會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)探析

摘 要：改革開放以來經(jīng)濟不斷發(fā)展，對外貿(mào)易迅猛增長，海關(guān)業(yè)務(wù)量日益增大，會計師事務(wù)所作為中介機構(gòu)積極拓展新業(yè)務(wù)參與海關(guān)稽查等業(yè)務(wù)，在一定程度上緩解海關(guān)管理資源不足的壓力同時，也順應(yīng)國家政府職能轉(zhuǎn)變及簡政放權(quán)的歷史潮流。本文通過會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)背景研究入手，分析會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀及存在的問題，進而提出相應(yīng)的建議措施，以期促進會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)范發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 海關(guān)業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)拓展

一、會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)背景研究

1.經(jīng)濟不斷發(fā)展，“海關(guān)業(yè)務(wù)量日益增大與管理資源相對不足”的主要矛盾，使得海關(guān)引入中介機構(gòu)尋求專業(yè)資源協(xié)助稽查成為必然。改革開放以來，經(jīng)濟不斷發(fā)展，對外貿(mào)易迅猛增長，海關(guān)工作要求的嚴密高效監(jiān)管與管理資源相對不足，稽查力量配備不足與所承擔(dān)的繁重稽查任務(wù)之間矛盾日益凸顯，尤其是“三查合一”后，稽查部門職責(zé)任務(wù)增加，海關(guān)稽查人員不足愈發(fā)明顯，使得海關(guān)引入中介機構(gòu)尋求專業(yè)資源協(xié)助稽查成為必然。2008年，全國海關(guān)關(guān)長會議提出“企業(yè)稽查要研究借助中介機構(gòu)審計力量，積極開展常規(guī)稽查、專項稽查和驗證稽查”。會計師事務(wù)所和注冊會計師是海關(guān)引入社會中介機構(gòu)的主要組成力量，是協(xié)助海關(guān)參與保稅核查等一系列海關(guān)稽查工作的重要隊伍。

2.會計師事務(wù)所主動參與海關(guān)業(yè)務(wù)是新業(yè)務(wù)拓展的需要。在傳統(tǒng)財務(wù)報表審計市場已相對飽和的今天，開辟新業(yè)務(wù)領(lǐng)域、拓展新客戶來源已成為會計師事務(wù)所迫在眉睫的戰(zhàn)略要事。會計師事務(wù)所利用專業(yè)特長，積極主動參與海關(guān)業(yè)務(wù)，不僅僅是開拓海關(guān)稽查業(yè)務(wù)市場，更重要是希望借助承接海關(guān)業(yè)務(wù)，通過這個平臺接觸更多的企業(yè)客戶，并努力爭取這些客戶，為其提供諸如會計服務(wù)外包、內(nèi)部控制設(shè)計與管理咨詢等海關(guān)業(yè)務(wù)以外的全方位一條龍服務(wù)，將企業(yè)培養(yǎng)成為長期服務(wù)客戶，不斷拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

3.通過政府購買服務(wù)，引入中介機構(gòu)參與政府管理是國家鼓勵發(fā)展的方向。隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和政府轉(zhuǎn)型的不斷推進，社會中介機構(gòu)承接政府經(jīng)濟建設(shè)職能業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展，會計師事務(wù)所極參與海關(guān)業(yè)務(wù)順應(yīng)了政府公共服務(wù)外包、體制改革的大趨勢。2009年國務(wù)院出臺《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)[2009]56號），2013年出臺《國務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會力量購買服務(wù)的指導(dǎo)意見》，鼓勵政府部門通過購買服務(wù)加強政府管理。會計師事務(wù)所的專業(yè)化資源，能夠緩解海關(guān)稽查人力不足，借助注冊會計師專業(yè)知識解決疑難問題，彌補海關(guān)監(jiān)管資源不足，幫助海關(guān)拓展稽查輻射面、提升監(jiān)管效率效能、加強企業(yè)管理、保證國家經(jīng)濟利益。

