稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的比較與思考

摘 要：稅法是稅務(wù)會計的導(dǎo)向，所以稅務(wù)會計原則也就是以體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則。與財務(wù)會計相比，稅務(wù)會計遠(yuǎn)不及財務(wù)會計那么明確、公認(rèn)，它一般隱含在稅法當(dāng)中；但是，稅務(wù)會計的剛性和硬度卻是財務(wù)會計所不能及的，納稅人如果違反了相關(guān)原則，就要受到相關(guān)法律（稅法等）的懲罰。研究探討財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則之間的差異，以便能夠探究財務(wù)會計與稅務(wù)會計的順應(yīng)國際化發(fā)展潮流的關(guān)系模式。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計原則 財務(wù)會計原則 關(guān)系模式

一、稅務(wù)會計原則

不論在稅收學(xué)中，還是在財務(wù)會計學(xué)中，有關(guān)“原則”問題，都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容，因為它是構(gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)財務(wù)會計制度的法則或標(biāo)準(zhǔn)。換言之如果沒有了原則，也就沒有了靈魂。而介于稅收學(xué)與財務(wù)會計學(xué)之間的邊緣學(xué)科—稅務(wù)會計，其原則應(yīng)是稅收原則與財務(wù)會計原則的結(jié)合。但因“稅法至上”稅務(wù)會計原則以稅法為主導(dǎo)，凡符合其要求的財務(wù)會計原則，它就承認(rèn)；不完全符合其要求的財務(wù)會計原則，它就不予承認(rèn)。經(jīng)過篩選與甄別后，逐步形成了稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計原則實際上是在稅收原則的指導(dǎo)下，國家為了能夠?qū)嶋H而有效地向納稅人征收稅款，通過稅法體現(xiàn)出來并逐步形成的一系列稅收核算原則。如果站在納稅人的角度來說，那么“稅收核算、財務(wù)會計”這兩個原則是相同的。一方面稅務(wù)會計需要遵守財務(wù)會計原則，另一方面也需要依照稅法規(guī)定的條例與程序。因此在美國有相關(guān)的專家說：美國收入法典（IRC）是同時作為聯(lián)邦稅收“最高法律”和稅務(wù)會計方法以及理論而存在的。在美國國內(nèi)的“收入法典”里面也就是說隱藏著稅務(wù)會計原則。全球所有的國家（包括中國在內(nèi)）稅務(wù)會計原則都是暗含在稅法當(dāng)中的。所以總的來說就是，稅務(wù)會計原則的公認(rèn)性以及明確度要低于財務(wù)會計原則，但是稅法會計原則的剛性和硬度這兩個方面卻是要高于財務(wù)會計原則，如果有人違反了稅務(wù)會計原則，那么就會受到法律的制裁。

二、稅務(wù)會計原則和財務(wù)會計原則的比較

1.歷史成本原則之間的對比。可以說稅法是對“歷史成本原則”最為認(rèn)可的。在會計界對歷史成本計價原則求全責(zé)備的時候；在企業(yè)會計體制，準(zhǔn)則在一些情況丟下歷史成本準(zhǔn)則的時候，稅法始終堅持這歷史成本原則，并且要求企業(yè)資產(chǎn)在將歷史成本剝離的時候一定需要用相關(guān)資產(chǎn)所隱藏的損失和增值依稅法相關(guān)規(guī)定的貼切手段體現(xiàn)與確認(rèn)。舉個例子：稅法并不認(rèn)同由于企業(yè)股份體制改造的時候而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值而對會計要求相應(yīng)賬戶的調(diào)整，稅法依然是按照原來的賬面的價值進(jìn)行應(yīng)稅所得的計算。再舉個例子：稅法只是對壞賬展開限度性的承認(rèn)，因為有違確定性原則，故對其他都不承認(rèn)；但是在《企業(yè)會計制度》和“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”里面對非貨幣性資產(chǎn)要求做到全面計提減值準(zhǔn)備，并調(diào)整有關(guān)的資產(chǎn)原來的入賬價值。稅務(wù)法對“歷史成本原則”這么堅持是因為向納稅人征收稅款是一種法律行為，所以務(wù)必要有可靠的憑證作為合法性的支撐。在一些狀況中，“歷史成本原則”與公允價值相比雖然不能切實地體現(xiàn)資產(chǎn)等要素地價值，但是具有很強的可靠性，因此可以在涉稅訴訟里提供依據(jù)。從這一點看來，除非不存在“歷史成本”，不然稅法不會拋棄歷史成本而接受承認(rèn)公允價值。但是財務(wù)會計準(zhǔn)則為了確保財務(wù)會計信息的真實性和可靠性引進(jìn)了現(xiàn)金流量和可回收金額等一系列“公允價值概念”。在這點上的區(qū)別會產(chǎn)生大量的調(diào)整事項。

