營改增落地對企業(yè)財務(wù)的影響及稅收籌劃方案

呂亞偉

摘要：營改增徹底打通了增值稅的抵扣鏈條，避免了重復(fù)征稅，有利于減輕企業(yè)的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，為中國制造業(yè)注入強(qiáng)大動力，這是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重頭戲。為此，本文介紹了營改增稅制改革的背景，分析了營改增落地對企業(yè)財務(wù)的影響，并重點(diǎn)從生產(chǎn)制造業(yè)的角度闡述了企業(yè)財務(wù)的稅收籌劃方案，以指導(dǎo)企業(yè)正確面對新稅制、新環(huán)境、新挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 制造業(yè) 稅收籌劃

根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家許小年的調(diào)研，中國制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競爭力，這是我國制造業(yè)的整體優(yōu)勢。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實(shí)施營改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時代發(fā)展形勢，快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實(shí)施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。

一、營改增稅制改革的背景

營改增是指將征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點(diǎn)，2013年把試點(diǎn)擴(kuò)展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。按照財政部的規(guī)劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。2015年，我國第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營改增有利于持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實(shí)現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。

二、營改增落地對企業(yè)財務(wù)的影響

營改增改變了重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實(shí)施營改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進(jìn)項稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，推動行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當(dāng)然，實(shí)施營改增對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財務(wù)管理增加了難度。另一方面，實(shí)施營改增對企業(yè)會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復(fù)雜，短時間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。

三、營改增落地后企業(yè)財務(wù)的稅收籌劃方案

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險評估，全面提高會計核算水平

營改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1萬億左右，這是我國政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)重視對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部評估和控制，積極做好營改增的應(yīng)對工作，讓財務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計算、稅務(wù)申報繳納、發(fā)票領(lǐng)購等涉稅工作。財務(wù)部門必須改革計價模式，完善會計核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個處理流程，及時對進(jìn)項稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

（二）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理

企業(yè)必須認(rèn)識到增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財務(wù)部門需要及時掌握增值稅最新稅收政策和動態(tài)，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，對原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以增加進(jìn)項稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。對于合同管理以及發(fā)票的購買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。

（三）主動做好納稅籌劃，積極落實(shí)企業(yè)涉稅工作

營改增已是大勢所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費(fèi)用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以擴(kuò)大對供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強(qiáng)的時間價值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進(jìn)項稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國“營改增”的推進(jìn)，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變“大而全”的經(jīng)營模式，將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當(dāng)中，把非主營的物流配套服務(wù)等交給專業(yè)的服務(wù)公司，以優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。

四、結(jié)束語

按照著名稅收專家李煒光的調(diào)研，我國企業(yè)的實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率接近40%的水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了很多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家。而營改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，這是我國稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來的機(jī)遇，有效運(yùn)用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)效益性增長的目標(biāo)。

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