經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)及其確定

摘 要：作為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展起來(lái)的新興制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面發(fā)揮著重要作用。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和概念以及發(fā)展背景角度進(jìn)行闡述，以此作為其目標(biāo)的確定依據(jù)，并簡(jiǎn)要概述經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向以期不斷完善和豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 目標(biāo) 未來(lái)發(fā)展

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度在黨的十七大上被寫(xiě)入了大會(huì)的報(bào)告，其內(nèi)涵在于將健全和發(fā)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為此后我國(guó)審計(jì)工作的重要任務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任即為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，指審計(jì)機(jī)關(guān)等接受有關(guān)部門(mén)的委托，依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策以及法律規(guī)定，被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部在其任職期間所在部門(mén)、資金流動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性，以及該領(lǐng)導(dǎo)干部本人在其任職期間的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并以此評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的較高層次的監(jiān)督活動(dòng)。廣義而言，所有的審計(jì)都涵蓋在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中。但從狹隘角度來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特指明確黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)。即時(shí)下常說(shuō)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)抑或離任審計(jì)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的確定依據(jù)

1.依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》中對(duì)地方各級(jí)黨委主要領(lǐng)導(dǎo)和地方各級(jí)政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員等審計(jì)內(nèi)容做了相應(yīng)的規(guī)定。為了能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，《規(guī)定》中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)應(yīng)積極關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的以下情況：積極貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況；遵守與經(jīng)濟(jì)方面相關(guān)的法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定的情況等。

2.依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)特性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)活動(dòng)相比具有獨(dú)特性，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1特殊的審計(jì)路徑。通常所講的審計(jì)多為財(cái)務(wù)審計(jì)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)進(jìn)而再考慮責(zé)任人。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是對(duì)人，審計(jì)方向是從對(duì)人的審計(jì)，再到對(duì)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和責(zé)任的審計(jì)。

2.2特殊的審計(jì)范圍。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于國(guó)家審計(jì)的一個(gè)分支，它的審計(jì)對(duì)象是獨(dú)特的，是以人為主體的，通常是一個(gè)組織機(jī)構(gòu)、單位、部門(mén)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部。簡(jiǎn)要來(lái)說(shuō)，使用公共財(cái)政物資或接受?chē)?guó)家補(bǔ)貼待遇的人員都在國(guó)家審計(jì)之列。主要審計(jì)的是這些黨政領(lǐng)導(dǎo)者在組織內(nèi)的經(jīng)濟(jì)決策等行為是否是合理有效。

2.3特殊的審計(jì)組織方式。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主導(dǎo)者，他承擔(dān)最主要的審計(jì)工作，同時(shí)還需要人事部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)以及公眾的通力合作。在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行編制時(shí)，結(jié)合不同部門(mén)的情況，使審計(jì)計(jì)劃更加完善準(zhǔn)確，審計(jì)重點(diǎn)更加突出。

3.依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的背景條件。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他形式的審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)對(duì)象不是被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而是被審計(jì)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)營(yíng)管理情況。在經(jīng)濟(jì)審計(jì)過(guò)程中，要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部以及他所領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)組織的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的審計(jì)評(píng)估工作，比如所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否真實(shí)合法，再如對(duì)經(jīng)濟(jì)的效益性開(kāi)展審核、檢查、評(píng)價(jià)、等工作。

