試論企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題及對策

姚秀芳

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的建立和完善在一定程度上影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否能夠持續(xù)健康發(fā)展。盡管目前大部分企業(yè)都在倡導(dǎo)和學(xué)習(xí)內(nèi)部控制管理方法，但是在實際的執(zhí)行過程中仍存在著諸多問題。因此本文首先簡單的概述了內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性，然后對于當(dāng)前大部分企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題進行了分析，并針對企業(yè)的實際情況，通過借鑒國內(nèi)外企業(yè)的先進內(nèi)部控制管理經(jīng)驗，針對性的提出了企業(yè)內(nèi)部控制改進的有效措施。建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度對我國企業(yè)的可持續(xù)長久發(fā)展具有十分重要的意義。從而達到幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的經(jīng)營目的，并進一步加強和改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理和實施現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；存在問題；解決對策

在經(jīng)濟一體化和新常態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的背景下，隨著我國社會主義市場與國際金融市場的逐漸融合，在帶來更多開放機會的同時也給我國的大部分本土企業(yè)帶來了競爭對手增加壓力。與外企相比我國企業(yè)的管理水平和質(zhì)量都相對較低，從企業(yè)開展內(nèi)部控制管理方法來看，雖然我國大部分企業(yè)已經(jīng)對自有的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行了完善和增強，也一直在學(xué)習(xí)和借鑒國外企業(yè)內(nèi)部控制管理的成功案例和先進經(jīng)驗，在這個過程中也取得了一些成果。但是從目前我國企業(yè)內(nèi)部控制管理的整體情況來看，在開展內(nèi)部控制的過程中仍存在各種矛盾和問題。如大部分企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部控制體系只是一個簡單的形式，并沒有真正對內(nèi)部控制的作用重視起來、內(nèi)部控制制度的不完善、企業(yè)風(fēng)險管理能力低下、沒有將內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮出來、會計信息失真等，這些問題都是直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制管理水平低下的重要原因，對于企業(yè)的進一步發(fā)展也產(chǎn)生了重要的影響。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性概述

企業(yè)內(nèi)部控制制度是一套綜合、科學(xué)、高效的有機管理體系，其涉及到企業(yè)內(nèi)部每一個層次和環(huán)節(jié)，并通過制定一系列的配套控制措施、政策、程序來保證企業(yè)內(nèi)控制度能夠切實的執(zhí)行。內(nèi)控制度的實行對企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，其不僅能夠給企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的穩(wěn)定、高效運行提供有效的保障、還能保護企業(yè)內(nèi)部各項資產(chǎn)的安全和完整，從而有效的幫助企業(yè)防范各種經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生、另外也能夠在一定程度上保證企業(yè)會計信息和資料的完整與真實，及時預(yù)防和糾正企業(yè)可能出現(xiàn)的各種錯誤，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運作信息的及時準(zhǔn)確提供保障。內(nèi)部控制制度在實際的執(zhí)行過程中能夠?qū)ζ髽I(yè)高層管理人員和每一個基層員工的行為規(guī)范進行相互制約。

企業(yè)內(nèi)部控制的重要性主要有以下三點：

一是能夠更好的幫助企業(yè)加強和規(guī)范內(nèi)部控制。雖然目前無論大中小企業(yè)都建立了相應(yīng)的管理制度，但是大部分企業(yè)都是簡單的建立了一套簡單的內(nèi)部控制體系，并沒有真正結(jié)合企業(yè)自身實際情況和內(nèi)部控制制度的規(guī)范要求來設(shè)立。企業(yè)實行內(nèi)控能夠很好的幫助其進行原有制度的改進和完善，對于新生企業(yè)來說，更需要依據(jù)內(nèi)控制度的規(guī)范要求，來建立出一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度和一系列的管控流程。

