我國(guó)綠色稅收研究

林權(quán)+劉曉荇

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)生了越來(lái)越嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，這不僅會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，綠色稅收這一概念也隨之產(chǎn)生。本文探討了綠色稅收產(chǎn)生的原因及其涵義、我國(guó)綠色稅收的稅收政策、我國(guó)目前綠色稅收政策存在的不足及解決措施。

【關(guān)鍵詞】綠色稅收 稅收政策 對(duì)策

一、綠色稅收的涵義

綠色稅收又稱為環(huán)境稅收，是以自然環(huán)境保護(hù)、自然資源合理開(kāi)發(fā)利用，引導(dǎo)企業(yè)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)者綠色消費(fèi)為目的，為保護(hù)環(huán)境而征收的“綠色”稅制，使得經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。綠色稅收的狹義意思是為了環(huán)境保護(hù)而開(kāi)征的稅收和對(duì)環(huán)境保護(hù)有積極影響的稅收。對(duì)環(huán)境具有不利影響的行為和商品收費(fèi)都包含在廣義的綠色稅收當(dāng)中。

英國(guó)是世界上最早進(jìn)行工業(yè)革命的國(guó)家，雖然工業(yè)革命推動(dòng)了英國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，但大程度的工業(yè)污染也使英國(guó)的生態(tài)環(huán)境遭受到嚴(yán)重破壞，隨著第二次工業(yè)革命的推進(jìn)，越來(lái)越多的國(guó)家出現(xiàn)了環(huán)境問(wèn)題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境問(wèn)題的增加，使我國(guó)也掀起了綠色稅制改革的熱潮。

二、我國(guó)綠色稅收現(xiàn)狀

（一）流轉(zhuǎn)稅綠色稅收政策

1.增值稅綠色稅收政策。銷售由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；進(jìn)口為科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)發(fā)展所需的設(shè)備和儀器以及已使用過(guò)的商品出售都免征增值稅。

2.消費(fèi)稅綠色稅收政策。我國(guó)對(duì)消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額征收消費(fèi)稅。國(guó)家規(guī)定消費(fèi)者購(gòu)買以不可再生和替代的稀缺資源為原材料的消費(fèi)品、高能耗和高檔消費(fèi)品、非生活必需品和奢侈品、不利于人身健康的消費(fèi)品都要繳納消費(fèi)稅，是為了引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)、綠色消費(fèi)，從而保護(hù)環(huán)境。消費(fèi)稅由消費(fèi)者承擔(dān)，消費(fèi)者過(guò)度消費(fèi)消費(fèi)稅征收范圍的消費(fèi)品將繳納一定數(shù)量的稅費(fèi)，在一定程度上加重生活負(fù)擔(dān)，為了減輕生活負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者會(huì)減少購(gòu)買這些不利于環(huán)境的消費(fèi)品的。如：為了減輕環(huán)境污染，我國(guó)政府規(guī)定使用一次性塑料袋要支付一定的費(fèi)用，為此，更多的人減少了一次性塑料袋的使用，轉(zhuǎn)向使用環(huán)保購(gòu)物袋。

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生活水平的提高，人們對(duì)生活的需求發(fā)生了變化，為了與時(shí)俱進(jìn)，我國(guó)政府對(duì)消費(fèi)稅的征收范圍進(jìn)行了調(diào)整。

（1）對(duì)一些消費(fèi)品取消征稅。對(duì)酒精、汽車輪胎、含鉛汽油以及<250ml排量的摩托車等對(duì)環(huán)境不利影響較小的商品實(shí)行不征稅政策。

（2）新增消費(fèi)稅的征收范圍。電池也加入了消費(fèi)稅的征收范圍，但對(duì)環(huán)境無(wú)不利影響的如無(wú)鞏電池、氫鎳電池、鋰電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池及全釩液流電池等新能源無(wú)污染電池不征稅；現(xiàn)對(duì)涂料的消費(fèi)需求大量增加，而涂料對(duì)空氣和環(huán)境的污染極大，為此，新增對(duì)涂料征收消費(fèi)稅，但VOL含量<420克/升的涂料免征消費(fèi)稅。

（3）消費(fèi)稅的征收范圍進(jìn)行調(diào)整的政策。卷煙很大程度上危害人身健康，所以我國(guó)對(duì)卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)征的稅收政策，但該政策已不能減少人們對(duì)卷煙的需求，為了保護(hù)人身健康，減少卷煙的需求量，政府對(duì)卷煙的征收政策進(jìn)行了調(diào)整。在批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙的稅率由5%增加到了11%，并加征0.005元/支的從量稅，同時(shí)從事卷煙批發(fā)和零售的批發(fā)商要將兩個(gè)環(huán)節(jié)分開(kāi)核算，一旦發(fā)現(xiàn)不分開(kāi)核算，則按最高的稅率核算。

