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    基于舞弊三因素理論的上市公司財務(wù)舞弊分析

    2017-04-29 00:00:00高博宇
    經(jīng)營管理者·下旬刊 2017年4期

    摘 要:隨著證券市場的迅速發(fā)展,上市公司財務(wù)舞弊問題引起了國內(nèi)外普遍關(guān)注,并嚴重危害著社會信用度,主要表現(xiàn)為向公眾傳遞錯誤的信息、對普通經(jīng)濟行為的錯誤引導(dǎo)和對正常經(jīng)濟秩序不良干擾等方面。近年來,越來越多的財務(wù)舞弊案件被曝光,對于財務(wù)舞弊行為的防治也隨之引發(fā)了高度重視。舞弊三因素理論指出,壓力、機會和自我合理化是構(gòu)成財務(wù)舞弊的必要因素,三者缺一不可。本文以此為出發(fā)點,從三因素的角度總結(jié)出財務(wù)舞弊發(fā)生的動因,從緩解壓力、消除機會和自我合理化三方面,系統(tǒng)地找出財務(wù)舞弊的防治手段,為抑制上市公司的財務(wù)舞弊行為提供合理建議。

    關(guān)鍵詞:財務(wù)舞弊 舞弊三因素理論 上市公司

    一、引言

    從證券市場建立開始,上市公司的財務(wù)舞弊問題頻發(fā),財務(wù)舞弊已成為焦點性問題,對上市公司舞弊行為的防治也成為了各方學(xué)者研究的重點。而各種體制的不完善和法律的不健全則讓企業(yè)舞弊者看到了希望。同時,職業(yè)道德的缺失以及社會不良風(fēng)氣也給舞弊者提供了實施舞弊的理由。上市公司財務(wù)舞弊對社會的負面影響顯而易見,投資者和債權(quán)人的利益會因此受到損失,證券市場的原則也將不復(fù)存在。因此,當前社會各界都對財務(wù)舞弊行為的防范和治理給予了大量的重視。對上市公司的財務(wù)舞弊行為的防范和治理,可以增強會計信息的質(zhì)量,規(guī)范行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為,提高從業(yè)人員的職業(yè)道德。

    二、舞弊三因素理論

    20世紀30年代,美國學(xué)者就已經(jīng)對企業(yè)舞弊行為展開了一系列研究。美國內(nèi)部審計之父勞倫斯索耶最早研究舞弊因子學(xué)說。早在20世紀50年代,他就將異常需要、機會和合乎情理判定為舞弊產(chǎn)生的三個必要條件,奠定了舞弊理論的發(fā)展基礎(chǔ)。美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人W.Steve Albrecht進一步發(fā)展了這一理論。他認為企業(yè)舞弊發(fā)生的三個條件為:壓力(Expose)、機會(opportunity)和借口(Rationalization),三者缺一不可。他在將舞弊形象的比作三角形,對舞弊現(xiàn)象的社會規(guī)律進行了深入形象的闡釋。其主要觀點如下:

    1.壓力(動機)要素,是上市公司一切舞弊行為的根源,而其中最主要的驅(qū)動因素則是利益。上市公司舞弊行為以壓力為源頭,但是表現(xiàn)形態(tài)不盡相同。企業(yè)面臨的壓力可以粗略分為四種:經(jīng)濟力、惡習(xí)、工作力和其他力。其中,經(jīng)濟力又可分為兩種類型,一種是由于企業(yè)遇到了財務(wù)或經(jīng)營上的困境,另一種是管理層或員工產(chǎn)生了個人經(jīng)濟上的困難。如酗酒、賭博等類型的惡習(xí)可以構(gòu)成非常嚴重的壓力,因為失控無節(jié)制的生活方式會給一個誠實人的舞弊提供理由。工作壓力是指雇員因為工作情緒或升職問題向老板爭取平等的權(quán)利而實施的舞弊。其他壓力是指除以上幾種因素以外的情況引發(fā)的壓力。

    2.機會要素,是當舞弊者在實施舞弊時,認為他能夠加以掩蓋,可以不被發(fā)現(xiàn)或者能避免懲罰。機會可以為舞弊提供前提條件,機會要素的存在使得舞弊動機的實現(xiàn)成為可能。它主要有六種形成原因:缺少對舞弊的控制或控制存在缺陷,難以被發(fā)現(xiàn)或加以防范;信息不對稱;缺乏審計軌跡;缺乏處罰措施;工作質(zhì)量不易辨認;無知,能力不足或漠不關(guān)心。從中國的實際國情出發(fā),我國上市公司面臨的機會主要有以下幾種:公司的治理結(jié)構(gòu)不健全,相關(guān)規(guī)章制度存在缺陷,外部審計工作力度有待提高。

    3.借口(合理化)要素,是指企業(yè)舞弊者需要找到某些借口,為他的舞弊行為找到吻合的道德觀念以及行為準則。借口有助于舞弊者掩蓋自己的舞弊行為。企業(yè)舞弊人員常用的借口主要有:(1)這是企業(yè)欠我的;(2)這只是我向企業(yè)的暫借資金,隨后便會歸還;(3)我也是被迫的,無可奈何;(4)沒有人會因此而受到傷害;(5)我有權(quán)得到更多;(6)我是為了做好事;(7)一旦度過目前的困境,我就會將賬簿改回來。

