煤炭企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理和控制的探討

王朝彬

摘要：煤炭作為我國(guó)的重要資源，煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況一直備受國(guó)家的關(guān)注和重視。近年來(lái)，由于煤炭行業(yè)的不景氣，再加上市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，煤炭企業(yè)想要更好地經(jīng)營(yíng)和發(fā)展下去就必須加強(qiáng)全面預(yù)算管理和控制，充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)中應(yīng)有的作用。本文簡(jiǎn)單闡述了全面預(yù)算管理和控制的內(nèi)涵以及在煤炭企業(yè)中的重要作用，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)提出了加強(qiáng)全面預(yù)算管理和控制的重要措施，確保煤炭企業(yè)能夠順利經(jīng)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；全面預(yù)算管理；控制

全面預(yù)算管理和控制一直以來(lái)是煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要活動(dòng)。隨著許多國(guó)家政策的出臺(tái)，煤炭行業(yè)在加快資源整合進(jìn)程的同時(shí)也提高了對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，目前多數(shù)煤炭企業(yè)已在企業(yè)內(nèi)部推行了全面預(yù)算管理，但在推行過(guò)程中仍存在著一些問(wèn)題，例如對(duì)其的認(rèn)識(shí)不到位、預(yù)算編制不合理等，這些問(wèn)題都會(huì)影響煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，不利于企業(yè)的正常運(yùn)作。因此，本文在基本內(nèi)涵和重要作用的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)提出了一些加強(qiáng)和優(yōu)化措施，保證煤炭企業(yè)能夠更好地生存和發(fā)展。

一、內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指為達(dá)到企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，根據(jù)目前擁有的資源，對(duì)企業(yè)未來(lái)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃，并對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行和分析等過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，將實(shí)際情況與事先預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。所謂全面不僅指預(yù)算的內(nèi)容，還包括全員參與其中以及對(duì)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。主要表現(xiàn)在：第一，預(yù)算的內(nèi)容不單單指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括與企業(yè)生存發(fā)展相關(guān)的一些非財(cái)務(wù)預(yù)算，例如：企業(yè)發(fā)展的資本預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算等。第二，進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，不只是財(cái)務(wù)人員的工作，還應(yīng)要求領(lǐng)導(dǎo)層、技術(shù)人員以及相關(guān)基礎(chǔ)工作人員等參與全過(guò)程。第三，對(duì)預(yù)算的監(jiān)控，不能只限于對(duì)預(yù)算的編制和指標(biāo)設(shè)置，也要對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程、考核和評(píng)估等方面進(jìn)行全面監(jiān)控。

二、全面預(yù)算管理在煤炭企業(yè)中的作用

（一）能夠明確企業(yè)目標(biāo)

煤炭企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，通過(guò)預(yù)算制定未來(lái)一段時(shí)間的運(yùn)作規(guī)劃，使企業(yè)清晰明確地了解其戰(zhàn)略目標(biāo)，確保各個(gè)部門在整體戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)企業(yè)的各個(gè)部門根據(jù)整體目標(biāo)來(lái)確定各部門的小目標(biāo)，在總目標(biāo)與已有的小目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的基礎(chǔ)上做好本部門的本職工作，并在制定的預(yù)算范圍內(nèi)逐步實(shí)現(xiàn)。煤炭企業(yè)通過(guò)制定預(yù)算，領(lǐng)導(dǎo)者清楚了企業(yè)未來(lái)的規(guī)劃和發(fā)展方向，各部門會(huì)根據(jù)整體方向來(lái)調(diào)整自己的方向，朝著唯一的目標(biāo)努力，確保企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）可以有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)

