成本預(yù)算在企業(yè)成本控制過(guò)程中的應(yīng)用探究

張自強(qiáng)

摘要：成本控制質(zhì)量對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成較大影響，而企業(yè)自身的成本管理一定會(huì)關(guān)系到成本預(yù)算管理。成本預(yù)算控制充分結(jié)合了全面預(yù)算成本管理以及作業(yè)成本管理兩種方法優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)開(kāi)展高效的成本管理、優(yōu)化自身成本管理一項(xiàng)重要措施。本文首先簡(jiǎn)單的闡述了成本預(yù)算基本內(nèi)涵，進(jìn)而詳細(xì)了如何在企業(yè)成本控制當(dāng)中合理的應(yīng)用成本預(yù)算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制效率的提升，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，為企業(yè)爭(zhēng)取更高的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：成本預(yù)算；企業(yè)成本控制；應(yīng)用；探究

成本預(yù)算屬于企業(yè)實(shí)施成本控制過(guò)程中所采取一項(xiàng)有效措施。企業(yè)面對(duì)越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須不斷提升自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)中爭(zhēng)得一席之地，贏得最大化的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)成本控制的強(qiáng)化，然而對(duì)成本控制的增強(qiáng)，需要組織成本預(yù)算管理，研究和應(yīng)用多項(xiàng)高效的管理手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)算管理水平的提升，促進(jìn)企業(yè)資源的合理化分配，從而構(gòu)建滿足企業(yè)實(shí)際情況的成本預(yù)算管理體制，由此最大程度進(jìn)行成本控制，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)足穩(wěn)定的發(fā)展。

一、成本預(yù)算概述

成本預(yù)算也就是作業(yè)成本預(yù)算，指的是根據(jù)企業(yè)成本管控中的不足和缺陷，充分結(jié)合作業(yè)成本管理以及全面預(yù)算成本管理兩種管理方法，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)，結(jié)合作業(yè)內(nèi)容合理的分解企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)施全程的成本控制，努力促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)效率的提升，控制企業(yè)資源的消耗、改善企業(yè)工作質(zhì)量，精細(xì)化、程序化企業(yè)的成本控制活動(dòng)，最終保障企業(yè)預(yù)算目標(biāo)順利完成。作業(yè)成本預(yù)算可以顯著提升預(yù)算目標(biāo)的公平和客觀性[1]。保障企業(yè)預(yù)算得以落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)當(dāng)中，提升企業(yè)基層生產(chǎn)執(zhí)行力，為企業(yè)作業(yè)成本管控工作提供一定的理論根據(jù)，由此方便企業(yè)工作人員尋找成本預(yù)算執(zhí)行各項(xiàng)問(wèn)題，并及時(shí)采取一定的措施予以應(yīng)對(duì)，從而提升企業(yè)成本預(yù)算價(jià)值。

作業(yè)成本充分結(jié)合了作業(yè)成本管理法以及全面預(yù)算成本管理方法的優(yōu)勢(shì)，將預(yù)算管理辦法合理的融入企業(yè)成本控制中，將企業(yè)成本控制提前，對(duì)成本管控進(jìn)行一定的事前控制，完成了作業(yè)成本的全程管控[2]。另外，明確企業(yè)作業(yè)人員成本預(yù)算職責(zé)，促進(jìn)成本預(yù)算工作的有序開(kāi)展，保障成本控制目標(biāo)更加科學(xué)、明確，使企業(yè)成本得到了明顯控制。

