財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及對(duì)策建議

摘 要：財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是為了向企業(yè)所有者及其他有關(guān)者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)報(bào)表分析則是通過(guò)收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)一步、深層次的加工，這種方式能夠從方方面面為會(huì)計(jì)信息需求者提供信息，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)。但由于各個(gè)角度、各個(gè)層次的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析和其分析方法目前還有局限性，這些局限性有可能會(huì)影響分析的準(zhǔn)確性。文章就從財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性入手，同時(shí)探究其影響因素。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析 局限性 影響因素

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法及意義

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法多種多樣，大致分為以下幾種：

1.1比較分析法。比較分析法的理論基礎(chǔ)是客觀事物的發(fā)展變化是統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。共同性使它們具有了可比的基礎(chǔ)，差異性使它們具有了不同的特征。在實(shí)際分析時(shí)，這兩方面的比較往往結(jié)合使用。比較分析法是各種分析方法的基礎(chǔ)，報(bào)表中的數(shù)據(jù)需要通過(guò)比較才能說(shuō)明問(wèn)題，同時(shí)計(jì)算出來(lái)的比率和結(jié)構(gòu)百分?jǐn)?shù)也都要與比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，才能得出對(duì)企業(yè)發(fā)展有用的結(jié)論。大致又包含趨勢(shì)分析法、同業(yè)分析法、預(yù)算差異分析法、總量指標(biāo)分析法、財(cái)務(wù)比率分析法、結(jié)構(gòu)百分比分析法。

1.2因素分析法。因素分析法也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用的一種技術(shù)方法，它是指把整體分解為若干個(gè)局部的分析方法，包括財(cái)務(wù)的比率因素分解法和差異因素分解法。因素分析法的最大功用，就是運(yùn)用數(shù)學(xué)方法對(duì)可觀測(cè)的事物在發(fā)展中所表現(xiàn)出的外部特征和聯(lián)系進(jìn)行由表及里、由此及彼、去粗取精、去偽存真的處理，從而得出客觀事物普遍本質(zhì)的概括。大致包括比率因素分解法、差異因素分解法、定基替代法、連環(huán)替代法四種分析方法。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義重大，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有廣泛的用途。由于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)于財(cái)務(wù)分析的使用目的的不同，因此他們所使用的信息、分析方法也不相同。首先對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，股東對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資，最終的目的是擴(kuò)大自己的權(quán)益。股東對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析是為了在投資活動(dòng)中做出決策，以及是否轉(zhuǎn)讓自身的股權(quán)等。而對(duì)于企業(yè)高管來(lái)說(shuō)，他們所在乎的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、運(yùn)營(yíng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力。高層管理者是股東聘來(lái)管理企業(yè)的，要根據(jù)企業(yè)的各種狀況對(duì)下一步的決策進(jìn)行調(diào)整，因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于企業(yè)高管來(lái)說(shuō)是監(jiān)控監(jiān)督企業(yè)發(fā)展情況的核心工具。其次，政府機(jī)構(gòu)和其他利益相關(guān)者分析財(cái)務(wù)報(bào)表是為了履行自身的監(jiān)管職責(zé)或者是關(guān)注自身的切身利益。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以展現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展情況、體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值，這對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用者對(duì)企業(yè)發(fā)展做出正確決策具有重大意義。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在的局限。首先，由于歷史成本與權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得財(cái)務(wù)報(bào)表所展現(xiàn)出的都是歷史事項(xiàng)，是對(duì)企業(yè)過(guò)去發(fā)生過(guò)的事項(xiàng)進(jìn)行分析，將這些信息用于分析決策企業(yè)未來(lái)的發(fā)展時(shí)，就存在局限性。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的使用者大多是為了掌握企業(yè)的發(fā)展前景，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析就缺乏更多的前沿性、預(yù)測(cè)性的信息。盡管我們可以從歷史數(shù)據(jù)中預(yù)測(cè)未來(lái)，但并不能使使用者對(duì)企業(yè)未來(lái)做出完全準(zhǔn)確的決策。企業(yè)常常會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表分析中的歷史數(shù)據(jù)而遭遇困境。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表所展現(xiàn)的都是貨幣信息，而無(wú)法展現(xiàn)非貨幣性信息對(duì)企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的巨大影響。企業(yè)的文化，員工的積極性，產(chǎn)品的創(chuàng)新能力，人力資源管理是否完善等一些綜合信息都能夠反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，但這些信息是不能具體到貨幣形式來(lái)展現(xiàn)的，所以財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用者所看到的只是企業(yè)的一部分信息，并不能從中得到完善的企業(yè)狀況。