例如：買一包香煙的價(jià)格是20元，一包里有20支香煙，該批發(fā)商實(shí)行新卷煙征收政策，為了不虧本，該包香煙應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的金額為=20+20*6%+20*0.005=21.3（元）。若一包煙加價(jià)1元，每天抽一包煙，則一年多花費(fèi)365元，多年相加就是一筆不小數(shù)量，為了減輕稅負(fù)壓力，人們將減少對(duì)卷煙的需求量。

（二）所得稅綠色稅收政策

1.企業(yè)所得稅綠色稅收政策。（1）為引導(dǎo)企業(yè)安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水及環(huán)境保護(hù)而采取的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)為了從事符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目如對(duì)垃圾進(jìn)行合理的處置，在生產(chǎn)過(guò)程中節(jié)能減排的所得，從第一次取得所得的納稅年度起，前三年不征收企業(yè)所得稅，后三年減半征收企業(yè)所得稅；購(gòu)買并使用符合優(yōu)惠政策規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水以及安全生產(chǎn)的專用設(shè)備的，可以從當(dāng)年所得稅應(yīng)納稅額中抵免該設(shè)備投資額的10%。例如：某企業(yè)按照規(guī)定購(gòu)買并使用節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的投資額為1000萬(wàn)元，則該企業(yè)可抵免稅額=1000*10%=100（萬(wàn)元）

該稅收優(yōu)惠政策在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，增加了企業(yè)的利潤(rùn)的同時(shí)提高了企業(yè)安全生產(chǎn)的水平，大大提高了各企業(yè)參與環(huán)境保護(hù)的積極性，減少污染物的排放，為環(huán)境保護(hù)等方面做出貢獻(xiàn)。

（2）合理開(kāi)發(fā)利用各種自然資源的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)以符合規(guī)定的資源為主要生產(chǎn)原材料，并生產(chǎn)符合相關(guān)規(guī)定的產(chǎn)品所得的收入，準(zhǔn)予減按90%計(jì)入收入總額。

該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策使企業(yè)按照國(guó)家的規(guī)定從事產(chǎn)品生產(chǎn)，更合理的開(kāi)發(fā)和利用資源資源，規(guī)范開(kāi)采行為，進(jìn)而保護(hù)環(huán)境。

2.個(gè)人所得稅綠色稅收政策。獲得省級(jí)及以上政府機(jī)構(gòu)及國(guó)際組織頒發(fā)的有關(guān)科學(xué)、技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。

三、目前我國(guó)綠色稅收政策存在的問(wèn)題

（一）綠色稅收制度不健全

只有在增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠項(xiàng)目中對(duì)綠色稅收政策有所提及，卻沒(méi)有為保護(hù)環(huán)境開(kāi)設(shè)一個(gè)專門的稅收制度，既沒(méi)有對(duì)企業(yè)征收除了水污染以外的其他的排污稅和環(huán)境治理稅，也沒(méi)有對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的行為和產(chǎn)品征收特定的污染稅；我國(guó)的綠色稅收體制更多的是針對(duì)如何減輕環(huán)境污染，對(duì)如何更好的治理污染方面涉及較少，稅收范圍較小，稅收力度也不夠，不能很好鞏固和擴(kuò)大環(huán)保成果，也不能引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)，生產(chǎn)出綠色環(huán)保的產(chǎn)品；我國(guó)現(xiàn)行的資源稅征收范圍太小，既沒(méi)有對(duì)所有資源征稅，也不對(duì)具有商品屬性的資源征稅，不能更全面的解決開(kāi)發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和規(guī)范開(kāi)發(fā)行為，更好的保護(hù)環(huán)境。

（二）各稅種自成體系，相對(duì)獨(dú)立

城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等都對(duì)環(huán)境保護(hù)等方面有所提及，但是各稅種之間相互之間較為分散，很難相互結(jié)合。一方面稅種多；另一方面各稅種具有一定的獨(dú)特性，每個(gè)稅種涉及的層面不同，對(duì)社會(huì)各階層不是完全公平的。每個(gè)稅種中都對(duì)綠色稅收政策方面有所提及，但只與稅收優(yōu)惠政策有關(guān)，且內(nèi)容較為零散，不利于相互配合以達(dá)到更好的效果。

（三）綠色稅收制度手段單一，各階層參與度不高

我國(guó)的綠色稅收制度只針對(duì)稅收方面，雖然稅收是財(cái)政的主要來(lái)源，能為環(huán)境治理和保護(hù)提供資金，但是稅收的來(lái)源總是有限的，收繳稅收時(shí)間進(jìn)程較為緩慢，征收的稅收不能及時(shí)解決當(dāng)前緊急的環(huán)境問(wèn)題；我國(guó)的綠色稅收制度只是建立在稅收制度的基礎(chǔ)之上，沒(méi)有與法律、經(jīng)濟(jì)和管制等手段相互配合使用，手段較為單一，不能全面有效的解決環(huán)境問(wèn)題；環(huán)境問(wèn)題與每個(gè)人有切實(shí)聯(lián)系，人民的力量是強(qiáng)大的，每個(gè)人的一點(diǎn)污染行為都將給環(huán)境帶來(lái)重大的破壞，為此，環(huán)境問(wèn)題光靠政府的力量解決是不夠的，也是不全面的。

