“營改增”政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃策略探究

［摘 要］我國財稅體制改革后，“營改增”政策大規(guī)模推行，給建筑企業(yè)帶來了各種各樣的發(fā)展機會，也對建筑企業(yè)的稅收籌劃工作提出了新的要求?！盃I改增”政策的實施有效地減輕了企業(yè)稅務(wù)壓力，使納稅更加公平。在建筑行業(yè)中，建筑施工企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身的稅務(wù)籌劃管理情況與企業(yè)的實際特點，建立適合建筑施工企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃體系，積極響應(yīng)國家政策號召，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展?；诖耍疚挠懻摗盃I改增”政策對建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，結(jié)合現(xiàn)階段“營改增”政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中面臨的問題，提出解決策略。

［關(guān)鍵詞］建筑施工企業(yè)；“營改增”政策；稅務(wù)籌劃管理；問題及對策

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

自從我國財稅體制改革后，“營改增”政策如火如荼地推行，建筑施工企業(yè)因此深受影響，這些影響體現(xiàn)在方方面面，以建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理最為明顯。建筑施工企業(yè)要對自身的稅收籌劃管理體系進行改革和優(yōu)化，在對自身的稅收籌劃狀況進行仔細分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的實際特點，做出相應(yīng)的調(diào)整，這樣就可以在合理合法的情況下，盡可能地減少建筑施工企業(yè)的稅收支出，使其能夠更好地規(guī)避稅收風險，促進建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)人員應(yīng)當深入地研究“營改增”政策，通過對政策展開分析和探究并明確其影響，結(jié)合實際工作中表現(xiàn)出來的不足之處，尋找科學(xué)可行的解決方案，為實現(xiàn)預(yù)期的發(fā)展目標夯實基礎(chǔ)。

1 “營改增”概述

隨著“營改增”政策的落實，營業(yè)稅應(yīng)收項目發(fā)生了變化，增值稅繳納成為重要內(nèi)容。在未實施“營改增”政策之前，價內(nèi)稅是營業(yè)稅的主體，主要承擔者是賣方，并以企業(yè)所有價款和價外費用作為計稅基礎(chǔ)。而實施了該政策之后，增值稅成為價外稅，承擔主體也發(fā)生了變化，即變?yōu)橘I方，企業(yè)稅負有所減輕，主要承擔產(chǎn)品或服務(wù)增值部分稅費，大大減少了重復(fù)納稅的環(huán)

節(jié)［1］。2012年，我國正式實行“營改增”試點工作，并于2016年正式開始實施，“營改增”范圍包括多個行業(yè)，如服務(wù)、金融、電信等。這項政策的實施，有效地推動了財稅體制改革，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔，使得企業(yè)在發(fā)展中更加積極?？梢哉f，從20世紀90年代中期實行分稅制改革政策以后，“營改增”是我國財稅體制改革史上最為濃墨重彩的一筆。

2 “營改增”對建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

2.1 “營改增”為建筑施工企業(yè)帶來機遇

在“營改增”政策的實施背景下，建筑企業(yè)需要實事求是，建立稅收籌劃制度，避免重復(fù)納稅，減輕賦稅負擔［2］。在實施“營改增”政策之前，建筑施工企業(yè)不但要交營業(yè)稅，而且在采購施工設(shè)備和建筑材料的時候需要交增值稅，并且無法進行抵扣，企業(yè)經(jīng)濟壓力大幅提升。在“營改增”政策實行后，增值稅在某種程度上得到了提高，在采購環(huán)節(jié)，比如采購原料或設(shè)備等，建筑施工企業(yè)可以對增值稅進行抵扣，如果抵扣的增值稅額較大，還可以留抵稅額，從而幫助建筑施工企業(yè)減輕賦稅壓力。目前，我國大多數(shù)建筑施工企業(yè)在承包工程時，總承包方會對部分工程進行專業(yè)轉(zhuǎn)包、勞務(wù)分包等。在“營改增”之前，營業(yè)稅是不能進行抵減的。而實施“營改增”政策后，建筑施工企業(yè)在對工程分包時可以避免重復(fù)納稅，極大地減輕了建筑施工企業(yè)的賦稅壓力，也使建筑施工企業(yè)通過合理避稅獲得了更高的經(jīng)濟效益。建筑施工企業(yè)可以在原有基礎(chǔ)上設(shè)立自己的運輸公司、勞務(wù)公司和機械公司，并通過子公司獲得合法的增值稅發(fā)票，從而實現(xiàn)對增值稅的抵扣，進行合理避稅。無論企業(yè)規(guī)模大小，在實際繳納稅費時，都可以根據(jù)增值稅發(fā)票的種類、取得時間等進行籌劃管理，從而避免重復(fù)繳稅，保障建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.2 “營改增”為建筑施工企業(yè)帶來挑戰(zhàn)

