淺談優(yōu)化成本核算的方法

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種消耗費用按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，以計算產(chǎn)品的總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時更是對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。近年來企業(yè)對成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、可理解性以及滿足決策需求性的要求越來越高，尤其在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，整體制造業(yè)利潤率持續(xù)走低，優(yōu)化成本核算方法，提高成本核算的準(zhǔn)確性對中小規(guī)模的加工制造企業(yè)而言尤為重要，關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方向，決定企業(yè)生死存亡。切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，優(yōu)化企業(yè)成本核算方法，準(zhǔn)確核算企業(yè)產(chǎn)品的總成本、變動成本和固定成本，以便準(zhǔn)確計算產(chǎn)品毛利、邊際利潤，準(zhǔn)確提供企業(yè)決策所需的成本核算數(shù)據(jù)，才能發(fā)揮出成本核算的重要作用。

一、準(zhǔn)確核算原主材料成本，提高原料暫估成本的準(zhǔn)確性

原主材料成本一般占據(jù)產(chǎn)品成本的百分之五十以上，甚至達(dá)到八十以上。原主材料成本核算準(zhǔn)確與否直接決定了產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。一般加工制造企業(yè)原主材料供貨價格按協(xié)議鎖定，暫估價格按合同約定計算即可。但有部分鋼鐵企業(yè)及相關(guān)行業(yè)，事先簽訂的采購合同價格為掛牌價格，最終產(chǎn)品結(jié)算價格按照當(dāng)月產(chǎn)品市場價格指數(shù)確定，一般該價格都在發(fā)貨月25日以后通知。一般企業(yè)成本核算會按照合同價格或計劃價作為原料暫估價格，但合同價格或計劃價與產(chǎn)品最終結(jié)算價格會有較大差距，部分月份超過300元/噸，造成原主材料成本核算不準(zhǔn)確。財務(wù)人員可以積極與采購負(fù)責(zé)人溝通，及時獲得當(dāng)月采購原主材料的后結(jié)算價格，更新到相關(guān)的成本核算系統(tǒng)當(dāng)中，按此價格進(jìn)行原主材料的暫估入賬，使當(dāng)月的原主材料成本核算更加準(zhǔn)確。

二、準(zhǔn)確核算能源動力成本

1.能源動力消耗期間要與產(chǎn)量統(tǒng)計期間要一致。能源動力成本是除去原主材料成本，占產(chǎn)品成本第二大的變動成本項目。正常來說，排除大型的企業(yè)集團(tuán)，一般中小規(guī)模企業(yè)所需的能源電、水、蒸汽等都是從外部采購，每月能源結(jié)算的抄表日期不統(tǒng)一，而產(chǎn)品產(chǎn)量按月統(tǒng)計，可能出現(xiàn)30天的產(chǎn)品產(chǎn)量對應(yīng)28天或32天期間的能源消耗，造成了能源統(tǒng)計期間與產(chǎn)量統(tǒng)計期間不一致，致使產(chǎn)品的變動成本中能源動力成本不實。為了解決此問題，可以自行記錄能源的月末表數(shù)，將能源按照存貨管理，本月消耗但未開票的部分進(jìn)行暫估。以電為例，具體做法是，上月抄表結(jié)算數(shù)A，上月月末表數(shù)為B，當(dāng)月抄表結(jié)算數(shù)C，當(dāng)月月末表數(shù)為D，結(jié)算開票數(shù)（C-A），上月暫估數(shù)（B-A），當(dāng)月暫估數(shù)（D-C），當(dāng)月處里就是結(jié)算電量加上本月暫估減去上月暫估，即（C-A）+（D-C）-（B-A）=（D-B），就是本月實際消耗的電量。

