論風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進

劉向方

摘要：我國的事業(yè)單位是政府職能的承載者，具有社會管理職能，在經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，為提高內(nèi)部控制水平，事業(yè)單位要強化風(fēng)險管理，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部控制框架是大勢所趨。本文首先闡述了風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)概念，接著討論了風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位改進內(nèi)部控制制度的重要意義，然后論述了風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，最后針對問題提出了改進策略和措施，希望對事業(yè)單位防范風(fēng)險提高內(nèi)部控制水平有所幫助。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；事業(yè)單位；內(nèi)部控制的改進

一、風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)概念

風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定一系列的制度、措施、程序來實現(xiàn)對預(yù)算管理、政府采購、建設(shè)項目等經(jīng)濟活動中可能存在的風(fēng)險進行防范和管控。內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是把風(fēng)險控制與財務(wù)目標規(guī)范結(jié)合，通過對風(fēng)險的控制實現(xiàn)事業(yè)單位的目標價值。

事業(yè)單位的風(fēng)險包括內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向就是對單位所有經(jīng)濟活動中可能存在的風(fēng)險進行識別，然后找出切實可行的控制方法來規(guī)避和控制風(fēng)險，將風(fēng)險損失降到最低。

現(xiàn)階段，事業(yè)單位內(nèi)部控制具體包括控制活動、風(fēng)險評估、信息和溝通、控制環(huán)境、信息監(jiān)督五要素，通過內(nèi)部控制來提高財政資金使用效率，保障國有資產(chǎn)安全完整。

二、改進風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的重要意義

改進風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有利于事業(yè)單位識別、分析、評估、規(guī)避風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益；有利于事業(yè)單位改革的深化，防止改革過程中舞弊行為的發(fā)生；有利于事業(yè)單位風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的有機結(jié)合，改善內(nèi)部控制環(huán)境；有利于事業(yè)單位充分履行社會管理和公共服務(wù)職能。

三、風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，內(nèi)部控制的風(fēng)險意識薄弱

事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較晚，內(nèi)部控制意識薄弱，以風(fēng)險識別和風(fēng)險評估為導(dǎo)向的內(nèi)部控制意識更是薄弱。

事業(yè)單位中，部分領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制缺乏正確認識，因而對內(nèi)部控制重視不夠，體現(xiàn)在有的領(lǐng)導(dǎo)官僚主義嚴重，將自己的權(quán)利凌駕于內(nèi)部控制的監(jiān)督之外；有的領(lǐng)導(dǎo)只在乎自己任期內(nèi)的業(yè)績，而不顧單位的長遠發(fā)展，把風(fēng)險留給下一任。

同時由于相關(guān)部門宣傳不到位，財務(wù)人員對內(nèi)部控制風(fēng)險管理認識不到位，學(xué)習(xí)的自覺性差，還不具備準確識別風(fēng)險、評估風(fēng)險的能力。風(fēng)險控制意識薄弱還體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度建設(shè)不科學(xué)、組織機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、人員引進不及時、應(yīng)對風(fēng)險措施不完善等方面，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部控制的實效性低。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

首先，事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度有很大的局限性，主要局限于財務(wù)部門，但實際上內(nèi)部控制制度應(yīng)該涉及到單位的各個部門，這樣就造成內(nèi)部控制對象不完整。

其次，事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度普遍與風(fēng)險管理、風(fēng)險控制、風(fēng)險評估等脫節(jié)，風(fēng)險識別和評估的水平?jīng)]有提升。例如，部分單位固定資產(chǎn)內(nèi)控管理制度薄弱，沒有做到按時清查盤點和專人管理，存在賬實不符的現(xiàn)象，使事業(yè)單位資產(chǎn)面臨風(fēng)險。

最后，內(nèi)部控制各項制度之間的統(tǒng)一性、銜接性缺失，導(dǎo)致有些制度的執(zhí)行流于形式，影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制的崗位設(shè)置還需完善

內(nèi)部控制崗位設(shè)置方面的問題主要是指內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理，不能做到不相容崗位分離、不能明確內(nèi)部控制崗位職責(zé)、不能科學(xué)進行人員分配。職位重疊、機構(gòu)臃腫的問題導(dǎo)致了內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不明、工作效率低下，不僅不利于風(fēng)險評估和風(fēng)險控制，更會因為崗位制衡的缺失，而導(dǎo)致潛在風(fēng)險的增多。

（四）內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不大

事業(yè)單位雖然有內(nèi)部審計部門，但因其獨立性和執(zhí)行力不強，因而弱化了內(nèi)部控制力度。事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督通常是事后審計和監(jiān)督，無法實現(xiàn)全程監(jiān)督，同時審計部門與紀檢部門也存在分工不明確的問題，還有事業(yè)單位各部門之間沒有實現(xiàn)信息共享，這些都會導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)督不順暢、風(fēng)險防范能力不足。

（五）內(nèi)部控制的績效考核和評價制度不完善

事業(yè)單位內(nèi)部控制的科學(xué)合理性可以通過內(nèi)部控制的績效考核和評價來反映，但事業(yè)單位中的現(xiàn)狀是：部分事業(yè)單位績效考核和評價的體系、制度還不夠完善；配套的獎懲機制還不完善；現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的操作性不強等等，大大影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，降低了風(fēng)險識別和防范能力，不利于事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（六）內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)需要提高