隨著煤炭資源整合的推進(jìn)，煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅需要面臨開(kāi)采時(shí)的外部風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)遭遇內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在管理和財(cái)務(wù)上。煤炭企業(yè)在預(yù)防內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，進(jìn)行全面預(yù)算管理是一種極為有效的措施。煤炭企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，會(huì)根據(jù)現(xiàn)有的資源事先進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)各部門會(huì)依據(jù)事先制定的預(yù)算進(jìn)行工作，將實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，這樣可以有效避免出現(xiàn)差錯(cuò)，在一定程度上預(yù)防了管理和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少不必要的損失。另外，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，會(huì)預(yù)估到執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并事先采取預(yù)防措施，進(jìn)而達(dá)到避免風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）能夠有效控制成本

如何以最低的成本獲取最大的效益是煤炭企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的關(guān)鍵問(wèn)題。第一，煤炭企業(yè)進(jìn)行預(yù)算對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用給出了科學(xué)合理的預(yù)期值，在之后的執(zhí)行過(guò)程中將成本的預(yù)期值作為實(shí)際經(jīng)營(yíng)的參考標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而控制各項(xiàng)成本費(fèi)用，使煤炭企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在預(yù)算范圍內(nèi)進(jìn)行，避免嚴(yán)重偏離預(yù)算的情況，確保把成本控制在最低范圍之內(nèi)。第二，預(yù)算是在煤炭企業(yè)現(xiàn)有資源的基礎(chǔ)上進(jìn)行編制和執(zhí)行的，通過(guò)合理預(yù)算可以充分利用和調(diào)動(dòng)現(xiàn)有的資源，對(duì)已有的資源進(jìn)行合理配置，進(jìn)一步提高資源的利用率，盡量減少資源的浪費(fèi)。

（四）能夠有效的監(jiān)控和考核

全面預(yù)算管理中的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是各部門業(yè)績(jī)考核的主要依據(jù)。煤炭企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)將預(yù)算細(xì)化到每一個(gè)部門，通過(guò)將各部門的實(shí)際執(zhí)行狀況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，根據(jù)分析結(jié)果對(duì)各部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，同時(shí)有利于對(duì)各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)與預(yù)期出現(xiàn)嚴(yán)重偏差的部門能夠及時(shí)進(jìn)行調(diào)整或重新進(jìn)行預(yù)算，發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)中的作用。

三、煤炭企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理和控制的措施

目前，大多數(shù)煤炭企業(yè)都在實(shí)施全面預(yù)算管理，在企業(yè)的成本控制和經(jīng)濟(jì)效益方面都起到了很大的作用，但有一部分煤炭企業(yè)對(duì)其的實(shí)施并不順利。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，小規(guī)模的煤炭企業(yè)由于對(duì)全面預(yù)算管理的重要性沒(méi)有明確的認(rèn)識(shí)，并沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部推行這一管理方法，只是在有些部門進(jìn)行預(yù)算管理；第二，有些煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視，對(duì)預(yù)算編制的指標(biāo)不明確，并不能很好地跟蹤和監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行，使預(yù)算在企業(yè)中的作用不能充分發(fā)揮。第三，部分煤炭企業(yè)沒(méi)有發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)各部門進(jìn)行業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)的作用，沒(méi)有達(dá)到這一管理方法最終的目的。針對(duì)以上煤炭企業(yè)推行這一管理方法出現(xiàn)的問(wèn)題提出了以下幾個(gè)加強(qiáng)措施。

（一）完善預(yù)算目標(biāo)的設(shè)立，將預(yù)算指標(biāo)具體化

第一，在實(shí)施全面預(yù)算管理這一方法之前，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和員工對(duì)這一管理方法的認(rèn)識(shí)，并提前做好宣傳和培訓(xùn)工作，引起企業(yè)每個(gè)員工的重視。第二，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)在擁有的資源和自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況設(shè)立有效可行的預(yù)算目標(biāo)，并設(shè)立相應(yīng)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)專業(yè)的工作人員，確保預(yù)算作用的有效發(fā)揮。第三，在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)具體化。煤炭企業(yè)將整體目標(biāo)分解為各個(gè)部門的小目標(biāo)，各個(gè)部門在將其落實(shí)到部門內(nèi)每個(gè)員工，使企業(yè)全體員工參與在整個(gè)預(yù)算過(guò)程中。根據(jù)各部門的具體指標(biāo)，調(diào)動(dòng)各個(gè)部門加入在預(yù)算的過(guò)程中，使各部門依據(jù)自己的預(yù)算目標(biāo)獲取自己所需的資源，確保企業(yè)現(xiàn)有的資源在各個(gè)部門之間合理配置，將部門實(shí)際執(zhí)行情況與部門目標(biāo)相對(duì)比，使部門資源發(fā)揮其應(yīng)有的最大效益。