通常情況下，建筑施工企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時，會形成較多的合同、文件，如施工、勞務(wù)和采購合同等，建筑施工企業(yè)應(yīng)當對這些合同、文件開展嚴格的規(guī)劃管理。在實行“營改增”政策以后，有些合同和文件可能有不符合政策要求的地方，對企業(yè)的發(fā)展不利，在一定程度上制約了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理。一些合同不夠規(guī)范，甚至超出法律范疇，使得企業(yè)在申報增值稅時受到限制。此外，從建筑施工企業(yè)發(fā)展角度來看，無論是采購還是核算或抵扣，都是施工環(huán)節(jié)非常關(guān)鍵的內(nèi)容，將直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時，有些原料供應(yīng)商，特別是一些小規(guī)模納稅人，不能獲得合法的增值稅發(fā)票，采購原料結(jié)束之后，企業(yè)沒有辦法實施增值稅抵扣。在實施“營改增”政策后，建筑施工企業(yè)需要重點關(guān)注建筑材料的采購，若是供應(yīng)商不能按規(guī)定和要求開具對應(yīng)的增值稅發(fā)票，那么企業(yè)的合法權(quán)益會受損，主要原因在于不能抵扣增值稅。部分企業(yè)自身規(guī)模較小，綜合實力有限，不夠重視增值稅發(fā)票，常常以低價吸引采購方；部分供應(yīng)商雖然能夠給據(jù)要求和規(guī)定開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，但是要求提升材料價格。諸如此類行為都會對建筑施工企業(yè)帶來負面影響，必須引起建筑施工企業(yè)的重視［3］。

2.3 “營改增”計價規(guī)則的影響

增值稅是一種價外稅，在目前的稅制條件下，對工程造價稅制進行改革，必然要符合價稅分離的特征，否則進項稅額將不能確定。“營改增”政策的實施對建筑工程的造價體系產(chǎn)生了較大的影響，使得造價體系發(fā)生了一定程度的改變，在此基礎(chǔ)上，對原有的價格模式、計稅方法進行調(diào)整，對工程造價、合同、招投標等方面的影響也進行了相應(yīng)的調(diào)整。在“營改增”政策下，增值稅具有價外稅的特點，因此在納稅過程中，不能對工程成本進行增值，使原來的建筑產(chǎn)品成本發(fā)生了變化，這些改變令建筑工程招投標的復(fù)雜程度大大增加。除此之外，“營改增”政策還對建筑工程招投標預(yù)算編制造成了影響，在建設(shè)工程中，也將按新標準進行施工圖預(yù)算、投資估算、設(shè)計概算、竣工圖預(yù)算等造價文件的編制［4］。因此，“營改增”政策對于建筑行業(yè)的計價規(guī)則產(chǎn)生了較大影響，不僅要修改施工預(yù)算，還要重新編制內(nèi)部定額，這些都應(yīng)當引起建筑施工企業(yè)的關(guān)注。

3 “營改增”政策下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃中的問題

3.1 進項稅和銷項稅抵扣存在困難

在我國，增值稅納稅人主要由兩部分構(gòu)成，一部分是一般納稅人，另外一部分是小規(guī)模納稅人。在如今的市場環(huán)境下，國家調(diào)整了納稅利率，以保障中小企業(yè)的健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)也是增值納稅人的一部分，屬于前者，有權(quán)選擇計稅方法，一般采用分層抵扣增值稅的方式來進行合理避稅。然而在實際操作的過程中，抵扣進項稅的難度較大。究其原因，主要是受到建筑施工企業(yè)的自身性質(zhì)影響，建筑施工企業(yè)的成本主要由人工勞務(wù)費和材料費構(gòu)成，在建筑工程的施工過程中，選擇勞務(wù)外包模式的建筑施工企業(yè)數(shù)量相對較多。在該模式下，施工團隊缺乏緊湊的結(jié)構(gòu)和組織，人工成本的核心體現(xiàn)在工資上，使得銷項稅無法抵扣。而在采購建筑材料時，很多建筑施工企業(yè)會選擇在個體工商戶處采購，無法獲得正規(guī)的增值稅發(fā)票，使得材料成本的抵扣更加困難。