二、成本預(yù)算在企業(yè)成本控制過(guò)程中的應(yīng)用

（一）編制和分解企業(yè)成本預(yù)算

成本預(yù)算是以企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)為基礎(chǔ)的，成本預(yù)算編制和分解工作可以以下幾點(diǎn)開(kāi)始著手做起：首先，作業(yè)分析。企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃的制定是在成本預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行的，成本預(yù)算需要將企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過(guò)程作為一個(gè)作業(yè)鏈，明確各項(xiàng)作業(yè)范圍以及責(zé)任。其次，明確和分解預(yù)算指標(biāo)。作業(yè)工序明確之后，需要根據(jù)生產(chǎn)工藝對(duì)不同作業(yè)資源進(jìn)行準(zhǔn)確的測(cè)算，確定各項(xiàng)作業(yè)的相應(yīng)的材料、人員、設(shè)備消耗量化指標(biāo)。根據(jù)人員工資水準(zhǔn)、材料和設(shè)備價(jià)格等對(duì)作業(yè)過(guò)程中使用指標(biāo)?；谧鳂I(yè)資源消耗，對(duì)企業(yè)整體作業(yè)成本預(yù)算進(jìn)行計(jì)算[3]。進(jìn)行作業(yè)成本預(yù)算的編制需要相應(yīng)的數(shù)據(jù)，其中涉及企業(yè)自身以往資料、行業(yè)基本成本情況等，預(yù)算編制過(guò)程中根據(jù)企業(yè)各個(gè)作業(yè)部門具體狀況進(jìn)行，保障成本預(yù)算編制不但可以反映成本控制需要，同時(shí)也可以滿足企業(yè)實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r。成本預(yù)算可結(jié)合從企業(yè)成本控制要求，重點(diǎn)控制企業(yè)自身的關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)。

（二）成本預(yù)算控制

1.成本預(yù)算分析

成本預(yù)算分析是企業(yè)進(jìn)行成本控制的一項(xiàng)重要途徑。在此過(guò)程中，企業(yè)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)確定合適的分析方法與內(nèi)容，比如針對(duì)企業(yè)作業(yè)成本，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施差異性分析，對(duì)成本預(yù)算變動(dòng)情況進(jìn)行合理的分析等[4]。技術(shù)人員對(duì)企業(yè)具體的作業(yè)流程有效性加以科學(xué)的分析，進(jìn)而提出一系列的作業(yè)流程優(yōu)化措施，對(duì)人員配置的合理性進(jìn)行分析，作業(yè)班組分析現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)效率等。

2.成本預(yù)算控制

（1）作業(yè)流程控制

根據(jù)企業(yè)成本預(yù)算，在作業(yè)鏈基礎(chǔ)上建立了相應(yīng)的價(jià)值鏈。于此，作業(yè)成本控制需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題為怎樣保障作業(yè)中心責(zé)任得到落實(shí)。對(duì)于這一問(wèn)題我們可以將市場(chǎng)化或準(zhǔn)市場(chǎng)化運(yùn)行機(jī)制引進(jìn)企業(yè)作業(yè)中心當(dāng)中，在市場(chǎng)化機(jī)制中，每個(gè)作業(yè)可以作為一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)體，前一環(huán)節(jié)作業(yè)是為后續(xù)作業(yè)進(jìn)行服務(wù)，同時(shí)根據(jù)市場(chǎng) 價(jià)值進(jìn)行收費(fèi)；準(zhǔn)市場(chǎng)化機(jī)制指的是確定一定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)值，依照量化的價(jià)格對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)進(jìn)行科學(xué)的結(jié)算。環(huán)節(jié)收入去掉其相應(yīng)的消耗為該環(huán)節(jié)的增值額。根據(jù)企業(yè)的情況，通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格在作業(yè)鏈分配預(yù)算指標(biāo)，建立完善的考核體系，可以提高企業(yè)內(nèi)部各個(gè)作業(yè)中心成本控制的積極性，使其主動(dòng)的縮減資源消耗，完成自身成本預(yù)算流程控制目標(biāo)。

