談企業(yè)合并會計處理方法與利潤操縱

李明樂

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球一體化不斷深入背景下，各企業(yè)也都逐漸重視起了兼并與擴(kuò)大。企業(yè)合并不僅可以帶來較大的規(guī)模效應(yīng)，對資源配置做出進(jìn)一步優(yōu)化，促進(jìn)管理效率的大幅度提升，也有助于推動企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。在此過程中，操縱利潤方面會產(chǎn)生諸多問題，因此，為了盡可能的消除企業(yè)合并帶來的不良影響，應(yīng)不斷加強(qiáng)會計處理、利潤操作探究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 會計處理方法 利潤操縱

從會計層面來講，企業(yè)合同主要是指將兩個或者多個單獨(dú)企業(yè)有效合并成一個報告實(shí)體的交易事件。在兼并、收購過程中，企業(yè)往往都是通過出售相應(yīng)被收購的企業(yè)，或者是通過投入一定資本來獲得控制其他企業(yè)的部門權(quán)力。現(xiàn)階段，應(yīng)用最廣泛，且已經(jīng)獲得國際認(rèn)可的合并會計處理方法便是購買法，各企業(yè)應(yīng)給予足夠重視。

一、企業(yè)合并會計處理方法

一是，購買法。這一處理方法是利用資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)的，主要是發(fā)行權(quán)益性證券、承擔(dān)負(fù)債轉(zhuǎn)讓等。結(jié)合這一方法，雙方在完成實(shí)質(zhì)性合并控制關(guān)系之后，可以此來明確哪一方擁有購買能力。從合并方的資產(chǎn)、合并負(fù)債來講，這一方法的實(shí)施，也能夠準(zhǔn)確把握、計算公允值的重要考量。同時，若并非是因?yàn)楹喜⒎骄哂械男」手邓玫降南嚓P(guān)支付費(fèi)用，其擁有的差額則可以視為損益進(jìn)行處理，若合并方做出的實(shí)際支付成本的合理綜合凈資產(chǎn)大于被合并方，則能夠在一定程度上提升公司認(rèn)可度。

二是，權(quán)益結(jié)合法。這一方法又被稱之為股權(quán)結(jié)合法，具體來講就是各方股東權(quán)益的科學(xué)整合，對于合并公司來講，其主要通過將合并企業(yè)的凈資產(chǎn)總額、業(yè)務(wù)部門有效合并成一家全新的合資機(jī)構(gòu)，來共同承擔(dān)新的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、利益。從總體來講，主要是指當(dāng)前股東，利用合并資金去共同經(jīng)營一個全新企業(yè)，并在此過程中積極參與其他合并企業(yè)，因此，其并非是一個交易過程。

二、企業(yè)合并會計處理與利潤操縱

首先，在權(quán)益結(jié)合下的利潤操縱。目前，我國出臺的新會計準(zhǔn)則，并未針對盈余操縱制定出具體有效的預(yù)防措施。所以，其通常在分析解決編制合并財務(wù)報表凈利潤、收購公司損失上比較適用，但是由于自身存在一定缺陷，所以很難為投資者指引更正確的方向，因此，經(jīng)常會造成上市公司利潤頻頻出現(xiàn)虛高情況，在此背景下，企業(yè)的資金籌集更加容易，這也一定程度上大幅度增加了投資者的風(fēng)險。

其次，通過出售增值資產(chǎn)來進(jìn)行利潤操縱。賬面價值往往都是在會計前提下，在企業(yè)合并中產(chǎn)生的，在權(quán)益法背景下，通常不需要進(jìn)行資產(chǎn)組合評估資產(chǎn)賬面價值的購買，但是由于各企業(yè)通常在發(fā)展情況上都存在一定差異，因此，經(jīng)常會出現(xiàn)企業(yè)公允價值要比現(xiàn)實(shí)調(diào)查數(shù)字低的情況，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)未對自身公允價值評斷機(jī)構(gòu)作出進(jìn)一步優(yōu)化而產(chǎn)生的，不僅會引發(fā)蓄意低估企業(yè)價值的不利情況，也會導(dǎo)致合并各方難以獲得真實(shí)存在的利益。