3.2 進項稅抵扣的及時性較差

在承包工程環(huán)節(jié)，大部分企業(yè)會選擇勞務(wù)外包模式，或者將工程分包，會影響進項稅的抵扣，導(dǎo)致企業(yè)稅負壓力增大。究其原因，目前企業(yè)分包合同結(jié)算方面漏洞較多，管理也存在許多不足，分包合同的結(jié)算體系還不健全。在真正施工環(huán)節(jié)，受到各方面因素的限制，導(dǎo)致無法及時進行結(jié)算。此外，選用掛靠模式的企業(yè)也比較多，這在一定程度上影響了增值稅稅務(wù)籌劃管理的成效。例如，部分企業(yè)通過該模式采購材料，也使用該模式獲取增值稅發(fā)票，再加上供應(yīng)商之間缺乏直接的溝通和交流，會導(dǎo)致增值稅不一致。

3.3 現(xiàn)有存量資產(chǎn)抵扣存在困難

建筑企業(yè)的工程項目前期對資金的需求量較大，往往需要在前期投入大量資金，尤其是購入的固定資產(chǎn)，在總投入中占比較大。比如工程機械等，這些固定資產(chǎn)的使用年限通常超過10年，如果在購入固定資產(chǎn)時，“營改增”政策還未實施，無法補開增值稅專用發(fā)票，也就無法在“營改增”政策實施后進行增值稅抵扣。因此，建筑施工企業(yè)的賦稅壓力難以減輕。

3.4 財務(wù)人員的綜合能力還需提升

從現(xiàn)階段我國建筑施工企業(yè)開展稅務(wù)籌劃管理的情況來看，一些建筑企業(yè)中的財務(wù)人員雖然掌握了財稅方面的知識和技能，但是在其他方面的綜合素質(zhì)和意識較為欠缺，尤其是籌劃和管理增值稅稅務(wù)方面，各項能力都有待提升。在“營改增”政策實施后，財務(wù)人員想要順利開展稅務(wù)籌劃管理工作，必須清晰地掌握編制方面的重點，避免出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。一些財務(wù)人員在此方面的能力不足，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃管理的開展不夠科學(xué)合理。此外，作為財務(wù)人員，職業(yè)道德是一項重要的品質(zhì)，尤其是辦理繳稅時，要時刻堅守職業(yè)道德，嚴禁弄虛作假。

4 “營改增”政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃對策

4.1 規(guī)范企業(yè)納稅籌劃工作

建筑施工企業(yè)要想在激烈的競爭中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就一定要合理地籌劃管理增值稅。首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)當與一般納稅人材料供應(yīng)商、勞務(wù)公司、專業(yè)分包公司等公司實現(xiàn)長期合作，以便在不增加成本的前提下采購建筑材料、分包勞務(wù)時能夠獲取正規(guī)的增值稅發(fā)票。畢竟做項目的最終目的是獲取利潤，降本增效應(yīng)放在首位。其次，建筑施工企業(yè)在采購建筑材料時應(yīng)當拓寬采購渠道，多角度衡量、比較多家材料供應(yīng)商，從中選擇質(zhì)量最好、價格適中的公司進行合作。最后，建設(shè)單位應(yīng)制訂采購計劃，并按照甲方規(guī)定的方法進行，以實現(xiàn)進項稅的扣除。對于中小企業(yè)來說，由于其能夠抵扣的項目比較少，因此可以利用其小規(guī)模納稅人的身份來扣除，減輕其稅務(wù)負擔。

4.2 優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)當重視“營改增”政策，企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)當認真學(xué)習“營改增”政策，正確區(qū)分營業(yè)稅與增值稅，與建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和稅務(wù)情況相結(jié)合，對稅務(wù)管理進行調(diào)整，并注意稅率等政策，采取有效措施規(guī)避稅務(wù)風險。其次，企業(yè)有必要組織財務(wù)人員外出深造后參加繼續(xù)教育，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理進行優(yōu)化。最后，在開展稅務(wù)籌劃管理時，建筑施工企業(yè)應(yīng)當對內(nèi)部管理機制進行完善，強化風險預(yù)警。