2.理順自產(chǎn)能源項目核算順序，保證自產(chǎn)能源單位成本準(zhǔn)確。很多企業(yè)因生產(chǎn)需求，需要消耗氫氣、氮氣、壓縮空氣等特殊的能源介質(zhì)，這些介質(zhì)外部難以采購，需要自產(chǎn)，生產(chǎn)這些介質(zhì)時需要消耗相關(guān)的能源產(chǎn)品，所以為了準(zhǔn)確核算自產(chǎn)能源介質(zhì)成本，需要理順自產(chǎn)能源項目核算順序。以筆者所在冷軋板生產(chǎn)企業(yè)為例，外部購入的電是220千伏的高壓電，需要通過自己電站降壓才能使用，生產(chǎn)凈化水需要用外購原水、自產(chǎn)電，脫鹽水需要凈化水作原料，并消耗自產(chǎn)電。所以公司成本核算首先是合算自產(chǎn)降壓電的成本，再核算凈化水，然后再核算脫鹽水，這樣保證了自產(chǎn)能源介質(zhì)單位成本的準(zhǔn)確。

三、提高輔助材料領(lǐng)耗數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

多數(shù)企業(yè)對輔助材料的管理是已領(lǐng)代耗，但是部分輔材項目因一次性領(lǐng)用較多，月末結(jié)余量大，造成當(dāng)月指標(biāo)的消耗不實。針對此項情況，企業(yè)可以選擇對成本額度影響較大的輔材項目，月末已領(lǐng)未耗部分要求進(jìn)行退庫處里，這樣就實現(xiàn)了成本報表輔財數(shù)據(jù)真實性。

四、完善副產(chǎn)品的回收模式，促進(jìn)企業(yè)管理提升

1.副產(chǎn)品按照收發(fā)存明細(xì)管理，回收、銷售均進(jìn)行過磅，月末進(jìn)行盤點。部分企業(yè)對副產(chǎn)品疏于管理，回收時只是集中存放，未及時過磅統(tǒng)計，而是按照當(dāng)月銷售過磅量視同為當(dāng)月回收量，如此雖然簡化了一道過磅程序，但會造成副產(chǎn)品帳面月末數(shù)量與實物不一致，同時副產(chǎn)品如發(fā)生丟失毀損難以及時發(fā)現(xiàn)，對鋼鐵企業(yè)而言，還會造成當(dāng)月金屬投入量與產(chǎn)出量不平衡?；厥?、銷售均進(jìn)行過磅，月末進(jìn)行盤點，做到帳實相符的同時，如出現(xiàn)帳面數(shù)大于實際數(shù)量，及時查找原因，發(fā)現(xiàn)問題。

2.合理制定副產(chǎn)品的計劃價格。一般副產(chǎn)品的核算是年初設(shè)定一個計劃價格乘以回收量作為其成本，記入其他業(yè)務(wù)成本科目，其銷售收入記入其他業(yè)務(wù)收入。按照計劃價格與回收數(shù)量的乘積沖減主要產(chǎn)品的成本。副產(chǎn)品計劃價格制定的合理與否，關(guān)系著主要產(chǎn)品成本真實性，因為有些副產(chǎn)品全年的價格波動較大，計劃價格按季度依據(jù)市場價格進(jìn)行調(diào)整，這樣主要產(chǎn)品的成本貼近真實水平。

五、因企適宜核定變動成本范圍，準(zhǔn)確計算產(chǎn)品的邊際利潤

產(chǎn)品的邊際利潤是產(chǎn)品價格減去產(chǎn)品的變動成本，值為正的話，公司就可以繼續(xù)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，值為負(fù)，公司就需要研究提價降本策略，促使產(chǎn)品的邊際利潤為正。正常來說，產(chǎn)品的價格比較容易確定，保證邊際利潤準(zhǔn)確，主要是準(zhǔn)確計算變動成本。變動成本是指成本的發(fā)生額在相關(guān)的范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本。直接材料成本、直接人工成本、直接耗用的燃動成本是主要的變動成本項目，但部分企業(yè)為了使產(chǎn)品滿足長途物流運輸需要，產(chǎn)品的包裝費、運輸費也是與產(chǎn)品量呈線性相關(guān)，這部分費用雖然記到銷售費用當(dāng)中，但亦屬于變動成本范疇，計算變動成本一定要涵蓋進(jìn)去，否則計算的邊際利潤就難以準(zhǔn)確了。

