經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題與規(guī)范體系研究

摘 要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集紀(jì)檢監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、組織監(jiān)督、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)工作，是我國(guó)重要的審計(jì)監(jiān)督形式。本文從分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)存在的問(wèn)題入手，提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范體系構(gòu)建路徑，期望對(duì)保證審計(jì)工作質(zhì)量有所幫助。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 實(shí)務(wù) 規(guī)范

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)存在的問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指在干部管理部門的委托下，由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和專職人員，按照相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)部門經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審查分析，并作出經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。但是從實(shí)際執(zhí)行上來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在著以下問(wèn)題：

1.審計(jì)缺乏事前計(jì)劃。組織部門經(jīng)常臨時(shí)交辦經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，使得審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有充足時(shí)間做好審計(jì)的事前準(zhǔn)備工作，從而導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏計(jì)劃性，審計(jì)人員無(wú)法深入了解被審計(jì)對(duì)象，影響審計(jì)結(jié)果的可靠性。尤其在經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人換屆時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)往往不能事前制訂審計(jì)計(jì)劃，需要臨時(shí)抽調(diào)審計(jì)人員開展審計(jì)工作，加之組織部門要求在短時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作，從而使得審計(jì)時(shí)間過(guò)短，難以保證審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)體系欠缺規(guī)范性。規(guī)范性欠缺是目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系存在的主要問(wèn)題之一，具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：其一，由于審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容范圍的界定較為模糊，致使評(píng)價(jià)的準(zhǔn)備性嚴(yán)重不足。現(xiàn)階段，審計(jì)實(shí)踐工作隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展日益深入，早期頒布實(shí)施的兩個(gè)暫行規(guī)定已經(jīng)無(wú)法滿足新形勢(shì)的需要，而與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的條例卻遲遲沒(méi)有出臺(tái)，從而使審計(jì)工作的開展缺乏操作規(guī)范。其二，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)法準(zhǔn)確界定，導(dǎo)致這一問(wèn)題的主要原因是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜、審計(jì)對(duì)象比較特殊，缺少科學(xué)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，難以分清具體的責(zé)任。

3.審計(jì)成果運(yùn)用不到位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用不到位的問(wèn)題主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：其一，此項(xiàng)審計(jì)工作與組織人事制度未能緊密結(jié)合，致使其評(píng)價(jià)效果沒(méi)有獲得充分體現(xiàn)。目前采用的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式對(duì)即將離任的領(lǐng)導(dǎo)和新任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定以及任職去留等問(wèn)題并不具備實(shí)質(zhì)性的意義，審計(jì)成果在轉(zhuǎn)化方面并未發(fā)揮出應(yīng)有的效果，從而使其失去了原本的作用。其二，審計(jì)機(jī)關(guān)與其他部門的配合不夠密切。由于紀(jì)檢監(jiān)察等部門的案件線索移交沒(méi)有明確的制度，致使與審計(jì)部門未能形成信息共享，從而嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的有序進(jìn)行。其三，審計(jì)人員的工作壓力較大，容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真。有的審計(jì)人員在開展工作時(shí)，因顧忌較多，不愿去深究嚴(yán)查，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)有時(shí)則會(huì)憑借自己的好惡將審計(jì)結(jié)果的一些內(nèi)容刪減掉，從而影響了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范體系構(gòu)建路徑

1.強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要做好事前準(zhǔn)備工作，為保證審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。首先，深入開展審前調(diào)查。通過(guò)審前調(diào)查，審計(jì)人員要詳細(xì)掌握被審計(jì)對(duì)象在任職期間內(nèi)的工作環(huán)境、工作內(nèi)容、工作業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、群眾反映等情況。其次，制訂審計(jì)工作計(jì)劃。根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果，分析被審計(jì)對(duì)象可能存在的傾向性問(wèn)題，以及被審單位內(nèi)控制度的薄弱之處，根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的審計(jì)資源，制訂審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本、審計(jì)進(jìn)度等因素，對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行優(yōu)化，保證審計(jì)工作效益。再次，構(gòu)建完善的審計(jì)工作體系。審計(jì)機(jī)關(guān)可將任期審計(jì)、離任審計(jì)、期后追蹤審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