再者，利用商譽(yù)來進(jìn)行利潤操縱。通過分析企業(yè)合并、購買的具體情況，通過商譽(yù)來對企業(yè)利潤做出一定調(diào)整，是當(dāng)前應(yīng)用較為廣泛的一種利潤操縱手段。合并后的公司可以利用當(dāng)初被高估、低估的資產(chǎn)與負(fù)債，進(jìn)而使得成本、被合并公司資產(chǎn)公允價值凈額，在合并前后產(chǎn)生較大差距，這一差距便是合并商譽(yù)。針對新會計準(zhǔn)則來講，不需要進(jìn)行商譽(yù)推銷，只需要在每年年底采用恰當(dāng)方式開展減值測試即可。但是針對這一問題，目前還為制定出規(guī)范、科學(xué)的指導(dǎo)，合并后，其公司可以針對這一監(jiān)管空白來實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤操縱目標(biāo)。

另外，還可以通過高估資產(chǎn)與低谷負(fù)債來實(shí)現(xiàn)利潤操縱。由于當(dāng)前的評估系統(tǒng)還存在諸多缺陷，很多公司就會在合并過程中，將企業(yè)資產(chǎn)公允價值故意降低，或者是高估負(fù)債公允價值，通過派生出相對較大的營業(yè)收入來使得企業(yè)利潤得到顯著增加。當(dāng)合并后，公司凈資產(chǎn)公允價值比收購時低，且負(fù)商譽(yù)成本在會計處理間存在較大差別，在具體審查時，其收入便會融入營業(yè)外收入，這項(xiàng)規(guī)定也為企業(yè)鉆利潤操縱的空子提供了相應(yīng)途徑。

三、完善企業(yè)合并會計處理方法的建議

首先，應(yīng)加大會計信息監(jiān)管力度，從而逐漸形成有力的外部約束。通常情況下，大部分違規(guī)操作行為的產(chǎn)生都是為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，而要想大幅度減少，或者是真正杜絕這種行為的產(chǎn)生，就必須要加大監(jiān)管約束力度，不斷增強(qiáng)會計法律法規(guī)意識，以此來促進(jìn)合并企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，也只有這樣才能夠形成科學(xué)、有效的約束機(jī)制。

其次，注重會計法規(guī)、政策與方法的優(yōu)化。現(xiàn)代企業(yè)制度在合并企業(yè)方面還具有一定的限制，但是在會計革新上，企業(yè)也有權(quán)進(jìn)行相關(guān)政策的選擇。對此，相關(guān)政府部門應(yīng)積極鼓勵企業(yè)開發(fā)更加新穎、全面的會計政策與指導(dǎo)方針，對不同會計慣例做出妥善處理，這樣在全面適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需求的同時，也可以有效避免會計制度缺陷的產(chǎn)生，從而在某種程度上避免產(chǎn)生企業(yè)操作利潤的現(xiàn)象。

再次，準(zhǔn)確把握會計原則。在企業(yè)合并過程中，必須要對會計原則進(jìn)行準(zhǔn)確把握，比如，在計算判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的財務(wù)數(shù)據(jù)時，就可以按照一般的會計核算原則來進(jìn)行處理，在開展會計證據(jù)司法鑒定方面的工作時，則需可以鑒定程序的一般原則來進(jìn)行處理。

最后，強(qiáng)化資產(chǎn)評估與商譽(yù)減值測試技術(shù)研究。中國的市場經(jīng)濟(jì)體系還處于新興階段，其資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)管理制度還需要作出進(jìn)一步優(yōu)化，所以，為了有效減少公允價值、不確定性上的難度，充分保障公允價值的合理性，應(yīng)不斷加強(qiáng)對資產(chǎn)管理研究，促進(jìn)其技術(shù)水平的不斷提升。另外，隨著兼并、擴(kuò)大企業(yè)合作潮流的到來，商譽(yù)減值測試方法，應(yīng)針對專業(yè)評估、投資分析結(jié)構(gòu)，以及相關(guān)社會審計部門共同開展監(jiān)測與評估工作，以此來促進(jìn)商譽(yù)減值測試方法準(zhǔn)確性的不斷提升，避免產(chǎn)生一系列利潤操作行為。

四、結(jié)束語

總之，在企業(yè)合并過程中，不論是采用購買法，還是權(quán)益結(jié)合等方式都存在一定的利潤操縱空間。對此，為了給我國企業(yè)提供更多、更理想的利潤操縱機(jī)會，在積極參考國際會計準(zhǔn)則的同時，還應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)未來面對的合并發(fā)展需求，對其準(zhǔn)則進(jìn)行合理調(diào)整，并在此過程中探索出更新穎、科學(xué)的會計處理方法，拓展更大的利潤操縱空間。

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