2.相關(guān)性原則之間的對比?！岸悇?wù)會計”在相關(guān)性原則上的出發(fā)點是政府征稅，在進(jìn)行所得稅核算的時候主要強調(diào)的是“稅前扣除費用”一定要和同期收益相關(guān)。但是財務(wù)會計“的相關(guān)性原則主要指的是給予它的使用者在重大決策的時候以真實、有效的信息，即和使用者展開的決策相關(guān)，重點主要是強調(diào)有效性。兩者對比實質(zhì)不同。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之間的對比。在核算中，企業(yè)會計主要是以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為依據(jù)，但是相比之下，稅法可以是用“收付實現(xiàn)制”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”兩者結(jié)合。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的義務(wù)和權(quán)利的發(fā)生的時候才可以開始會計處理，在這一點上和稅法所確定的“納稅義務(wù)”原則是相一致的。因此，從整體上說，稅法承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。這一點所得稅也可以看出來。但是權(quán)責(zé)發(fā)生制中也存在這大量的會計估計，但是稅法對這一點上的態(tài)度是“保留態(tài)度”。如果出現(xiàn)了不利于稅收保全的時候，稅法就使用防范措施。

4.配比原則之間的對比。配比原則指的是總體資金的基本原則。除了增值稅這一點上，稅法不支持配比原則以外，稅法對配比原則是持著支持的態(tài)度的。雖然配比原則在稅收會計原則和財務(wù)會計原則上的名稱是相同的，但是內(nèi)涵卻是不盡相同。配比原則在財務(wù)會計中指的是將一段計算時間內(nèi)的收入和與收入相關(guān)的費用進(jìn)行配比核算，得到這一時期內(nèi)的損益。然后根據(jù)損益的情況進(jìn)行納稅后的收入分配。而配比原則在稅務(wù)會計中指的是在核算所得稅負(fù)債的時候，依據(jù)稅法在某一時期中進(jìn)行當(dāng)期扣除包括納稅人在這一時期內(nèi)發(fā)生的費用。而且與財務(wù)會計比起來，稅務(wù)會計原則還需要遵守相關(guān)性原則。

5.實質(zhì)重于形式原則之間的對比。在財務(wù)會計原則中，實質(zhì)重于形式是占有十分重要的地位的。這個原則正確運用關(guān)鍵在于會計人員的職業(yè)判斷是否可靠，也就是企業(yè)不必要死板地完全按照法規(guī)現(xiàn)實進(jìn)行會計核算，而是可以按照實質(zhì)進(jìn)行。但是在稅務(wù)會計中，法律高于一切，所以任何違反法律的行為都是不允許的。所有涉及到稅務(wù)的確認(rèn)、計量都要依據(jù)明確的法律。所以稅務(wù)會計在核算的時候不會接受這個原則。

6.謹(jǐn)慎性之間的對比。謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)會計中指的是如果遇到不確定的情況的時候預(yù)見未來做出的判斷應(yīng)該持有謹(jǐn)慎的態(tài)度，對風(fēng)險以及收益進(jìn)行合理的評估。然而這個原則并不能在稅務(wù)會計中起作用，原因在于：稅務(wù)會計具有確定性，所以并不承認(rèn)風(fēng)險評估，只能夠由納稅人承擔(dān)。由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計對待謹(jǐn)慎性的不同會導(dǎo)致需要進(jìn)行收入費用的調(diào)整。一方面，謹(jǐn)慎性原則對于財務(wù)會計來說是不可或缺的，但是對于稅務(wù)會計而言又是不被認(rèn)可的。在稅務(wù)會計中，對評估未來的風(fēng)險會產(chǎn)生收入和費用的不協(xié)調(diào)。如果依賴于會計人員的預(yù)算，則可能會產(chǎn)生沒有辦法進(jìn)行監(jiān)控，容易產(chǎn)生紕漏，增加了風(fēng)險。無疑上面提到的都會違背稅法的確定性原則。

三、關(guān)于財務(wù)會計原則和稅務(wù)會計原則兩者區(qū)別的思考

由上面可以看出財務(wù)會計原則和稅務(wù)原則還是有比較多的差異。有一些可能是名稱和內(nèi)容都不相同的情況，有一些可能是名稱相同但是內(nèi)容卻不盡相同的情況。我們都清楚稅法會計和財務(wù)會計在目標(biāo)和原則上都會有所不同，所以差異的產(chǎn)生也是必然的。我們應(yīng)該思考如何對待以及協(xié)調(diào)兩者之間的差異。我們國家現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)正在處于轉(zhuǎn)型狀態(tài)，所以兩者的差異可能還會不斷地增加。由此產(chǎn)生的大量的納稅調(diào)整事項必然會給會計工作帶來無盡的苦惱，財務(wù)會計的信息質(zhì)量也會由此降低。在極端的情況之下甚至可能會出現(xiàn)納稅人不得不為資產(chǎn)等項目設(shè)置不同賬戶的極端情況。這樣一來就將會是一種財務(wù)會計和稅務(wù)會計相獨立的模式，但是我國并不能具備這種環(huán)境。但是如果能夠合理地協(xié)調(diào)財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異，使得兩者和諧共處，那么就可以在很大程度上減少企業(yè)諸多制度轉(zhuǎn)換的成本以及稅收成本，還可以減少控制規(guī)避納稅風(fēng)險。所以，我們應(yīng)該最大程度地減少兩者之間存在的不必要的差異。對此，我國當(dāng)前實施的稅制改革應(yīng)該更多地借鑒和吸收跨級財務(wù)的原則。也就只有在財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異不多的情況之下，當(dāng)前的國內(nèi)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的混合模式的優(yōu)勢才可以顯示出來。最為現(xiàn)實、明智的選擇不過就是在確保現(xiàn)有的相互依存的模式的情況之下強化協(xié)調(diào)而縮小差異。

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