二、會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀分析

2008年海關(guān)總署先后對海關(guān)稽查、核查在工作中引入社會中介機構(gòu)協(xié)助工作進行專題調(diào)研，在海關(guān)稽查層面提出“企業(yè)稽查借助中介力量”的要求，并開始試點工作。2008年《中華人民共和國海關(guān)保稅核查辦法》（海關(guān)總署令第173號），規(guī)定海關(guān)可以引入中介機構(gòu)參與保稅核查。目前，會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)主要有兩種模式，一種是接受海關(guān)委托，一種是行政相對人（即企業(yè)）委托?！逗ｊP(guān)引入社會中介機構(gòu)協(xié)助稽查操作規(guī)范》（試行）第二條規(guī)定“海關(guān)引入社會中介機構(gòu)協(xié)助稽查工作，是指海關(guān)在開展稽查工作中，根據(jù)工作需要由海關(guān)或行政相對人委托會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)（以下簡稱中介機構(gòu)），對行政相對人進行審計、評估、鑒定等，并為海關(guān)提供處理依據(jù)的工作”。具體來說，會計師事務(wù)所參與企業(yè)稽查，是指注冊會計師充分發(fā)揮專長，借助其在財務(wù)審計、檢測認證、評估鑒定等方面的專業(yè)知識和技能，通過對被審計企業(yè)的基本情況，對保稅貨物的管理及流程情況、生產(chǎn)與經(jīng)營情況保稅貨物的盤庫情況及余料、邊角料和副產(chǎn)品情況，深加工結(jié)轉(zhuǎn)、外發(fā)加工情況，不作價設(shè)備情況的審計，對被審計企業(yè)的管理作整體評價，為海關(guān)稽查提供業(yè)務(wù)支持。會計師事務(wù)所作為獨立第三方參與海關(guān)業(yè)務(wù)，利用“外腦”創(chuàng)新企業(yè)稽查工作機制，為企業(yè)進出口業(yè)務(wù)提供鑒證報告，拓寬海關(guān)對企業(yè)稽查監(jiān)管的空間。近年來，會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)也在不斷深入拓展，不單局限于海關(guān)的企業(yè)稽查監(jiān)管方面，還積極參與海關(guān)價格管理。會計師事務(wù)所擁有大量專業(yè)知識和技能優(yōu)勢，并深度融入整個市場，掌握大量海關(guān)難以獲取的信息資源和行業(yè)動態(tài)，可以有效拓寬海關(guān)價格管理部門獲取信息的渠道，協(xié)助海關(guān)加強價格管理工作。此外，隨著進出口業(yè)務(wù)的不斷拓展及企業(yè)自身的發(fā)展壯大，不少企業(yè)也有了主動披露的訴求，聘請會計師事務(wù)所提供專業(yè)的海關(guān)鑒證和咨詢服務(wù)。

三、會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)中存在的問題

會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)，彌補海關(guān)監(jiān)管力量的不足，有效提高海關(guān)稽核效率，加強后續(xù)監(jiān)管力度。但是由于法律法規(guī)等相關(guān)制度方面和會計事務(wù)所本身存在的缺陷，使得會計師事務(wù)所介入海關(guān)業(yè)務(wù)不可避免存在一些問題。

1.海關(guān)引入中介機構(gòu)參與海關(guān)監(jiān)管業(yè)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全。目前，尚無一部法律法規(guī)對海關(guān)與中介機構(gòu)全力和義務(wù)關(guān)系加以明確規(guī)定。會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)的的主要法律依據(jù)是2014年海關(guān)總署發(fā)布的《海關(guān)引入社會中介機構(gòu)協(xié)助稽查操作規(guī)范》（試行），尚無上位法支撐，相關(guān)配套制度規(guī)范不健全。海關(guān)引入中介機構(gòu)加強價格管理方面的法規(guī)（包括規(guī)范性文件）幾乎空白，中介機構(gòu)提供的價格評估報告的法律效力尚無認定依據(jù)。此外，參與海關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所層次參次不齊，且海關(guān)對中介機構(gòu)缺乏有效的控制約束手段，無責(zé)任追究機制。

2.由于付費問題的特殊性，導(dǎo)致會計師事務(wù)所的獨立性受到質(zhì)疑。會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)中除了由海關(guān)直接委托外，大部分業(yè)務(wù)是由企業(yè)向海關(guān)申請，委托會計師事務(wù)所開展企業(yè)稽查工作。企業(yè)承擔(dān)中介費用，這樣一來，會計師事務(wù)所與企業(yè)之間可能存在利益關(guān)系。更重要的是會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)，看重的是海關(guān)業(yè)務(wù)背后的廣闊市場。會計師事務(wù)所期望以海關(guān)業(yè)務(wù)為契機，接觸更多企業(yè)，為企業(yè)提供更多增值業(yè)務(wù)，容易因利益驅(qū)使，站在企業(yè)立場，為企業(yè)出謀劃策，蒙蔽海關(guān)。因此，會計師事務(wù)所作為第三方鑒證機構(gòu)的獨立性就可能受到影響，利用會計師事務(wù)所的稽查鑒證報告，可能會給海關(guān)帶來一定風(fēng)險。