    三、上市公司舞弊的防范對策與治理建議

    1.減輕上市公司財務(wù)舞弊的壓力。我們可以從公司上市前和上市后來分析上市公司的舞弊壓力,他們主要以發(fā)行、配股、增發(fā)、取得滿意的交易價格和避免退市為主要動機,面對眼前巨大的利益誘惑,公司管理層不免會冒險用特殊手段謀取利益。因此想要減輕舞弊的壓力,可以通過改善制度來實現(xiàn),主要方式有:(1)采取有效的手段完善資本市場的股票發(fā)行制度。證監(jiān)會可以改變原有的框架,更加合理有效地制定各項考核指標,不局限于單一的財務(wù)指標考核方法,確立一個綜合財務(wù)指標監(jiān)管體系。(2)減少或去除管理層和治理層在企業(yè)擁有的直接或間接經(jīng)濟利益。改變以特定經(jīng)營成果對管理層和治理層進行業(yè)績考核的方式,將其轉(zhuǎn)化為對非財務(wù)業(yè)績的考核。(3)轉(zhuǎn)變監(jiān)管理念。證監(jiān)會和證券交易所不應(yīng)該只扮演監(jiān)管者身份,他們可以化身企業(yè)的協(xié)助者,為上市公司的經(jīng)營提供幫助,監(jiān)管機構(gòu)的親和力能在一定程度上減輕上市公司不必要的壓力。

    2.消除上市公司財務(wù)舞弊的機會。想要有效的防范與治理上市公司的舞弊行為,其核心是消除舞弊的機會,舞弊產(chǎn)生根本原因是公司治理出現(xiàn)了問題。因此我們可以從改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理機制兩方面入手,來消除舞弊機會。

    2.1改善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)包括:(1)完善公司內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的缺陷為舞弊行為的產(chǎn)生提供了可乘之機,設(shè)計一套更加合理有效加強內(nèi)部控制機制是防范舞弊的重要手段。(2)提高獨立董事的比例及增設(shè)審計委員會。獨立董事因其獨有的特殊性,可以代表更多股東的利益;審計委員會也在規(guī)范舞弊者行為和杜絕舞弊的進程中扮演著重要角色。(3)保證監(jiān)事會的獨立性。監(jiān)事會是完善公司內(nèi)部治理的關(guān)鍵。其特有的獨立性、成員格局、就任資格與預(yù)防上市公司人員舞弊密切相關(guān)。

    2.2改善公司外部治理機制包括:(1)增強對財務(wù)舞弊人員的懲罰效力。(2)加強對舞弊審計準則的應(yīng)用。我國現(xiàn)有的舞弊審計準則應(yīng)更強調(diào)在中國特色市場環(huán)境下的應(yīng)用程度,而非單純的照搬國外的審計準則。

    3.消除上市公司財務(wù)舞弊的借口。借口是舞弊的源泉,同時也是道德觀念缺失的后果。良好的企業(yè)價值觀、企業(yè)文化和自我價值體系,將有效地遏制實施財務(wù)舞弊的借口。從道德層面上來說,企業(yè)價值觀潛移默化地引導(dǎo)著個人價值觀,而社會價值觀有可以在無形中影響企業(yè)價值觀。因此,通過社會文化環(huán)境的建設(shè),以及企業(yè)文化的升華和社會文化的指引作用,可以有效地減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。消除上市公司財務(wù)舞弊借口的措施如下:(1)營造誠信向上的企業(yè)文化?!安蛔黾儋~”并不單單是一句口號,真實可信的財務(wù)報告才是企業(yè)經(jīng)營立足之本;(2)企業(yè)對于管理層選拔的考核指標應(yīng)擴展到道德觀念和性格分析等更多方面的領(lǐng)域。管理層任職之前必須經(jīng)過嚴格的考核,避免因人際親疏造成內(nèi)部關(guān)系的泛濫。

    四、 結(jié)語

    綜上所述,我們可以通過壓力,機會和借口三個方面識別和評估上市公司是否存在財務(wù)舞弊行為。對財務(wù)舞弊識別的研究可以向財務(wù)信息使用者提供一種分析上市公司是否存在財務(wù)舞弊的方法,但更多的是希望通過舞弊三角理論對舞弊的動機、手段、危害等方面的分析,促進對具有中國特色的舞弊防范體系的構(gòu)建,從而對舞弊者和潛在舞弊者形成一種警示,使其忠于誠信經(jīng)營,將關(guān)注點更多的放在企業(yè)的健康發(fā)展上,不斷規(guī)范自身行為,從而創(chuàng)造真實的業(yè)績和輝煌。

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    作者簡介:高博宇(1994—)女,遼寧沈陽人。專業(yè):審計。研究方向:舞弊審計。

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