加強以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制

摘 要：隨著市場經(jīng)濟模式引入高等學(xué)校，高校越來越重視以競爭力為導(dǎo)向的內(nèi)部管理。隨著高校投入的不斷增加，對高校內(nèi)部管理體制，包括財務(wù)管理體制的要求不斷提高。由于人的素質(zhì)和高校原有的財務(wù)體制和機制的限制，高校的財務(wù)風(fēng)險不斷加大。高校財務(wù)管理部門對如何識別財務(wù)風(fēng)險、如何評估財務(wù)風(fēng)險、如何防范和降低風(fēng)險的要求不斷提高，財務(wù)的內(nèi)部控制制度建設(shè)越來越重要。以存在的問題出發(fā)，結(jié)合企業(yè)成熟的內(nèi)部控制制度建設(shè)理論，從高校財務(wù)風(fēng)險的切入點，探索了高校財務(wù)風(fēng)險識別等方面的經(jīng)驗教訓(xùn)，提出了內(nèi)部控制的方式和方法，對高校建立健全財務(wù)內(nèi)部控制進行了初步的探索和總結(jié)。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 財務(wù) 風(fēng)險 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一個單位旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)，并由全體員工共同實施的過程。建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進單位事業(yè)發(fā)展。在我國，內(nèi)部控制體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成。隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜。有部分高校為了辦學(xué)指標(biāo)和高校排名，不斷投入。隨著規(guī)模的擴大，財務(wù)風(fēng)險的加大，積累了不少的風(fēng)險因素，亟需財物內(nèi)部控制建設(shè)的提升。

目前，財政部于2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）。此后，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制逐漸走上正軌，但也存在部分單位重視不夠、制度建設(shè)不健全、發(fā)展水平不平衡等問題。財政部文件從內(nèi)部控制的實施和應(yīng)用方面，明確了包括資產(chǎn)管理等15個內(nèi)部控制要求，全面指導(dǎo)了高校內(nèi)部控制的實施。

在高校內(nèi)部控制中，財務(wù)風(fēng)險控制是高校內(nèi)部控制最為關(guān)鍵的一環(huán)。高校財務(wù)內(nèi)部控制須首先識別風(fēng)險。高校財務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險識別技術(shù)和方法包括：（1）借鑒。高校可以通過公開渠道或者利用外部機構(gòu)的資源，獲取高校的財務(wù)風(fēng)險清單，以作為識別的基礎(chǔ)和參考。（2）內(nèi)部部門風(fēng)險匯總。財務(wù)內(nèi)部各部門根據(jù)財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，列舉本部門的各類風(fēng)險，匯總并確認風(fēng)險。（3）頭腦風(fēng)暴。通過各類財務(wù)內(nèi)控會議，對各種風(fēng)險進行自由討論，形成基本認識。（4）SWOT分析。通過優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅的分析，重點關(guān)注劣勢和威脅，形成一致意見。（5）問卷調(diào)查。通過向財務(wù)相關(guān)人員發(fā)放問卷的方式，對新業(yè)務(wù)或事項進行風(fēng)險識別。

筆者認為高等學(xué)校面臨以下風(fēng)險：（1）學(xué)校發(fā)展規(guī)劃的不明確或者發(fā)展規(guī)劃實施不到位，學(xué)校盲目發(fā)展導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險。由于規(guī)劃不明確，高等學(xué)校財務(wù)部門無法準(zhǔn)確編制預(yù)算、無法提前籌措資金，財務(wù)資源不足或者浪費的現(xiàn)象時有發(fā)生。（2）財務(wù)治理結(jié)構(gòu)不完善，錯誤的財務(wù)決策導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。（3）高校推進財務(wù)內(nèi)部控制動力不足，高校財務(wù)內(nèi)設(shè)部門設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，職能監(jiān)督缺失，運行效率低下。（4）缺乏財務(wù)文化建設(shè)，人的素質(zhì)不到位，內(nèi)部會計與信息系統(tǒng)建設(shè)不到位。