二是能夠為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展提供可靠的保障，并有效提高企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部風(fēng)險防范管控能力。其中企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的核心問題就是要全面提升自身的生產(chǎn)經(jīng)營管理能力和水平，以及通過科學(xué)的內(nèi)控制度來幫助企業(yè)具備高水平的風(fēng)險防范能力。在當(dāng)前經(jīng)濟快速發(fā)展的時代背景下，一套良好的內(nèi)部控制體系對于提升企業(yè)核心競爭力和促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

三是能夠通過在企業(yè)實行內(nèi)部控制管理來幫助企業(yè)科學(xué)正確的轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，進一步提升發(fā)展質(zhì)量。只有當(dāng)我國大部分企業(yè)的發(fā)展都處于穩(wěn)定健康的趨勢時，才能夠更好的維護我國社會主義市場的經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。而要實現(xiàn)這一目的，就要求廣大企業(yè)不斷的強化自身內(nèi)部控制管理體系。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏全面認(rèn)識

事實上導(dǎo)致我國大部分企業(yè)內(nèi)部控制水平不高的根本原因就是由于企業(yè)沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，對其沒有足夠的認(rèn)識，更沒有結(jié)合企業(yè)自身實際情況進行改善、創(chuàng)新的先進意識。企業(yè)在開展內(nèi)部管理的過程中，要想充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的作用，對企業(yè)員工的內(nèi)控意識培養(yǎng)和內(nèi)控行為規(guī)范是必須的，因為其直接決定著企業(yè)內(nèi)控實施的有效性。而企業(yè)高層對內(nèi)部控制的認(rèn)識和行為是影響培養(yǎng)員工內(nèi)控意識的關(guān)鍵。企業(yè)高層管理人員如果不履行內(nèi)控制度的規(guī)定，對于既定的內(nèi)部控制程序也隨意打破，這樣就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控體系形同虛設(shè)，無法真正起到作用；企業(yè)員工如果出現(xiàn)嚴(yán)重的違紀(jì)行為如傷害公司直接利益等，但是管理層卻并未對其作出相應(yīng)的處罰，就會直接導(dǎo)致內(nèi)控的警戒作用失效、內(nèi)控的威信力也在員工心中大打折扣。內(nèi)控制度不能得到貫徹執(zhí)行的企業(yè)往往都會發(fā)生各項致命的錯誤，所以內(nèi)部控制的重要性是企業(yè)每一個員工都需要深刻的認(rèn)識并共同培養(yǎng)的。

（二）沒有構(gòu)建行之有效的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度不完善、不合理的問題是大多數(shù)企業(yè)在建立內(nèi)控體系時普遍存在的問題。一些企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)只有基本的內(nèi)控操作，沒有建立科學(xué)的內(nèi)控制度和相關(guān)管控程序，如財務(wù)控制的評價制度和經(jīng)濟合同的管理制度等都尚未健全和完善。另外由于企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)關(guān)系混亂、不明確，各部門工作人員之間的職責(zé)分派不清，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法在企業(yè)順利的貫徹執(zhí)行；獨立復(fù)核制度的缺乏也是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)濫用職權(quán)、貪污舞弊現(xiàn)象發(fā)生的因素，因為獨立復(fù)核制度能夠有效確保企業(yè)的一些重要工作環(huán)節(jié)和流程的正確、真實和完整性，為內(nèi)控流程的穩(wěn)定運行提供保障。除此之外，由于大部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時通常都是直接借鑒他人先進經(jīng)驗，完全不考慮企業(yè)自身的實際情況，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制的作用無法有效的實現(xiàn)；有些企業(yè)則是依靠高層管理人員的經(jīng)驗摸索進行，建立起來的內(nèi)部控制制度雜亂無章，根本不具備內(nèi)控的作用，最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控制度流于形式。