2.規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制。為使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用能夠得以最大限度地發(fā)揮，應(yīng)當(dāng)對(duì)其評(píng)價(jià)機(jī)制進(jìn)行規(guī)范。首先，應(yīng)加快頒布出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施條例等，借此來(lái)填補(bǔ)法律方面的空白，運(yùn)用法律化解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系當(dāng)中的矛盾問(wèn)題。鑒于此，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加快審計(jì)法規(guī)的出臺(tái)速度，逐步拓寬審計(jì)領(lǐng)域，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為和方法加以規(guī)范。而各地方則可結(jié)合自身的情況制定一些法規(guī)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)。其次，應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確界定。具體包括對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部未能正確履行或是并未履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行界定，如直接責(zé)任、主管責(zé)任以及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。其三，應(yīng)遵循真實(shí)性和客觀性的原則，提供具有高度可信性的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，要始終堅(jiān)持客觀、公正的原則，如實(shí)描述審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果，借此反映出領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的業(yè)績(jī)和問(wèn)題，確保評(píng)價(jià)的公正性和客觀性。

3.落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所獲得的審計(jì)成果直接關(guān)系到干部的任免，對(duì)此應(yīng)給予足夠的重視。首先，應(yīng)通過(guò)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用制度，對(duì)相關(guān)部門所需承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行明確的劃分，并對(duì)運(yùn)用方式、要求、考核方法、反饋機(jī)制等加以規(guī)定，保證能嚴(yán)格按照規(guī)范對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行處理，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果在有關(guān)工作中的運(yùn)用趨于制度化、規(guī)范化。同時(shí)可將該項(xiàng)審計(jì)工作與財(cái)務(wù)收支和績(jī)效兩項(xiàng)審計(jì)工作相結(jié)合，進(jìn)而形成一套相對(duì)比較完整的干部審計(jì)檔案，借此來(lái)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的實(shí)時(shí)監(jiān)督，以彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的一些不足之處。其次，可將此項(xiàng)審計(jì)成果與各種機(jī)制進(jìn)行緊密結(jié)合，已達(dá)到對(duì)其充分利用的目的。應(yīng)與干部任用罷免機(jī)制進(jìn)行結(jié)合，將該審計(jì)結(jié)果報(bào)送給組織人事部門，該部門可在對(duì)干部進(jìn)行任免和調(diào)整時(shí)，以其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果作為主要依據(jù)；可將該審計(jì)成果與分配機(jī)制進(jìn)行結(jié)合，使該審計(jì)成果成為兌現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)收入的依據(jù)，未經(jīng)審計(jì)的一律不予兌現(xiàn)；可將該審計(jì)成果與紀(jì)律處分進(jìn)行結(jié)合，使其成為幫助領(lǐng)導(dǎo)干部澄清問(wèn)題或是處分領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)。

4.建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制。為了能夠給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供一個(gè)良好的外部環(huán)境，應(yīng)當(dāng)建立起一套相對(duì)完善的協(xié)調(diào)機(jī)制，促使該項(xiàng)審計(jì)工作保持良性的發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定的科學(xué)性。首先，應(yīng)當(dāng)積極推行陽(yáng)光管理，借此來(lái)使各個(gè)方面的監(jiān)督工作能夠形成有機(jī)的結(jié)合?？稍谝欢ǚ秶鷥?nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任成果進(jìn)行公開通報(bào)，在遵循保密原則的基礎(chǔ)上，向被審計(jì)人下達(dá)審計(jì)報(bào)告和決定書，對(duì)被審計(jì)人實(shí)施有效的監(jiān)督管理。對(duì)于審計(jì)成果則應(yīng)進(jìn)行公示，具體應(yīng)包括如下內(nèi)容：違規(guī)違紀(jì)、處理意見(jiàn)、被審計(jì)人及其主管部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)督辦人、限期整改的具體時(shí)間等等，并接受職工群眾對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督。其次，落實(shí)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制。通過(guò)該項(xiàng)制度的落實(shí)，可以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果獲得合理利用。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用是一項(xiàng)關(guān)聯(lián)度較高、程序較為復(fù)雜復(fù)雜的工作過(guò)程，必須要多個(gè)部門相互協(xié)調(diào)配合，這樣才能使該審計(jì)成果得到有效的利用。因此，相關(guān)的成員單位要肩負(fù)起自己的職責(zé)，從而形成一個(gè)齊抓共管的局面，逐步加大審計(jì)整改意見(jiàn)督辦落實(shí)與整改考核力度，借此來(lái)使整改意見(jiàn)能夠獲得及時(shí)有效地落實(shí)，促使其作用最大限度地發(fā)揮。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)主要負(fù)責(zé)人在經(jīng)濟(jì)方面的審計(jì)，能夠幫助有關(guān)部門及時(shí)了解負(fù)責(zé)人是否存在任職期間存在違規(guī)違紀(jì)情況，這對(duì)強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督、遏制腐敗現(xiàn)象、改進(jìn)組織內(nèi)部管理、落實(shí)科學(xué)的管理制度有著重要作用。為此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要進(jìn)一步規(guī)范運(yùn)行體系，不斷完善相應(yīng)的機(jī)制，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

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