內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)不僅包括業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能，還包括職業(yè)道德、知識更新能力、計算機操作能力、職稱高低等。事業(yè)單位中內(nèi)部控制人員的現(xiàn)狀是：年齡偏大、學(xué)歷和職稱偏低、專業(yè)不對口的人員居多，他們知識更新的自覺性、主動性較低，風(fēng)險識別和評估能力也偏低，往往會導(dǎo)致事業(yè)單位風(fēng)險管理不到位，內(nèi)部控制的有效性降低。

四、風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進建議

（一）一把手帶頭學(xué)習(xí)，強化內(nèi)部控制的風(fēng)險意識

為了提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的風(fēng)險意識，事業(yè)單位的一把手首先要提高對內(nèi)部控制管理和風(fēng)險管理的學(xué)習(xí)意識，重視內(nèi)部控制工作的開展，提高自己風(fēng)險識別、風(fēng)險管控能力，提高決策能力；

事業(yè)單位要加大宣傳力度，通過各種渠道和方法向事業(yè)單位的各部門宣傳內(nèi)部控制風(fēng)險的重要性，取得各部門的理解和支持。事業(yè)單位還要將風(fēng)險管理與獎懲制度、薪酬制度、晉升制度等掛鉤，杜絕盲目追求業(yè)績行為的發(fā)生。

（二）健全內(nèi)部控制制度和風(fēng)險預(yù)警機制

事業(yè)單位要進一步健全原有的內(nèi)部控制制度，要對存在的缺陷進行修改和補充，要把風(fēng)險控制與內(nèi)部控制科學(xué)有效的結(jié)合。事業(yè)單位要充分考慮風(fēng)險因素，找出適合本單位的風(fēng)險評估辦法和風(fēng)險控制點，加強對風(fēng)險因素的控制，提高風(fēng)險控制能力。事業(yè)單位還要建立風(fēng)險評估和預(yù)警機制，規(guī)范風(fēng)險管理流程，規(guī)避和降低風(fēng)險損失。

例如對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理，不僅要制定嚴格的內(nèi)部控制制度，還要明確管理部門、使用部門，定期清查盤點，保證賬實相符，減少隱藏的風(fēng)險。

（三）完善內(nèi)部控制的崗位設(shè)置

事業(yè)單位在內(nèi)部控制崗位設(shè)置上，要按編制的規(guī)定，遵守不相容崗位分離的要求，設(shè)置專門的崗位，配備專業(yè)人才，要與內(nèi)部審計部門、紀檢部門、采購部門等建立聯(lián)動協(xié)調(diào)機制，明確溝通內(nèi)容、渠道、方式等，確保內(nèi)部控制作用的發(fā)揮和業(yè)務(wù)信息的共享；要明確崗位責(zé)任，防止出現(xiàn)職責(zé)不清、權(quán)責(zé)不明的現(xiàn)象，結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè)的要求，加強責(zé)任追究和預(yù)防腐敗。

（四）加大內(nèi)部控制的監(jiān)督力度

在加大內(nèi)部監(jiān)督力度過程中，事業(yè)單位要設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職的內(nèi)部審計人員，保持他們的獨立性和權(quán)威性；要分別加大部門自我監(jiān)督、部門之間互相監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督的力度；要提高財務(wù)信息的透明度，保證財務(wù)信息準確性的同時，提高風(fēng)險識別和評估水平，保證風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部監(jiān)督的順利進行。

（五）健全和完善內(nèi)部控制的績效考核和評價制度

事業(yè)單位要有針對性地建立健全內(nèi)部控制的績效考核和評價制度，設(shè)置科學(xué)的績效考核指標體系和評價指標，將考核和評價結(jié)果與職稱晉級、干部晉升、薪資獎金等掛鉤，不僅要提高職工的工作熱情，還要達到降低內(nèi)控風(fēng)險的目的。

（六）提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)

為盡快提高內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)，事業(yè)單位要加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的專業(yè)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)技能；其次要在新老更替的時候引入綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才；第三要利用各種渠道向職工灌輸風(fēng)險意識、誠信意識、內(nèi)控意識，使他們盡快適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部控制工作；最后要建立健全關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明晰崗位職責(zé)及責(zé)任追究，在重點領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位也可以實行崗位輪換制。

（七）加快內(nèi)部控制的信息化建設(shè)

為保證風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位內(nèi)部控制順利開展，事業(yè)單位還要加快信息化建設(shè)。要利用信息技術(shù)手段提高內(nèi)部控制的工作效率，減少人為因素的影響，使業(yè)務(wù)辦理過程留痕跡、責(zé)任有追溯，逐步將內(nèi)部控制理念、控制制度和措施、操作規(guī)程等固化到信息系統(tǒng)中，形成覆蓋單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動全過程的內(nèi)部控制和監(jiān)督管理平臺；要建立信息共享平臺，利于各部門之間信息傳輸?shù)捻槙?；要有專業(yè)的信息建設(shè)維護隊伍，為信息安全提供技術(shù)保障。

總而言之，風(fēng)險導(dǎo)向下事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進對事業(yè)單位建設(shè)而言意義重大，首先它涉及到事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)部門、審計部門、采購部門、資產(chǎn)管理部門等，需要各部門全力合作；其次，它會提高管理者和內(nèi)部控制人員的風(fēng)險意識，利于對風(fēng)險進行有效管理；最后，事業(yè)單位也會因此加強風(fēng)險管理和內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制體系，保障事業(yè)單位的長遠健康發(fā)展。

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（作者單位：交通運輸部北海航海保障中心秦皇島航標處）