淺析“營改增”稅改對企業(yè)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響探討

摘 要：稅費(fèi)稅務(wù)改革是市場經(jīng)濟(jì)背景下有關(guān)企業(yè)繳納稅費(fèi)的基本改革方案，與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的經(jīng)營具有十分緊密的關(guān)系，新出臺的“營改增”政策對行業(yè)發(fā)展提出了新的挑戰(zhàn)，不僅影響企業(yè)稅負(fù)，還對財(cái)務(wù)指標(biāo)有巨大的影響。從某種意義上而言，“營改增”的制度體系仍處于初級階段，很多實(shí)際性工作都不夠到位，相關(guān)的制度體系不夠健全，不利于企業(yè)獲取更多的利潤，無法營造參與競爭的公平環(huán)境。針對這樣的現(xiàn)象，我國各大企業(yè)必須對“營改增”稅改政策有一個(gè)明確的認(rèn)識，分析其對長稅負(fù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來的影響，并結(jié)合實(shí)際提出健全制度的有效對策，為突出政策的優(yōu)勢奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：營改增稅改 企業(yè)稅負(fù) 財(cái)務(wù)指標(biāo) 影響分析

近年來，市場經(jīng)濟(jì)深入推進(jìn)，企業(yè)類型愈加多樣，且競爭非常嚴(yán)峻，有關(guān)企業(yè)的稅費(fèi)繳納問題一直是政府關(guān)注的焦點(diǎn)，如何確保公平環(huán)境并保證稅費(fèi)的合理性，是當(dāng)前需要解決的重點(diǎn)問題。顧名思義，“營改增”就是營業(yè)稅改成增值稅的一項(xiàng)對策，它早在2011年就由國務(wù)院頒布實(shí)施，最初的政策試點(diǎn)在上海交通運(yùn)輸業(yè)推行，并于2013年正式全面落實(shí)。該項(xiàng)政策與原來的稅收制度有很大的區(qū)別，一方面簡化了納稅的工程，整個(gè)繳稅的程序更為有序化；另一方面，也避免了企業(yè)重復(fù)交稅的現(xiàn)象，取消了營業(yè)稅增收的部分，將其與增值稅劃分為一體，在很大程度上減少了企業(yè)的繳稅金額，有助于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。本文就對“營改增”政策推行存在的意義進(jìn)行分析，并提出它對企業(yè)稅負(fù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響，為行業(yè)發(fā)展提供借鑒。

一、“營改增”稅改政策的重要作用

1.有助于稅收政策的完善。稅收是國家經(jīng)濟(jì)的主要來源，對獲取經(jīng)濟(jì)利益，平衡競爭環(huán)境具有積極的作用，我國對于企業(yè)的收稅方式一般都是分項(xiàng)目進(jìn)行的，在實(shí)際稅收征用的過程中容易出現(xiàn)很多問題，造成重復(fù)收稅的現(xiàn)象?！盃I改增”政策的實(shí)施則將營業(yè)稅與增值稅合并在了一起，有效彌補(bǔ)了稅收制度中的問題，防止重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，也在很大程度上減小了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

2.有助于服務(wù)業(yè)的發(fā)展。服務(wù)業(yè)與一般的行業(yè)相比具有很大的不同，服務(wù)業(yè)稅收來源渠道單一，資金有限，交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)發(fā)展緩慢，原有的稅收政策重復(fù)繳納現(xiàn)象無法避免。而“營改增”稅改的推行則最大限度的為服務(wù)業(yè)提供了發(fā)展的新契機(jī)，減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)壓力，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到重要的作用。

3.實(shí)現(xiàn)了稅收工作與國際的接軌。早在我國“營改增”稅改政策實(shí)施之前，國際上很多國家都已經(jīng)將營業(yè)稅納入增值稅之中，由于我國稅務(wù)政策的不同，有時(shí)還會產(chǎn)生國際糾紛，不利于國際貿(mào)易往來。而新政策的實(shí)施則統(tǒng)一了收稅方法，加快了我國國際貿(mào)易的發(fā)展。