2.財(cái)務(wù)工作人員能力所產(chǎn)生的局限。首先，財(cái)務(wù)工作人員對(duì)報(bào)表分析的能力有一定的差異，不同的財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析一定是不相同的，他們?cè)诜治龇椒?、理論基礎(chǔ)知識(shí)、數(shù)據(jù)處理方法以及解讀程度是存在差異的，這就會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析帶來(lái)一定的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是按照財(cái)務(wù)各項(xiàng)指標(biāo)的綜合性才能得出正確的有預(yù)見(jiàn)性的報(bào)告，人為的分析勢(shì)必會(huì)有不可控的因素導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析出現(xiàn)一定的局限，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析需要經(jīng)驗(yàn)豐富、財(cái)務(wù)知識(shí)牢固、具有全局觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念的人員來(lái)做。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)存在的局限。財(cái)務(wù)報(bào)表的分析、對(duì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)一般需要與同行業(yè)的平均指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比才能更好的分析自身企業(yè)的狀況，但行業(yè)的平均指標(biāo)一般是綜合情況的分析研究，并不具有代表性，且同行業(yè)中的企業(yè)使用的財(cái)務(wù)分析方法也不同，不能一概而就，無(wú)形中增加了同行業(yè)中報(bào)表分析的困難。企業(yè)對(duì)于預(yù)算方面也會(huì)出現(xiàn)偏差，在實(shí)際情況中，財(cái)務(wù)以計(jì)劃中的預(yù)算情況作為比較基礎(chǔ)，而實(shí)際數(shù)據(jù)會(huì)與預(yù)算有所差異。企業(yè)由于各種原因，希望向外界展示自身良好的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)工作人員就會(huì)選擇有利于自己企業(yè)的核算方法，甚至采取其他手段美化財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表分析就缺乏真實(shí)性。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的對(duì)策建議

1.合理利用多種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。首先，要對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行重視，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況及成果的變化究其原因并不是只由財(cái)務(wù)指標(biāo)引起，在做財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)要綜合全面的分析，不能忽視任何一個(gè)細(xì)節(jié)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)如何評(píng)判非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)自身的影響是很難把握的，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，因此企業(yè)需要非財(cái)務(wù)指標(biāo)加入財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。財(cái)務(wù)報(bào)表所能顯露的財(cái)務(wù)信息是一定的，而企業(yè)要利用的財(cái)務(wù)信息卻是無(wú)法定量的，企業(yè)的性質(zhì)不同，環(huán)境的復(fù)雜程度也會(huì)不同，這就要求要深入企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面，做綜合性的分析。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容也是重中之重，有些企業(yè)會(huì)忽視附注的分析，報(bào)表只是對(duì)企業(yè)過(guò)去發(fā)生的可以用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行歸納，報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要補(bǔ)充說(shuō)明，比如應(yīng)收應(yīng)付賬款的核算中，財(cái)務(wù)人員要合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，就要使用附注中的賬齡對(duì)其進(jìn)行分析。因此，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)就要對(duì)附注進(jìn)行合理分析才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表分析的完整性。

2.充分完善財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原則要求能夠堅(jiān)持實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，因此只要是能夠反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)信息都要完整的展現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，以便于使用者能夠更好地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。為了解決財(cái)務(wù)報(bào)表分析眾多的局限性，財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告的內(nèi)容與種類演變的越來(lái)越豐富，這種披露方法使得管理層能清楚地意識(shí)到企業(yè)的問(wèn)題，與此同時(shí)，財(cái)務(wù)信息披露要把握好度，過(guò)分的披露企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題可能會(huì)造成財(cái)務(wù)信息的失真。

3.提高財(cái)務(wù)工作人員素養(yǎng)。由于管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)發(fā)展，財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)已是緊密相連，企業(yè)慢慢進(jìn)入一體化管理的模式。面臨大環(huán)境的改變，財(cái)務(wù)工作人員要適應(yīng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)其他方面數(shù)據(jù)結(jié)合的狀況，財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的工作量會(huì)有一定的增多，要把本財(cái)務(wù)部門的工作做好之外，要時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的各種最新動(dòng)態(tài)，從而不忽視對(duì)非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)的分析。同時(shí)行業(yè)內(nèi)部的橫向比較也不可忽視，深刻把握行業(yè)內(nèi)部的環(huán)境背景，把本企業(yè)與外部同行業(yè)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向分析，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析更加完善，才能更深度的理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果是否是真的良好。

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作者簡(jiǎn)介：于昊儀（1993—）女，河南新密人，會(huì)計(jì)專業(yè) 、管理會(huì)計(jì)研究方向。