予以推廣，對(duì)優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)干部予以推薦。

五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容范圍很廣，不僅僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體事項(xiàng)，要更加關(guān)注被審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程和效果，同時(shí)把審計(jì)整改情況也納入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容中，促使領(lǐng)導(dǎo)重視審計(jì)整改。

六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)容相一致，一般包括被審計(jì)對(duì)象任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績(jī)、主要問(wèn)題以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)評(píng)價(jià)主要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及目標(biāo)，被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)分工文件，通過(guò)對(duì)內(nèi)部管理制度、有關(guān)會(huì)議記錄、紀(jì)要、決議和決定等內(nèi)部控制業(yè)務(wù)資料的審核，評(píng)價(jià)考核指標(biāo)的完成情況。評(píng)價(jià)內(nèi)容一般包括以下內(nèi)容 ：

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：即制度的健全、有效性評(píng)價(jià)。

2.會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)。

2.1差錯(cuò)率（差錯(cuò)率=[調(diào)增額+調(diào)減額]/審計(jì)金額×100%）。

2.2失真等級(jí)（真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)）。

3.財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)。

3.1財(cái)務(wù)效益：各種收益率或社會(huì)效益。

3.2資產(chǎn)質(zhì)量：資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)性、不良資產(chǎn)比率。

資產(chǎn)的流動(dòng)性：指資產(chǎn)變現(xiàn)的能力，容易變現(xiàn)則流動(dòng)性強(qiáng)，不容易變現(xiàn)則流動(dòng)性弱。資產(chǎn)流動(dòng)性高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，資產(chǎn)流動(dòng)性低，經(jīng)營(yíng)相對(duì)弱。

不良資產(chǎn)：不能產(chǎn)生應(yīng)有價(jià)值的資產(chǎn)，如：一臺(tái)高檔的設(shè)備，在使用頻率不高、無(wú)專業(yè)操作人員操作的情況下不能產(chǎn)生應(yīng)有的價(jià)值，且不能通過(guò)市場(chǎng)產(chǎn)生效益。雖然它的價(jià)值很高，可處理不好，就成為了不良資產(chǎn)。

3.3債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：資產(chǎn)負(fù)債率等，負(fù)債越高，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，籌資壓力就越大。如向銀行貸款，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)就是重要的指標(biāo)之一。

3.4經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)情況：即企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

4.遵紀(jì)守法評(píng)價(jià)。

七、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任界定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的責(zé)任分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。相關(guān)規(guī)定中也明確提出，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題或者事項(xiàng)，可以提出責(zé)任追究建議。責(zé)任的劃分關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)責(zé)任的大小，但在實(shí)際工作中，直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的劃分是難點(diǎn)。一般情況下，直接責(zé)任要承擔(dān)最大的責(zé)任，主管責(zé)任次之，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任則是領(lǐng)導(dǎo)干部在必須承擔(dān)責(zé)任時(shí)最想得到的界定結(jié)果。所以，在實(shí)際工作中責(zé)任界定從輕發(fā)落，把應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任或主管責(zé)任移向負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的層次上，而認(rèn)定的負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的事件往往是關(guān)鍵性的影響大的嚴(yán)重或比較嚴(yán)重的問(wèn)題，而負(fù)直接責(zé)任或主管責(zé)任的卻是些雞毛蒜皮的小事情小問(wèn)題。原因分析：責(zé)任界定無(wú)第三方制約，責(zé)任界定存在主觀性，這是在責(zé)任界定中的局限性。但這種狀況不具有持續(xù)性，審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定權(quán)限的再?gòu)?fù)核這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一定會(huì)被修正，經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定的主觀性將得到改善。

八、審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用形式多樣，目的是為了鞏固審計(jì)成果，最大限度地推動(dòng)審計(jì)整改，使審計(jì)工作真正達(dá)到促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的增值作用。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方式目前主要有：應(yīng)當(dāng)作為干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用，推進(jìn)組織健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等制度；對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取糾正措施，是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。

九、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重視“容錯(cuò)糾錯(cuò)”機(jī)制，關(guān)注“控制過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”

審計(jì)署發(fā)布的《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“十三五”時(shí)期國(guó)家審計(jì)工作基本原則，強(qiáng)調(diào)要適應(yīng)新常態(tài)，踐行新理念，正確把握改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，既不能以新出臺(tái)的制度規(guī)定去衡量以前的老問(wèn)題，也不能生搬硬套或機(jī)械地使用不符合改革發(fā)展要求的舊制度來(lái)衡量當(dāng)前的創(chuàng)新事項(xiàng)，堅(jiān)持依法審計(jì)，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向、堅(jiān)持客觀求實(shí)，堅(jiān)持鼓勵(lì)創(chuàng)新，堅(jiān)持推動(dòng)改革。從規(guī)劃中可以看出，在從嚴(yán)治黨的新形勢(shì)下，即要推進(jìn)依法治國(guó)、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理、預(yù)防和治理腐敗、促進(jìn)廉政建設(shè)的保障，又要允許改革創(chuàng)新中出現(xiàn)偏差、先行先試出現(xiàn)錯(cuò)誤，要結(jié)合實(shí)際建立“容錯(cuò)糾錯(cuò)”機(jī)制，關(guān)注“控制過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”，給改革創(chuàng)新者撐腰鼓勁。