近年來(lái)，我國(guó)加大了反腐倡廉的力度，抓出了很多的大老虎和小蒼蠅，而這種工作必須依賴(lài)審計(jì)工作，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的貢獻(xiàn)功不可沒(méi)，它已經(jīng)成為很多腐敗案件刑偵工作的突破口，也成為很多貪污腐敗之人的忌憚所在?，F(xiàn)在，很多的組織機(jī)構(gòu)在考核領(lǐng)導(dǎo)干部之前也開(kāi)始嘗試對(duì)被考核人的前期工作從經(jīng)濟(jì)角度進(jìn)行審計(jì)評(píng)估。針對(duì)組織機(jī)構(gòu)的主要領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展審計(jì)工作工作量雖然巨大，但卻是非常必要和重要的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要目的是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者在任期內(nèi)就能進(jìn)行監(jiān)管和監(jiān)督，預(yù)防他們犯錯(cuò)。隨時(shí)有效維護(hù)國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序。同時(shí)還可以通過(guò)對(duì)在職干部進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，來(lái)對(duì)他們的工作能力和水平以及責(zé)任感進(jìn)行公平、公正的評(píng)估。在給他們樹(shù)立一面鏡子的同時(shí)，也可以作為評(píng)測(cè)領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。可見(jiàn)，設(shè)立與實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，能夠強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的事業(yè)心和法律意識(shí)，是干部管理機(jī)制的一大改革。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)從貫徹依法治國(guó)的角度出發(fā)，從政治穩(wěn)定、社會(huì)進(jìn)步的高度來(lái)充分認(rèn)識(shí)實(shí)行這一制度的重要意義，依法實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目標(biāo)是審查經(jīng)組織機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)者、經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職或者卸任后，其是否有效承擔(dān)了其應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其主要任務(wù)是監(jiān)督、監(jiān)管和評(píng)估。同時(shí)，也為上級(jí)主管部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的人事調(diào)動(dòng)提供參考依據(jù)。此外，從審計(jì)署在《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定可見(jiàn)，我國(guó)從制度層面已基本保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的施行。但從近期的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行方面仍存在諸多問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚有待加強(qiáng)。我國(guó)學(xué)者李嵐在其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究報(bào)告中曾提出現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的推動(dòng)力，其關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)一是可以促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)履行受托責(zé)任，二也可以讓社會(huì)能夠通過(guò)表像從而更加詳盡的監(jiān)督被審單位。這樣不僅能夠提高審計(jì)透明度還可以促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升?？梢?jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的最佳路徑。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)意義重大。其優(yōu)勢(shì)在于：

1.公開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果可以及時(shí)的反應(yīng)出領(lǐng)導(dǎo)者在領(lǐng)導(dǎo)過(guò)程中現(xiàn)存的主要問(wèn)題，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中存在的重大問(wèn)題，增加領(lǐng)導(dǎo)者在經(jīng)濟(jì)管理中的透明度，及時(shí)糾正或彌補(bǔ)錯(cuò)誤，避免產(chǎn)生重大損失。

2.公開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果可以使公眾了解組織運(yùn)行狀況，了解和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的工作，尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)班子廉政工作、有效工作。

3.及時(shí)的公開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果可以促進(jìn)公眾與政府的有效溝通。問(wèn)題只有溝通才會(huì)有解決的辦法，正所謂眾人拾柴火焰高，這樣做可以將群眾的意見(jiàn)和建議及時(shí)的準(zhǔn)確的反映給政府有關(guān)部門(mén)，以此可以建立公信度高的政府。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未來(lái)的發(fā)展

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的普及，還有很多不完善需要我們?nèi)ヌ剿?、去修正。未?lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展應(yīng)從以下幾個(gè)方面完善和提高：

1.培養(yǎng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部和高層管理人員的責(zé)任意識(shí)，將自覺(jué)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)滲透在企業(yè)方方面面。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念的培養(yǎng)非常重要。對(duì)于國(guó)家政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部來(lái)說(shuō)，責(zé)任意識(shí)是第一位的，法律觀念又起著監(jiān)督和保障的作用，它們決定著組織機(jī)構(gòu)工作中的水平和質(zhì)量。因而要讓每一位領(lǐng)導(dǎo)者都明確自己的責(zé)任和義務(wù)，而其本人的具體執(zhí)行情況則直接影響組織的履行職責(zé)的情況。因而，樹(shù)立受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀對(duì)推動(dòng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任文化氛圍的形成有著至關(guān)重要的作用。

2.全面細(xì)致研究和分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法體制是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效手段也是合理的方法。完善我國(guó)的法律法規(guī)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為遵循規(guī)律和規(guī)則，實(shí)現(xiàn)依法辦事。在此方面，我們應(yīng)積極識(shí)別腐敗行為和各類(lèi)舞弊手段，并加以研究，以及對(duì)責(zé)任量化的研究等等。雖然，我國(guó)對(duì)《審計(jì)法》有了新的規(guī)定，但僅僅只是從法律上有所完善，其實(shí)際的具體行為并未作詳細(xì)的規(guī)范。單位應(yīng)由審計(jì)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體研究制定，經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)發(fā)布。以實(shí)踐為主旨，避免紙上談兵。

3.延展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍。從我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式來(lái)看，未來(lái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍將有所拓展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍不僅在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域，還將或拓展到非公經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，讓所有的經(jīng)濟(jì)主體都能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范化。這將會(huì)使得經(jīng)濟(jì)制度更加完善全面，同時(shí)也對(duì)非公經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督也起到了積極的作用。

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作者簡(jiǎn)介：任驪帆（1993—）女，廣東省汕頭人。專(zhuān)業(yè)：審計(jì)。研究方向：內(nèi)部審計(jì)。