提高上市公司內(nèi)部審計有效性研究

張秀杰

摘要：上市公司對于我國經(jīng)濟的發(fā)展具有很好地促進作用，而上市公司的內(nèi)部審計的有效性則是對其自身的發(fā)展來說至關重要的。促進上市公司內(nèi)部審計的有效性已經(jīng)成為眾多上市公司和政府努力的目標。本文就在分析我國現(xiàn)階段上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀上，指出需要改進的問題，并結合國內(nèi)外上市公司內(nèi)部審計的優(yōu)秀案例，提出關于促進上市公司內(nèi)部審計有效性的建議，希望能夠引起共鳴，對上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展起到作用。

關鍵詞： 上市公司； 內(nèi)部審計； 有效性

內(nèi)部審計是設立在公司內(nèi)部的機構，獨立于其他部門，其主要工作任務就是針對企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，通過專業(yè)技術手段對企業(yè)的經(jīng)營活動的合理性、發(fā)展戰(zhàn)略的可行性以及財務工作的合法性進行監(jiān)督和評價，同時還會根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況提出建議，以期望維護企業(yè)的政策發(fā)展，提高企業(yè)的管理水平。隨著我國的經(jīng)濟的飛速發(fā)展，上市公司的數(shù)量越來越多，由于其具有規(guī)模大、業(yè)務范圍廣、經(jīng)營活動復雜等特點，與一般的企業(yè)相比更需要注重對其內(nèi)部審計有效性的研究。最近幾年，眾多上市公司的財務丑聞被披露，暴露出了上市公司在管理活動上的眾多問題，改進上市公司內(nèi)部審計治理方式，提高有效性已經(jīng)成為公司和政府需要亟待解決的問題。

一、上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計發(fā)展環(huán)境良好

我國內(nèi)部審計工作開始于20世紀80年代，經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)逐漸的成熟和完善。我國內(nèi)部審計部門最早是在外資企業(yè)和民營企業(yè)中運用，使其能夠在合理、合規(guī)的方向上發(fā)展。隨著企業(yè)數(shù)量的增加，我國各項相關政策出臺，為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了良好的環(huán)境。首先是成立了中國內(nèi)部審計師協(xié)會，并相繼出臺了多項內(nèi)部審計準則規(guī)范，如《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》。其次，針對上市公司的內(nèi)部審計，各證券交易所都制定了有效的內(nèi)部控制制度以提高上市公司的風險管理水平，保證消費者的投資權益。例如，深交所專門針對上市公司的管理水平進行了調(diào)查，并發(fā)布了《中小企業(yè)版上市公司內(nèi)部審計工作指引》，規(guī)定了上市公司需要設置內(nèi)部審計部門。財政部也出臺了相關規(guī)定來保證上市公司內(nèi)部審計的有效實施，如財政部與證監(jiān)會等部門出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，就在一定程度上對上市公司內(nèi)部審計部門的設置做出了要求，要求其機構設置要合理，要保持獨立性，要對公司的發(fā)展起促進作用。

（二）內(nèi)部審計仍然需要不斷完善

我國內(nèi)部審計從誕生到今天逐漸處于完善，僅僅用了30年的時間，雖然這個發(fā)展過程態(tài)勢良好，但是在與其他發(fā)達國家的比較上仍然會顯示出差距。特別的是，近年來出現(xiàn)的世通公司和藍田股份的內(nèi)部審計失敗案例，在一定程度上說明了現(xiàn)階段上市公司的內(nèi)部審計的作用沒有得到很好地發(fā)揮，在很多方面還存在缺陷。

首先，內(nèi)部審計機構的獨立性不強。內(nèi)部審計由于是企業(yè)的內(nèi)部機構，在很大的程度上會受到其他部門的影響，沒有很好地發(fā)揮其應該具有的獨立性。大多數(shù)上市公司的內(nèi)部審計部門的設置形同虛設，管理層不能正確的認識內(nèi)部審計部門對于企業(yè)發(fā)展的重要促進作用，而又因為各政府機構都出臺了政策要求企業(yè)設置相應的內(nèi)部審計部門，上市公司便因而成立了以監(jiān)督企業(yè)財務合理性的內(nèi)部審計部門，將其作用限制在層面上，不能為其獨立性提高保障。甚至有些觀念認為，審計和財務都是為公司的財務活動服務的，并將審計機構劃分為財務部門的一部分，有財務部的工作人員對審計的工作內(nèi)容進行安排和管理，導致了審計具體工作的開展受限，不能很好地體現(xiàn)其獨立性的特征，影響了審計部門作用的發(fā)揮，甚至還會出現(xiàn)不利于企業(yè)財務活動發(fā)展的情況。