高等學(xué)校為建立內(nèi)部控制制度必須首先明確內(nèi)部控制的目標(biāo)，目標(biāo)應(yīng)包括：保證學(xué)校財務(wù)資產(chǎn)的安全、保證會計制度的實施、保證核算的準(zhǔn)確、與外部稅務(wù)等部門保持良好的關(guān)系、理順財務(wù)與其他部門的關(guān)系、保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實和完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高資源配置和使用效率。為實施以上目標(biāo)，高等學(xué)校財務(wù)部門必須進行科學(xué)合理的制度設(shè)計。內(nèi)部控制制度的設(shè)計要遵循全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性的原則，建立以總會計師為組長的內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，全面領(lǐng)導(dǎo)包括財務(wù)處、審計處、紀(jì)檢等部門的內(nèi)部控制制度建設(shè)。領(lǐng)導(dǎo)小組要全面梳理高校各項經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，選擇應(yīng)對策略。

高校財務(wù)內(nèi)部控制要科學(xué)設(shè)置機構(gòu)和崗位，明確崗位職責(zé)和權(quán)力運行規(guī)程。具體運用不相容崗位相分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等內(nèi)部控制基本方法，切實做到分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗的方法，并加強重點領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位管理。高等學(xué)校要切實加強預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等方面的財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施。高等學(xué)校要切實加強以審計等部門為主的內(nèi)部控制監(jiān)督和評價體系建設(shè)，對內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性進行評價。評價應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素入手，建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系。

內(nèi)控評價體系需建立健全明確的指標(biāo)體系，設(shè)置評分表，分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，具體設(shè)置每一類每一項內(nèi)控評價分值，并對重要環(huán)節(jié)重要內(nèi)控崗位實行一票否決制。內(nèi)部控制評價要綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，通過現(xiàn)場實地測試，匯總測試結(jié)果，并對評價結(jié)果進行分類，最后根據(jù)總得分形成最終對高校財務(wù)的總體評價。高等學(xué)校通過內(nèi)部控制評價，不斷識別財務(wù)風(fēng)險、加強制度設(shè)計，完善內(nèi)部控制。對于通過內(nèi)部控制評價結(jié)論中揭示的風(fēng)險，高等學(xué)校財務(wù)部門要認真研究，對于內(nèi)部控制的缺陷要及時完善內(nèi)部控制制度，對于有些無法通過內(nèi)部制度約束的風(fēng)險，需要向上級主管部門匯報，并通過風(fēng)險應(yīng)對策略來進行控制。風(fēng)險應(yīng)對策略包括風(fēng)險的規(guī)避、風(fēng)險的降低、風(fēng)險的分擔(dān)和風(fēng)險的承受。風(fēng)險的規(guī)避是控制風(fēng)險的一種最徹底的措施，但是也會將該業(yè)務(wù)或事項上的前期投入成為沉沒成本；風(fēng)險降低是通過風(fēng)險預(yù)防和風(fēng)險抑制等方法，權(quán)衡成本效益以后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險或者減輕損失的方法；風(fēng)險分擔(dān)是指通過業(yè)務(wù)分包、購買保險、出售、開脫責(zé)任合同以及轉(zhuǎn)移責(zé)任條款等方式，將帶有風(fēng)險的活動移交其他企業(yè)或個人來完成從而達到分擔(dān)風(fēng)險的目的；風(fēng)險承受是指企業(yè)不采取措施干預(yù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響。

最后，高校內(nèi)部控制要與時俱進，不斷采用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制，在日常辦公、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，盡快實施信息化，減少或消除人為操縱的因素，提高內(nèi)控水平。

總而言之，筆者認為，要加強和完善高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)層必須提高對內(nèi)部控制工作的重視程度，加強組織領(lǐng)導(dǎo)和資源配置，合理利用外部力量，推進信息化建設(shè)，注重實效和內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)，并給出明確的風(fēng)險管理方式方法。

參考文獻：

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