（2）定額控制

定額控制指的是作業(yè)成本法一項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)利用定額控制可以將預(yù)算管理和作業(yè)成本法進(jìn)行有效結(jié)合。對(duì)所有作業(yè)消耗的定額加以明確，可以提高成本控制的有效性，在此我們需要一項(xiàng)作業(yè)資源消耗少于定額并不意味這項(xiàng)作業(yè)成本控制有效。需要對(duì)作業(yè)質(zhì)量進(jìn)行分析，盲目追求低成本并不是企業(yè)實(shí)施成本管理初衷。而對(duì)于消耗定額較高的作業(yè)，需要對(duì)其超額原因進(jìn)行分析，同時(shí)采取一定的措施進(jìn)行及時(shí)的糾正。消耗定額是基于企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)工藝，根據(jù)成本控制目標(biāo)制定的，過(guò)高過(guò)低都不合理。

3.成本預(yù)算調(diào)整

在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)中，預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行情況有時(shí)會(huì)因?yàn)楹芏嗖淮_定因素而出現(xiàn)一定的偏差，這一偏差由多方面因素所造成，或許是因?yàn)轭A(yù)算編制的誤差，也可能是價(jià)格調(diào)整。假如在不了解實(shí)際情況的前提下，盲足追求成本預(yù)算指標(biāo)剛性，極易使成本和實(shí)際相脫節(jié)[5]。所以需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行合理的調(diào)整，在調(diào)整時(shí)需要對(duì)其預(yù)算程序進(jìn)行，從而確保預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（三）成本預(yù)算考核

1.成本預(yù)算考核指標(biāo)

成本預(yù)算考核績(jī)效相關(guān)內(nèi)容非常廣泛，雖然在編制預(yù)算的過(guò)程中已經(jīng)將考核內(nèi)容分解為各個(gè)量化指標(biāo)，但很多指標(biāo)要求進(jìn)行定性評(píng)估，無(wú)法實(shí)施的定量計(jì)算。對(duì)此企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)，需要結(jié)合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，構(gòu)建完善的考核指標(biāo)體系。

2.成本預(yù)算考核落實(shí)

根據(jù)公司的中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略發(fā)展要求，明確各單位的發(fā)展方向，制訂預(yù)算編制原則，明確一定會(huì)計(jì)時(shí)期段作業(yè)中心成本控制狀況，在業(yè)績(jī)報(bào)告中差異率體現(xiàn)了成本控制目標(biāo)和實(shí)際的差距，這也是作業(yè)中心需要著力關(guān)注并解決的問(wèn)題。對(duì)可控成本進(jìn)行計(jì)算，利用其結(jié)果實(shí)現(xiàn)對(duì)成本目標(biāo)的評(píng)價(jià)和分析，從而完成對(duì)作業(yè)中心業(yè)績(jī)的考核。成本預(yù)算考核工作由績(jī)效管理機(jī)構(gòu)組織，結(jié)合預(yù)算控制目標(biāo)，通過(guò)對(duì)成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況實(shí)現(xiàn)對(duì)作業(yè)人員業(yè)績(jī)的考核和評(píng)價(jià)。

3.成立考核小組

企業(yè)構(gòu)建獨(dú)立的績(jī)效考核小組能夠避免考核受到利益牽扯而被干擾。由審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門以及企業(yè)管理層共同組建考核小組。該小組人員需要和企業(yè)預(yù)算分離，不再參與其他部門工作，僅負(fù)責(zé)績(jī)效考核。避免考核工作受到干擾而失真。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在工資薪金、設(shè)備基礎(chǔ)設(shè)施投入和材料價(jià)格的上漲，企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本上漲，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格隨之上漲，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力降低，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展受阻。對(duì)此，企業(yè)必須重視自身成本控制，優(yōu)化生產(chǎn)作業(yè)流程，而成本預(yù)算是一項(xiàng)高效的成本控制手段，合理的應(yīng)用企業(yè)的成本控制當(dāng)中，挖掘潛力，控制成本耗費(fèi)，促使企業(yè)有效地利用人力、物力、財(cái)力努力改善經(jīng)營(yíng)管理，以盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，顯著提升企業(yè)成本控制效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的降低，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

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（作者單位：銀豐生物工程集團(tuán)有限公司）