六、準(zhǔn)確核算同一產(chǎn)線下不同規(guī)格的產(chǎn)品成本，指導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)利潤最大化

大型企業(yè)資金雄厚，管理專業(yè)化強(qiáng)而集中，大部分上線的ERP管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了生產(chǎn)模塊與成本核算模塊的接連，通過設(shè)定不同規(guī)格各成本項目的系數(shù)，直接進(jìn)行成本分配還原，系統(tǒng)能夠計算出各規(guī)格產(chǎn)品成本。但中小規(guī)模的加工制造業(yè)企業(yè)，受資金及成本限制，沒有先進(jìn)的成本核算程序，僅能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)線上的平均成本核算，得不到各規(guī)格產(chǎn)品的邊際利潤數(shù)據(jù)，難以指導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，不能實現(xiàn)利潤最大化。根據(jù)中小規(guī)模企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品規(guī)格比較穩(wěn)定的特點，企業(yè)財務(wù)人員可以組織相關(guān)部門，以生產(chǎn)穩(wěn)定時段的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，測算一段時間內(nèi)連續(xù)生產(chǎn)規(guī)格產(chǎn)品產(chǎn)量、原料投入量、風(fēng)水電氣及其它包裝費、物流費，測算該規(guī)格單位產(chǎn)品的變動成本，同理測算出各規(guī)格的變動成本，連續(xù)測算4至6個月，取得規(guī)格成本平均數(shù)。在公司設(shè)備、產(chǎn)品工藝及研發(fā)未發(fā)生較大變化的情況下，各規(guī)格成本不會有太大變化，可以作為公司優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，使得公司有意識的增加高利潤規(guī)格產(chǎn)品的訂貨量，實現(xiàn)利潤最大化。

七、滿足來料加工業(yè)務(wù)需求，增加來料加工成本核算體系

自2008年金融危機(jī)以來，國內(nèi)產(chǎn)品出口量大幅下降，制造業(yè)等實體經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊較大，部分企業(yè)尤其是鋼鐵類相關(guān)行業(yè)，生產(chǎn)訂單嚴(yán)重不足，造成生產(chǎn)不飽滿，產(chǎn)量負(fù)荷低。企業(yè)銷售部門開拓新的銷售模式，與具備原料來源和產(chǎn)品銷售渠道的客戶洽談，開展來料加工業(yè)務(wù)。財務(wù)核算上可以設(shè)置同一生產(chǎn)中心生產(chǎn)兩類產(chǎn)品，分別是自產(chǎn)自銷產(chǎn)品和來料加工產(chǎn)品。來料加工產(chǎn)品的原料做到單獨管理，指定來料加工合同投料，在產(chǎn)銷系統(tǒng)信息中進(jìn)行標(biāo)注，按系統(tǒng)設(shè)定計劃價進(jìn)行消耗，因來料加工產(chǎn)品與自產(chǎn)自銷產(chǎn)品工藝是一樣的，輔材、能源、費用工資等各項消耗按產(chǎn)量進(jìn)行分配，計算得出來料加工產(chǎn)品成本包含原料的計劃成本，按照原料投入量與計劃價乘積扣除后，最終計算出加工成本，加工收入減去加工成本最終能夠計算出來料加工產(chǎn)品的利潤。來料加工產(chǎn)品形成的副產(chǎn)品所有權(quán)歸客戶處里，如轉(zhuǎn)銷我公司可另行簽訂合同處理。依據(jù)行業(yè)特色和企業(yè)產(chǎn)品特色，按企業(yè)實際需要，優(yōu)化成本核算的方法，準(zhǔn)確提供各項成本數(shù)據(jù)，滿足的了企業(yè)經(jīng)營決策和經(jīng)營發(fā)展的需要，促進(jìn)了企業(yè)管理的提升，尤其是在企業(yè)困難發(fā)展階段，能夠助推企業(yè)盡快擺脫困境，走向穩(wěn)定發(fā)展之路。