（三）企業(yè)的風(fēng)險管理能力較低

隨著全球經(jīng)濟一體化、經(jīng)濟新常態(tài)的迅速發(fā)展，大部分企業(yè)的市場競爭壓力也在不斷增加，面臨的風(fēng)險也在不斷提高。企業(yè)在正常開展各項日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，不可避免的會面臨到各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)如果不能夠很好的管控各項風(fēng)險，就會對企業(yè)的經(jīng)濟利益產(chǎn)生直接的影響，所以企業(yè)需要提高自身風(fēng)險管理能力從而有效的防范、規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。但是就我國企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險管理能力現(xiàn)狀來看還是比較低的，主要原因就是由于企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險意識普遍不強，沒有形成風(fēng)險意識的良好習(xí)慣。一些企業(yè)的高層管理者在確定企業(yè)重大項目決策時目光短淺，只考慮到企業(yè)的短期利益；甚至在明確企業(yè)發(fā)展方向時只是依據(jù)自身的經(jīng)驗來決策，沒有強烈的風(fēng)險意識。從而造成企業(yè)對即將要面臨的風(fēng)險估計不足，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)變能力和抗風(fēng)險能力逐漸變?nèi)?，?dǎo)致企業(yè)風(fēng)險系數(shù)增加。另外缺少科學(xué)的風(fēng)險評估機制和有效合理的風(fēng)險預(yù)警機制也是導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理能力低下的原因，由于缺少相關(guān)的風(fēng)險評估和預(yù)警機制，導(dǎo)致企業(yè)無法及時對各種風(fēng)險的發(fā)生進行科學(xué)的提前預(yù)測。所以當(dāng)企業(yè)真正發(fā)生風(fēng)險時，就會對企業(yè)產(chǎn)生致命的破壞性影響。

（四）企業(yè)沒有有效的內(nèi)部審計機制

內(nèi)部審計機制是企業(yè)開展內(nèi)部控制管理過程中的重要組成環(huán)節(jié)，良好的內(nèi)部審計能夠很好的加強企業(yè)的內(nèi)控管理。目前我國企業(yè)大部分都沒有一套行之有效的內(nèi)部審計機制，內(nèi)部審計機制的不完善主要原因之一就是是由于我國的內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性。管理機制對內(nèi)部審計職能定位的不當(dāng)，以及在經(jīng)濟利益的約束下，導(dǎo)致無法保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)在進行的過程中由于受到我國企業(yè)在長期發(fā)展中形成的管理定式影戲，導(dǎo)致其難免會受到企業(yè)相關(guān)高層管理人員的影響，使內(nèi)部審計的作用不能夠充分有效的發(fā)揮出來。如果企業(yè)的高層管理人員在會計內(nèi)部審計時進行了過多的不必要干預(yù)，會導(dǎo)致企業(yè)會計信息出現(xiàn)失真的不良現(xiàn)象。對審計結(jié)果的實施缺乏完善的機制和相關(guān)的制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計的成果實施落后。企業(yè)內(nèi)部審計職能的不明確也是造成內(nèi)審機制不能發(fā)揮出有效作用的原因，我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員主要將工作重心放在對企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性等的查證和監(jiān)督上，導(dǎo)致對企業(yè)內(nèi)控制度進行評價時無法做到全面、系統(tǒng)、權(quán)威的評價。進而無法發(fā)現(xiàn)和預(yù)測企業(yè)存在的潛在風(fēng)險，不能及時針對特定情況提出相應(yīng)的管理建議。