四、解決現(xiàn)行綠色稅收問(wèn)題的措施

（一）環(huán)境保護(hù)稅制的建立，擴(kuò)大征收范圍

設(shè)立專門的環(huán)境保護(hù)稅，擴(kuò)大和新增環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍，對(duì)企業(yè)征收各種排污稅和環(huán)境治理稅，加大會(huì)引起環(huán)境污染的行為和商品的征收力度，并積極引導(dǎo)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)行環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)，生產(chǎn)出更多綠色環(huán)保的產(chǎn)品并為之推廣；引進(jìn)新的環(huán)境治理方式，堅(jiān)持系統(tǒng)治理、依法治理、源頭治理和綜合施策，標(biāo)本兼治，重在治本；擴(kuò)大資源稅的征收范圍，對(duì)一切自然的資源開(kāi)發(fā)和使用都應(yīng)征稅；為了更全面的進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，新增對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為和需要高能耗的生產(chǎn)的行為征稅，如常見(jiàn)的噪音稅、垃圾稅等；除此之外，我們還可大力推廣利用生態(tài)無(wú)污染的各種能源進(jìn)行生產(chǎn)、發(fā)電等。

（二）課稅環(huán)節(jié)和稅率的確定

為了保護(hù)環(huán)境和引導(dǎo)消費(fèi)者正確消費(fèi)，我國(guó)對(duì)許多商品和行為進(jìn)行征稅，然而如何選擇最合適的環(huán)節(jié)征稅和選擇什么樣的稅率是征稅的前提。一種商品需經(jīng)過(guò)許多環(huán)節(jié)才買到消費(fèi)者手中，對(duì)哪一環(huán)節(jié)的人征稅具有重要意義，如為了讓消費(fèi)者更少的消費(fèi)對(duì)人身體不利的卷煙，由原先在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅到增加批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，每個(gè)征稅環(huán)節(jié)不具有重復(fù)性，為了建立更全面的綠色稅收政策要更好的選擇課稅環(huán)節(jié)。稅率的高低在很大程度上決定了該商品的需求，過(guò)低的稅率將很難達(dá)到環(huán)保的效率，但是過(guò)高的稅率將引起民眾的不滿，所以，選擇怎樣的稅率能有效的保護(hù)環(huán)境要根據(jù)不同的商品來(lái)決定，切不可過(guò)高也不能過(guò)低。

（三）與其他手段之間配套實(shí)施

對(duì)不利于環(huán)境保護(hù)的商品和行為征稅是環(huán)境保護(hù)的有效措施，但只有這一種手段不能更全面的對(duì)各方面進(jìn)行環(huán)境保護(hù)，要與其他手段一起使用，才能達(dá)到最好的效果。稅收手段在很大一個(gè)層面征稅，而經(jīng)濟(jì)手段中的收費(fèi)措施更能在小的地方體現(xiàn)，如不按規(guī)定停車的問(wèn)題，由于車主不按規(guī)定停在停車場(chǎng)而是隨便停在路邊會(huì)造成交通的擁堵問(wèn)題，對(duì)這些不合理停車的行為收費(fèi)能在一定程度上減少這些不合理行為，從而保護(hù)環(huán)境。稅收手段要與管制手段相結(jié)合，沒(méi)收不符合規(guī)定的商品，對(duì)過(guò)度污染的工廠進(jìn)行整頓的方式都能促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。

（四）借鑒他國(guó)優(yōu)秀的稅收政策

環(huán)境問(wèn)題更早的出現(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)解決環(huán)境破壞問(wèn)題，西方發(fā)達(dá)國(guó)家一定有著很好的解決方法，在立足于我國(guó)國(guó)情的同時(shí)我們可以學(xué)習(xí)其他國(guó)家的優(yōu)點(diǎn)。借鑒他國(guó)對(duì)廢氣等工廠排放物征稅，對(duì)水污染的行為征收污染稅，對(duì)造成大氣污染的其他排放的行為征稅如排放二氧化碳，對(duì)需要消耗大量能源的產(chǎn)品征稅，對(duì)造成土壤污染的電池和塑料征稅，對(duì)影響居住環(huán)境的噪音、車輛擁擠等行為征稅。不同的階段會(huì)產(chǎn)生更多新的環(huán)境問(wèn)題，我們要與時(shí)俱進(jìn)。

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