內(nèi)部審計觀念落后也是制約上市公司內(nèi)部審計有效性的因素。內(nèi)部審計的標準隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展也不斷的提出新的要求。在實際工作中，上市公司的內(nèi)部審計人員的觀念還停留在較為落后的階段，沒有很好地與時俱進，沒有正確的為內(nèi)部審計定位，不能夠站整體的角度來開展內(nèi)部審計工作，僅僅是注重對財務數(shù)據(jù)合法和真實性的審查上。沒有很好地落實審計工作環(huán)環(huán)相扣，需要事前審計、事中控制和事后檢查的工作特點。由于上市公司對內(nèi)部審計的工作不重視，導致許多內(nèi)部審計人員的工作不被認可，降低他們工作的興趣。由于審計人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，缺乏相應的風險意識，工作積極性較差，不具有工作的主動性，總是被動的完成上級交代的任務，內(nèi)部審計的工作質量難以得到合理保證。知識水平不能很好地適應上市公司的審計任務，限制了內(nèi)部審計工作的開展的有效性，不利于其發(fā)展和壯大。

二、提高內(nèi)部審計有效性的策略

（一）保障內(nèi)部審計機構的獨立性

上市公司內(nèi)部審計機構的設置是希望能夠給企業(yè)的發(fā)展起良好的促進作用。內(nèi)部審計機構作用的發(fā)揮，需要其在機構設置上就要保持獨立性，不受除審計機構領導之外其余部門的影響。內(nèi)部審計部門的獨立性需要各方面的努力。首先，國家相關部門應該頒布相關政策法規(guī)，保障內(nèi)部審計部門的獨立性的設置，并對其獨立性進行監(jiān)督和實施的有效性進行考察。企業(yè)應該要正確的認識內(nèi)部審計機構的作用，在機構設置上保持其獨立性，使得其處于企業(yè)經(jīng)營管理和運營管理以及財務管理之外，不受其他部門的影響和干預；企業(yè)要在各內(nèi)部審計機構創(chuàng)造獨立性的環(huán)境的同時，還應該充分對其工作的開展賦予權力，減少對內(nèi)部審計工作的指導，使其能夠正確的發(fā)揮其具有的決策權和行使權，提高內(nèi)部審計工作的有效性；內(nèi)部審計工作人員同樣需要保持獨立性，要具有相應的獨立的工作態(tài)度，不受其余事項的干擾，在嚴謹、認真的工作態(tài)度下開展工作。

（二）健全內(nèi)部審計機制

建立健全內(nèi)部審計的機制，將內(nèi)部審計活動的工作更加細化，對于管理和實際工作的開展都具有良好的促進作用。要加強在內(nèi)部審計方面相關準則的制定，使得內(nèi)部審計的工作在法制化、制度化和規(guī)范化下得到發(fā)展。針對目前內(nèi)部審計機制不能滿足我國上市公司發(fā)展的需要，上市公司應該善于借鑒國外先進的內(nèi)部審計機制，結合自身的經(jīng)營管理活動的特點，不斷地完善企業(yè)的內(nèi)部審計機制。在機構設置、審計人員的分配以及內(nèi)部審計的開展方式上進行改革，使得內(nèi)部審計工作的開展適應企業(yè)的實際情況，從而有利于提高內(nèi)部審計工作的有效性。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用

2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計的概念定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善風險管理、控制的效果，旨在幫助組織實現(xiàn)其目標。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營模式也取得了很大的進步，已經(jīng)由傳統(tǒng)的單一化模式向多元化發(fā)展模式轉變，而企業(yè)的轉型也大多是由傳統(tǒng)的家族式企業(yè)向上市公司轉變，而為了讓企業(yè)的發(fā)展更加的符合既定目標，就得注重其內(nèi)部的治理活動。在日常經(jīng)營活動中，要支持內(nèi)部審計機構工作的開展，使其更好的發(fā)揮作用：保障其預防保護作用的發(fā)揮，通過對會計部門的工作進行監(jiān)督，及時的發(fā)現(xiàn)問題并進行糾正，提高會計工作的正確率，減少企業(yè)的損失；保障服務促進作用的開展，使其在熟悉企業(yè)的經(jīng)營情況的基礎上，對公司的發(fā)展提出具體可行的建議，以達到改善公司管理活動，促進其經(jīng)濟效益的提高；尊重其評價鑒證的作用，合理的利用受托責任下內(nèi)部審計機構的作用的發(fā)揮，針對其提出的建議對日常的治理活動進行改進，使公司效益最大化。

（四）轉變內(nèi)部審計方法

上市公司的經(jīng)營理念就是要走向國際，實現(xiàn)經(jīng)營的國際化。傳統(tǒng)的審計耗時長、工作量大，工作方法單一，不利于審計工作作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計的工作方法處于不斷的優(yōu)化過程中，現(xiàn)代化的內(nèi)部審計需要借助管理信息系統(tǒng)，解決因為業(yè)務量大、設計面廣而產(chǎn)生的大量工作量，提高審計人員的審計效率，保證審計質量。上市公司應該不斷借鑒先進的內(nèi)部審計方法，以便提高審計工作的有效性。

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（作者單位：遼寧建筑職業(yè)學院）