3.海關(guān)業(yè)務(wù)的特殊性，注冊會計師的業(yè)務(wù)能力不足引起的風(fēng)險。與傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)不同，海關(guān)稽查業(yè)務(wù)主要是核實查證企業(yè)進出口業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性，關(guān)注的重點是貨物流和資金流，需要掌握海關(guān)相關(guān)法律法規(guī)知識。但現(xiàn)實中，注冊會計師對海關(guān)法律法規(guī)知識熟悉不夠、也缺乏相關(guān)工作經(jīng)驗，對海關(guān)業(yè)務(wù)中的審價、歸類等業(yè)務(wù)性較強的工作，容易因海關(guān)業(yè)務(wù)能力不足，出現(xiàn)專業(yè)判斷失誤，對未能及時發(fā)現(xiàn)問題或做出錯誤的稽核查結(jié)論。

4.會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)的合作領(lǐng)域較小，合作內(nèi)容較為單一。目前，會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)主要是在海關(guān)稽查及海關(guān)價格管理領(lǐng)域，在其他方面領(lǐng)域的合作較少，未能充分發(fā)揮中介機構(gòu)規(guī)范行業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)自律的宣傳引領(lǐng)作用。

四、對會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)的建議措施

1.完善海關(guān)引入中介機構(gòu)的法律法規(guī)及相關(guān)政策。

1.1從立法層面明確海關(guān)引入中介機構(gòu)參與稽核查，并對海關(guān)與中介機構(gòu)的權(quán)責(zé)進行界定。 立法部門應(yīng)當在修訂或制定法律法規(guī)時，明確中介機構(gòu)參與海關(guān)監(jiān)管中的法律性質(zhì)及法律地位，界定海關(guān)、中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會等相關(guān)部門責(zé)任。

1.2加強對參與海關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的管理。通過對擬參與海關(guān)業(yè)務(wù)會計事務(wù)所的資質(zhì)要求、資料審核、評審，建立中介機構(gòu)備選庫。實施動態(tài)管理，定期組織對會計師事務(wù)所工作情況的評估，強調(diào)全過程風(fēng)險控制，并設(shè)計有效退出機制。

1.3在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，海關(guān)總署應(yīng)盡快出臺統(tǒng)一的具有可操作性的、可細化的，能夠指導(dǎo)規(guī)范社會中介機構(gòu)參與海關(guān)稽查工作的作業(yè)標準及操作規(guī)程，對中介機構(gòu)的從工作內(nèi)容、程序和披露規(guī)范等提出更具體的要求，明確引入工作的原則，適用范圍，具體要求，權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容。

2.加大海關(guān)與注冊會計師協(xié)會的合作力度，聯(lián)合建立海關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)檢查、日常監(jiān)督等長效管理機制。海關(guān)總署應(yīng)盡快出臺有關(guān)的法律規(guī)定，加強與中介機構(gòu)行業(yè)自律性組織的聯(lián)系（如中國注冊會計師協(xié)會），聯(lián)合出臺有關(guān)的工作規(guī)定，盡快建立雙方合作框架。

2.1加強與注冊會計師行業(yè)的信息交流和溝通，開展聯(lián)合調(diào)研。一方面建立起海關(guān)與注冊會計師協(xié)會信息交流的機制，及時了解參與海關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的行業(yè)執(zhí)業(yè)能力和違法違規(guī)情況。另一方面開展聯(lián)合調(diào)研。注冊會計師協(xié)會可以成為海關(guān)和會計師事務(wù)所聯(lián)系的橋梁與紐帶，組織會計師事務(wù)所與海關(guān)合作，對企業(yè)進出口實際情況開展實地調(diào)研。