4.3 強化合同管理

在“營改增”政策實施后，建筑施工企業(yè)要高度重視合同管理。首先，在沒有正式開工前，企業(yè)需要做好準備工作，選擇合理的計稅方法，并慎重選擇納稅人，在制定合同的過程中，財務(wù)人員應(yīng)當全程參與，特別是一些比較關(guān)鍵的條款，如違約賠償或增值稅發(fā)票等，應(yīng)當給予明確。同時，要明確風險分配、稅務(wù)分配和責任分配。其次，建筑施工企業(yè)應(yīng)當在合同中體現(xiàn)出增值稅籌劃管理原則，付款之前應(yīng)先獲得增值稅發(fā)票，從而減輕企業(yè)的資金壓力。

4.4 提升財務(wù)管理信息化

在實施“營改增”政策后，因為傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃管理屬于粗放型，已經(jīng)明顯無法滿足現(xiàn)階段的稅務(wù)管理需求，建筑施工企業(yè)應(yīng)該把握時機，積極促進信息化建設(shè)，提升財務(wù)管理信息化水平，讓建筑施工企業(yè)的財務(wù)籌劃管理從原來的粗放型向精細化管理轉(zhuǎn)變，以方便對稅務(wù)問題進行更詳細的籌劃和管理。若企業(yè)規(guī)模較大，則有必要建設(shè)財務(wù)共享中心，實現(xiàn)對企業(yè)稅收的統(tǒng)一管理。在信息技術(shù)高速發(fā)展的時代，建筑施工企業(yè)應(yīng)當充分利用信息技術(shù)對稅務(wù)籌劃管理體系進行完善，提升納稅申報的自動化程度。在資金、勞務(wù)、合同和票據(jù)這四個方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)當保持其一致性，從而提升項目交易的科學(xué)性和真實性，實現(xiàn)票據(jù)的統(tǒng)一管理和審核。

4.5 加強財稅人員培訓(xùn)，增強財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

首先，建筑施工企業(yè)在用人方面要嚴格把關(guān)，提升企業(yè)財務(wù)部門的準入門檻，確保財務(wù)人員具備較強的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平。其次，企業(yè)應(yīng)加強人員培訓(xùn)，比如開展講座，使財務(wù)人員能夠了解“營改增”政策的最新動態(tài)，掌握先進的稅務(wù)處理技巧，深入地解讀“營改增”政策及相關(guān)文件，及時優(yōu)化內(nèi)部組織和體系，使得財務(wù)部門稅務(wù)籌劃管理水平進一步提升，綜合能力得以提高。

4.6 解讀“營改增”政策，學(xué)習“營改增”文件

在“營改增”政策實施后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當及時組織財務(wù)人員對新政策進行深入的解讀與學(xué)習，正確理解政策的內(nèi)涵，尤其是針對一些核心問題和存在爭議的問題，需要加大學(xué)習力度。比如，新老項目以何種標準判定、老項目的過渡政策、違法分包中的涉稅風險、甲供材料如何處理等，這些問題在“營改增”政策文件中都有明確的說明和規(guī)定。當然，也存在一些問題將在后續(xù)的政策中加以完善。因此，企業(yè)在日常經(jīng)營和發(fā)展過程中，應(yīng)該高度重視政策的變化情況，確保自身能夠在政策的引導(dǎo)下開展科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃管理，規(guī)避涉稅風險，減輕賦稅壓力。

5 結(jié)語

自從我國開始實施“營改增”政策后，建筑施工企業(yè)不僅迎來了新的發(fā)展機遇，也需要應(yīng)對更多的挑戰(zhàn)。為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當抓住機遇，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理進行改革與優(yōu)化，完善自身的稅務(wù)管理體系。通過規(guī)范納稅籌劃、優(yōu)化財務(wù)管理、強化合同管理、提升財務(wù)管理的信息化程度、加強財稅人員培訓(xùn)、深入學(xué)習“營改增”政策等措施，全面提升企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃管理水平，從而合理避稅，減輕企業(yè)的賦稅負擔。

參考文獻

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［4］郭振妮. 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題和改進策略［J］. 今日財富，2022（22）：124-126.

［作者簡介］陳潔，女，安徽蕭縣人，中鐵建工集團有限公司深圳分公司，會計師，本科，研究方向：財務(wù)管理、納稅籌劃。