三、企業(yè)內(nèi)部控制管理的改進對策

（一）提高對企業(yè)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識

要進一步提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識程度，首先需要從思想上讓員工對內(nèi)部控制具有深刻、全面、正確的認(rèn)識。企業(yè)高層管理者對于內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識是至關(guān)重要的，要明確內(nèi)部控制與會計內(nèi)控的不同，同時還要能夠正確的在開展內(nèi)控過程中創(chuàng)新性的選擇合理新管理控制理念。企業(yè)的高層管理人員需要做到不斷提高自身管理素質(zhì)，嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度，不隨意干預(yù)內(nèi)控正常流程。對于企業(yè)的員工來說，不僅要積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的理念，培養(yǎng)和轉(zhuǎn)變自身的思想意識，還要積極參與到企業(yè)的內(nèi)部控制過程中去。員工要學(xué)會正確控制自己的基礎(chǔ)生產(chǎn)行為，為企業(yè)內(nèi)部控制開展貢獻自己的力量。還可在企業(yè)內(nèi)部對全體員工加大內(nèi)部控制教育的宣傳力度，通過對內(nèi)部控制的宣傳教育可以很好的提高員工的內(nèi)控管理意識，使員工深入認(rèn)識到實施內(nèi)部控制的重要性。在認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性后，要做的不僅僅是明確內(nèi)控主體和管控目標(biāo)，更多的是執(zhí)行和落實。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度

在企業(yè)的管理制度中內(nèi)控管理占據(jù)了相當(dāng)重要的地位，所以內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善是健全企業(yè)管理制度的重要組成部分。而企業(yè)要想使建設(shè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠順利的運行并有效的發(fā)揮出內(nèi)控作用，就需要結(jié)合企業(yè)自身實際發(fā)展情況合法合理的制定和健全相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范流程和制度。另外為了使內(nèi)控管理的開展能夠在企業(yè)內(nèi)部有高效的組織和科學(xué)的制度保障，設(shè)立相關(guān)內(nèi)部控制管理和監(jiān)督機構(gòu)，以及訂立科學(xué)、合理、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度和操作規(guī)程也是必要的。在制定和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度時首先要對當(dāng)前的市場整體經(jīng)濟進行全面的了解，然后再進一步對企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，這樣才能夠制定出適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度。也不可盲目的借鑒和復(fù)制其他企業(yè)開展內(nèi)部控制的成功經(jīng)驗，這樣才能保證制定出的內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮出一定的有效作用。還有一點就是為了避免企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)管控盲點，企業(yè)要將內(nèi)部一些不相容的崗位分離，明確各崗位職責(zé)并正確授權(quán)。建立獨立稽核制度，從而實現(xiàn)對內(nèi)控流程中的一些重要環(huán)節(jié)進行獨立稽核，提高企業(yè)內(nèi)控管理的科學(xué)合理性。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部審計機制

首先企業(yè)可以在我國現(xiàn)有的一些法規(guī)政策的基礎(chǔ)上來對內(nèi)部審計質(zhì)量制定一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的內(nèi)部審計機制有法可依、有章可循，為內(nèi)部審計的結(jié)果提供權(quán)威性的保障；另一方面，保證企業(yè)內(nèi)部審計具有獨立性是完善內(nèi)審機制的重要內(nèi)容，也是企業(yè)內(nèi)審部門的重要特點和開展內(nèi)審工作的基礎(chǔ)。而企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性主要體現(xiàn)在其要比其他職能部門具有較高的地位和權(quán)威，同時還要具備對其他職能部門進行監(jiān)督和管控的權(quán)利。具體的內(nèi)部審計工作應(yīng)該有企業(yè)的相關(guān)高層管理人員負(fù)責(zé)帶領(lǐng)開展，內(nèi)審部門則需要對工作內(nèi)容進行及時、正確的匯報；還有就是企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部審計機制時，要避免負(fù)責(zé)審計人與被審計人員之間存在經(jīng)濟利益關(guān)系，內(nèi)審部門和工作人員的經(jīng)費來源都要具有獨立性。還可通過合理拓寬企業(yè)的審計范圍，來進一步完善企業(yè)內(nèi)部審計機制。如可以將傳統(tǒng)的審計目標(biāo)由財務(wù)會計審計轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部管控過程中的各個環(huán)節(jié)上，重心由事后審計轉(zhuǎn)向事中審計、事前審計；在進行內(nèi)部審計工作過程中，也要做出轉(zhuǎn)變，不再只是進行簡單的查處違規(guī)違紀(jì)審計，要向內(nèi)控制度審計、績效審計、資金運行管理審計等方向上轉(zhuǎn)變。靈活多樣的審計方法也可以起到完善企業(yè)內(nèi)部審計機制的作用，當(dāng)內(nèi)審機制可以滿足企業(yè)相關(guān)審計對象發(fā)展的需求時，審計工作的效率和質(zhì)量也會隨之有明顯的提高。