二、“營改增”稅改對企業(yè)稅負(fù)的影響

1.對一般納稅人產(chǎn)生的影響。所謂的一般納稅人，主要包括三種類型的企業(yè)，即制造型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)以及兩者兼顧的企業(yè)類型。新出臺的“營改增”稅改對于該三類企業(yè)產(chǎn)生的影響具有不同，服務(wù)型企業(yè)人力資本占主導(dǎo)，是總資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分，企業(yè)盈利依靠的服務(wù)報(bào)酬。因此，在增收稅負(fù)分時(shí)候就不能獲得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，在引進(jìn)“營改增”之后，服務(wù)型企業(yè)因?yàn)闆]有增值稅發(fā)票，就不能對稅款進(jìn)行抵扣，無形中加重了服務(wù)型企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。相比于服務(wù)型企業(yè)，制造業(yè)與混合類型的企業(yè)則會獲得更多的便利，對于這兩項(xiàng)企業(yè)而言，企業(yè)稅款就是進(jìn)項(xiàng)稅款。在改革推行之后，則可以對增值稅進(jìn)行抵扣，從而減小企業(yè)的稅負(fù)壓力，緩解企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2.對小規(guī)模納稅人產(chǎn)生的影響。小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)和營業(yè)稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，在“營改增”稅改前后發(fā)生了明顯的變化，之前貨物銷售過程中產(chǎn)生的增值稅是按照3%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)征的，文化服務(wù)業(yè)所產(chǎn)生的營業(yè)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)為5%，在推行“營改增”之后，增值稅稅率發(fā)生了明顯的變化，當(dāng)納稅人規(guī)模比較小、納稅條件達(dá)不到一般納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)降到了3%。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，有近7/1O的小規(guī)模納稅人的增值稅在“營改增”稅改之后發(fā)生了變化，從原有的5%計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)降低到了3%，整體稅務(wù)分擔(dān)下降了四成。也就是說，從某種意義上而言，小規(guī)模納稅人是“營改增”稅改最大的受益者，對于減小情況也稅負(fù)具有積極的作用，有助于將稅負(fù)納入企業(yè)發(fā)展投資之內(nèi)，提升企業(yè)的生存能力和競爭力。

三、“營改增”稅改對財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1.對不同行業(yè)類型產(chǎn)生的影響?！盃I改增”針對不同的企業(yè)類型，在財(cái)務(wù)指標(biāo)上產(chǎn)生的影響也有較大的差異，由于各個(gè)行業(yè)成本結(jié)構(gòu)不同，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度不同，“營改增”所產(chǎn)生的影響自然也不一致。有些企業(yè)無法擴(kuò)大“營改增”的優(yōu)勢，有些企業(yè)反而出現(xiàn)了重復(fù)交稅的問題，影響企業(yè)的平衡發(fā)展。一些大企業(yè)人員數(shù)量多，構(gòu)成復(fù)雜，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣無法降低人工成本，整體稅額也會出現(xiàn)增多的現(xiàn)象。另外，對于交通運(yùn)輸業(yè)而言，運(yùn)輸設(shè)備的購入屬于固定資產(chǎn)的范疇，雖然費(fèi)用能夠抵扣，但是稅費(fèi)較少，稅負(fù)增多，同樣會出現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)的錯(cuò)亂問題。

2.對企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)造成的影響?！盃I改增”稅改的推行自然而然會對企業(yè)的賦稅造成嚴(yán)重的影響，政府的工作同樣會發(fā)生變化，企業(yè)一系列政策改革在所難免，稅務(wù)變化同樣會引來財(cái)務(wù)指標(biāo)上的問題。由于會計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門是與企業(yè)利益聯(lián)系最直接的部門，需要對運(yùn)營資金、流動資金、稅務(wù)等等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行綜合處理?；凇盃I改增”稅務(wù)改革的大背景，如果勞務(wù)價(jià)格不隨之發(fā)生變動的話，對于類似服務(wù)行業(yè)需要大量人力的企業(yè)來說不論是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益還是企業(yè)最終的收益都會受到小幅度的沖擊，出現(xiàn)一定的下滑趨勢，總的來講這種下滑相對而言比較小?？墒?，對于交通運(yùn)輸行業(yè)而言卻具有重大的影響，且這種影響非常的直觀，企業(yè)最終的收益會發(fā)生明顯的變化，對于企業(yè)經(jīng)營帶來難度。從原因上分析主要涉及兩大點(diǎn)，其一是“營改增”稅務(wù)改革下的企業(yè)會增加稅務(wù)成本，不利于企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益；其二是會計(jì)和財(cái)務(wù)部門在清算企業(yè)的財(cái)務(wù)時(shí)，稅務(wù)金額是不計(jì)算其中的，但是由于增值稅混合在企業(yè)的流動資金當(dāng)中，并且金額很難確定，所以對會計(jì)部門以及財(cái)務(wù)部門的工作造成一定的困擾。也就是說，如果企業(yè)的稅務(wù)抵扣與交稅款能夠?qū)崿F(xiàn)平衡，則有助于企業(yè)收益的增多，相反則有可能會引起更多的負(fù)效應(yīng)。

四、結(jié)語

綜上所述，目前我國“營改增”稅改政策的實(shí)施還處于基礎(chǔ)階段，很多企業(yè)還沒有掌握改革的深意，整體稅負(fù)繳納還處于初級發(fā)展時(shí)期，對于小企業(yè)而言帶來了積極的影響，但是還有相當(dāng)一部分企業(yè)面臨著“營改增”所造成的負(fù)面影響。為了有效彌補(bǔ)不足，帶動企業(yè)的良性發(fā)展，企業(yè)與政府必須共同努力，以市場經(jīng)濟(jì)為背景，全面完善建立規(guī)范性的稅負(fù)制度，更好的參與市場競爭。

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