2.2雙方聯(lián)合開展海關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。海關(guān)與注冊會計師協(xié)會合作，由其組織，要求海關(guān)部門或者海關(guān)業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗豐富的會計師事務(wù)所就海關(guān)政策法規(guī)、海關(guān)稽查業(yè)務(wù)技能、進出口商品知識、價格審定等方面對擬參與海關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所員工進行專題培訓(xùn)。通過常態(tài)化、專業(yè)化培訓(xùn)逐步提高會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和能力，逐步培養(yǎng)能有效服務(wù)海關(guān)業(yè)務(wù)的注冊會計師隊伍。

2.3合作共建聯(lián)合執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查評估機制。海關(guān)應(yīng)與注冊會計師協(xié)會合作，組織一支由海關(guān)業(yè)務(wù)專家和注冊會計師行業(yè)專家共同組成的檢查隊伍，對會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)進行詳細檢查。通過定期的聯(lián)合執(zhí)業(yè)檢查，找出會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)過程中可能存在的問題，及時糾正偏差。對于會計師事務(wù)所存在違規(guī)行為及時給予行業(yè)懲戒處理， 建議科學(xué)的考核評估指標，作為會計師事務(wù)所入選海關(guān)業(yè)務(wù)備選庫資質(zhì)篩選，以及會計師事務(wù)所淘汰和退出機制的重要依據(jù)。

3.注冊會計師持續(xù)提升職業(yè)道德及專業(yè)勝任能力， 擴展參與海關(guān)工作的領(lǐng)域。

3.1積極研究恰當?shù)暮ｊP(guān)業(yè)務(wù)付費模式，提升注冊會計師的獨立性。由于會計師事務(wù)所的審計結(jié)果有可能傾向于付費方，如果全部由企業(yè)付費，可能導(dǎo)致稽查結(jié)果有失客觀。可以嘗試探索在稽查過程中，根據(jù)被稽查審計企業(yè)的分類等級、風(fēng)險系數(shù)、資信狀況等具體情況，采取區(qū)別對待。對于企業(yè)分類等級較低、風(fēng)險系數(shù)較低、有過失信或違法違規(guī)記錄的企業(yè)，采取海關(guān)委托會計師事務(wù)所實施稽查，費用由海關(guān)承擔(dān)；對于企業(yè)分類等級較高、風(fēng)險系數(shù)較小、資信狀況較好的企業(yè)，可以由企業(yè)自行聘請會計師事務(wù)所進行“自查”，海關(guān)實施相應(yīng)的監(jiān)督指導(dǎo)，費用由企業(yè)承擔(dān)。

3.2注冊會計師應(yīng)注重職業(yè)道德建設(shè)，注意與海關(guān)行為相對人（即企業(yè)）的利益聯(lián)結(jié)，強調(diào)中介機構(gòu)作為獨立第三方的客觀公正性，杜絕為了未來爭取企業(yè)的更多業(yè)務(wù)而為企業(yè)隱瞞，聯(lián)合舞弊。同時，關(guān)注海關(guān)業(yè)務(wù)方面政策法規(guī)的變化，學(xué)習(xí)儲備海關(guān)稽查、價格審定、審單、歸類等專業(yè)知識，不斷更新提升專業(yè)勝任能力，更好服務(wù)海關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展。

3.3不斷開拓參與海關(guān)業(yè)務(wù)的合作領(lǐng)域。2013年海關(guān)總署調(diào)整監(jiān)管重心，將企業(yè)稽查部門的“主戰(zhàn)場”放在高資信企業(yè)。高資信企業(yè)的特點是守法意識較強，內(nèi)控管理健全，會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)可以在“管理”下功夫，充分發(fā)揮專業(yè)特長，分析企業(yè)對保稅貨物內(nèi)部控制設(shè)計缺陷和執(zhí)行漏洞，找到重大風(fēng)險點，向企業(yè)提出改進建議，甚至另外出具有關(guān)加工貿(mào)易的管理建議書，開拓管理咨詢業(yè)務(wù)。將海關(guān)管理規(guī)定宣傳滲透到企業(yè)的管理理念中，通過內(nèi)部控制咨詢服務(wù)等方式將海關(guān)的管理要求固化到企業(yè)的內(nèi)部控制制度中，促進企業(yè)守法自律，實現(xiàn)規(guī)范化管理。同時也將會計師事務(wù)所參與海關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域工作做強做大，實現(xiàn)海關(guān)、企業(yè)和會計師事務(wù)所三方共贏。

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作者簡介：黃慧娜，女。籍貫：福建。會計師、碩士研究生。主要研究方向：注冊會計師行業(yè)發(fā)展。