（二）建立有適度彈性的預(yù)算體系，實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算

一方面，由于煤炭企業(yè)處在一個(gè)多變的環(huán)境中，煤炭的價(jià)格時(shí)常出現(xiàn)波動(dòng)，有時(shí)隨著季節(jié)的變化煤炭的價(jià)格也在變化，因此，煤炭企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體情況建立有適度彈性的預(yù)算體系。對(duì)于這一體系，煤炭企業(yè)必須充分把握其的彈性度，根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境確定合適的彈性。當(dāng)煤炭企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣時(shí)，應(yīng)該適度的放寬企業(yè)的預(yù)算，避免各部門為了達(dá)到預(yù)算目標(biāo)在執(zhí)行中胡作非為；當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境恢復(fù)正常情況時(shí)，煤炭企業(yè)必須嚴(yán)格按照制定的預(yù)算執(zhí)行。另一方面，實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算。煤炭企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)性來(lái)編制動(dòng)態(tài)預(yù)算，同時(shí)根據(jù)環(huán)境等因素的變化來(lái)調(diào)整預(yù)算，在動(dòng)態(tài)中進(jìn)行監(jiān)控和調(diào)整，從而根據(jù)調(diào)整的預(yù)算來(lái)調(diào)整企業(yè)規(guī)劃，使企業(yè)預(yù)算與實(shí)際發(fā)展情況相適應(yīng)。

（三）建立科學(xué)的考核體系

煤炭企業(yè)應(yīng)在預(yù)算指標(biāo)具體化的基礎(chǔ)上建立科學(xué)的考核體系，應(yīng)包括責(zé)任體系和獎(jiǎng)懲體系兩個(gè)方面。煤炭企業(yè)首先應(yīng)該明確每一個(gè)預(yù)算指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的責(zé)任主體，然后制定獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)責(zé)任主體完成預(yù)算的情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲，對(duì)于達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的部門和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于無(wú)法完成預(yù)算目標(biāo)的進(jìn)行懲罰，確保以后的預(yù)算執(zhí)行能夠順利進(jìn)行，發(fā)揮預(yù)算真正的作用。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，注重成本控制

隨著煤炭行業(yè)的不景氣，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)若想提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，注重成本控制。煤炭企業(yè)在全面預(yù)算管理的過(guò)程中，應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本費(fèi)用進(jìn)行事前、事中和事后控制。第一，事前控制。在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，煤炭企業(yè)應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，制定每項(xiàng)費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本主要是材料的消耗和工人的工資，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)可控的成本制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)建立事前預(yù)警機(jī)制，在出現(xiàn)偏差的情況下，立即開(kāi)啟并及時(shí)調(diào)整。第二，事中控制。在成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，將成本費(fèi)用的使用情況具體到各個(gè)部門甚至具體到某個(gè)員工，便于相關(guān)預(yù)算監(jiān)管部門對(duì)各部門使用情況的監(jiān)管，分析判斷有無(wú)偏離預(yù)算的情況，對(duì)偏離成本預(yù)算的及時(shí)調(diào)整，避免增加企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。第三，事后控制。針對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的成本偏離，對(duì)相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，將企業(yè)預(yù)算與行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相匹配，同時(shí)與企業(yè)的整體發(fā)展方向相適應(yīng)。

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（作者單位：國(guó)投新登鄭州煤業(yè)有限公司）