（四）提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力

我國大部分的企業(yè)的風(fēng)險管理水平都不高，不僅缺乏有效的風(fēng)險管理機制，風(fēng)險管理的意識也普遍不高。尤其企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理的過程中，風(fēng)險意識和風(fēng)險防范能力是內(nèi)控制度能否有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素。企業(yè)內(nèi)部控制管理的一個目的就是希望通過對生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)進行一系列的管理措施，來盡量減少企業(yè)在發(fā)展過程中會出現(xiàn)各種不利因素的幾率，因此提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力是企業(yè)開展內(nèi)控管理必須要進行的。首先，建立起一套科學(xué)的風(fēng)險評估機制，以便企業(yè)能夠不定期的對可能面臨的各項風(fēng)險進行合理、正確、及時的評估，從而達到有效規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險給企業(yè)帶來的種種不利影響和損失；其次，風(fēng)險預(yù)警機制也是提高企業(yè)風(fēng)險防范能力的關(guān)鍵因素，風(fēng)險預(yù)警機制能夠幫助企業(yè)針對面臨的風(fēng)險制定出相應(yīng)的科學(xué)預(yù)防措施，做到有效規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生；最后，風(fēng)險監(jiān)控機制的建立主要是針對企業(yè)經(jīng)濟活動的一個監(jiān)控，對企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險進行實時的監(jiān)督和管控。培養(yǎng)良好的風(fēng)險意識，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造一個良好的風(fēng)險管控環(huán)境都能夠在一定程度上提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力。尤其是要加強企業(yè)的高層管理人員和各董事會、委員會防范風(fēng)險的能力，能夠通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。

（五）利用信息技術(shù)加強信息溝通

企業(yè)的內(nèi)部控制管理本身就是一項綜合性很強的工作，需要對大量的信息進行整理和分析，而要實現(xiàn)對信息的準(zhǔn)確把握則需要企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術(shù)來加強內(nèi)部的信息溝通。通過信息技術(shù)來全面的收集企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)中的相關(guān)信息，然后對其進行統(tǒng)一管理和分析，從而使企業(yè)的高層管理人員能夠更方便的對企業(yè)各項信息有全面的了解和掌握。同時企業(yè)內(nèi)部各職能部門也能夠利用信息技術(shù)來加強相互之間的溝通與交流，及時同步到最新的企業(yè)信息，更好的為開展內(nèi)部控制管理提供有效的服務(wù)。能夠及時、全面、準(zhǔn)確的獲取企業(yè)各環(huán)節(jié)的信息是企業(yè)開展內(nèi)部控制管理工作的基礎(chǔ)，通過利用信息技術(shù)可以在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)各部門工作人員能夠相互了解必要的信息并及時進行工作上的溝通和協(xié)調(diào)。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題涉及到了諸多方面，由于內(nèi)控管理本身就是一個綜合性的工作，所以存在的這些問題也是一個綜合性的問題。為了進一步深化和完善企業(yè)內(nèi)部控制管理，企業(yè)不僅需要加強對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識、還要建立完善的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計機制、提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力、加強內(nèi)部企業(yè)信息的溝通，構(gòu)建起一套符合企業(yè)自身實際發(fā)展情況的內(nèi)部控制體系。通過實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)管理的有效融合與銜接，來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)管理目標(biāo)的高度協(xié)調(diào)一致，推動企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：中機生產(chǎn)力促進中心）