我理解的管理會(huì)計(jì)及其在工作中的應(yīng)用

鄧 玲

(重慶力帆財(cái)務(wù)有限公司，重慶 400000)

我理解的管理會(huì)計(jì)及其在工作中的應(yīng)用

鄧 玲

(重慶力帆財(cái)務(wù)有限公司，重慶 400000)

企業(yè)中存在著兩種管理人員，一種是直接管理人員如總經(jīng)理，另一種是輔助管理人員如財(cái)務(wù)人員。輔助管理人員是為直接管理人員提供建議與幫助的管理人員。因此，管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上就是利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料，采用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)的方法對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核的過程，為企業(yè)管理者提供有效的管理信息、決策評(píng)價(jià)方案和績(jī)效考核機(jī)制。筆者以A公司的實(shí)際案例講述管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用。

A公司是一家以生產(chǎn)傳統(tǒng)燃油汽車的大型民營(yíng)企業(yè)，下設(shè)生產(chǎn)廠以及研發(fā)部、銷售部、財(cái)務(wù)部等職能部門，隨著汽車技術(shù)的迅速發(fā)展以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，A公司最近一年出現(xiàn)產(chǎn)品成本控制不力、部分車型老舊、市場(chǎng)占用率下降、利潤(rùn)下滑的局面。A公司管理層決定開發(fā)一款新車型，現(xiàn)有兩種方案可選擇，方案一是升級(jí)版方案，即在現(xiàn)有一款老車型的基礎(chǔ)上適當(dāng)改進(jìn)，不需要購(gòu)置新的機(jī)器設(shè)備，只用新增部分零部件；方案二是全新開發(fā)方案，即全新開發(fā)一款新車，大部分模具設(shè)備需要重新購(gòu)置。公司管理層召集各部門負(fù)責(zé)人對(duì)兩種方案進(jìn)行了分析討論，最后選定了一種方案，并很快投入研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，同時(shí)根據(jù)實(shí)際銷售情況對(duì)各個(gè)部門予以考核。以下為管理會(huì)計(jì)參與整個(gè)決策過程的具體情況。

一、管理會(huì)計(jì)在預(yù)測(cè)中的應(yīng)用

預(yù)測(cè)是決策的前提，預(yù)測(cè)主要是收集數(shù)據(jù)，為決策提供依據(jù)。企業(yè)在每一項(xiàng)決策之前都必須掌握大量的數(shù)據(jù)資料，不僅有企業(yè)內(nèi)部管理信息，還包括財(cái)務(wù)成本、經(jīng)營(yíng)情況等信息。

企業(yè)的管理會(huì)計(jì)崗?fù)ㄟ^對(duì)老車型前幾年的銷售價(jià)格、銷量、各項(xiàng)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，同時(shí)對(duì)兩種方案的各項(xiàng)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)估計(jì)，得出如下數(shù)據(jù)：

表1 單位：萬元、萬元/輛

升級(jí)版和全新開發(fā)的單臺(tái)變動(dòng)成本分別為6.5萬和8萬；固定成本分別為6000萬和8000萬。

同時(shí)，銷售部門根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研，分析得出兩種新車型的預(yù)計(jì)升級(jí)版銷量第一年到第三年分別為2萬輛、3萬輛、4.5萬輛，單價(jià)為8.5萬;全新開發(fā)第一年到第三年分別為1萬輛、1.5萬輛、2.25萬輛，單價(jià)為10萬。

二、管理會(huì)計(jì)在決策中的應(yīng)用

決策是企業(yè)管理的核心。通過對(duì)備選方案比較分析，從而選擇最佳的行動(dòng)方案，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展創(chuàng)造價(jià)值。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門測(cè)算出兩種方案的邊際利潤(rùn)及未來3年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)如下表：

表2 單位：萬元/輛、萬元

表中數(shù)據(jù)可看出，雖然升級(jí)版和全新開發(fā)兩種方案的邊際利潤(rùn)都是相同的，但由于全新開發(fā)的模具設(shè)備需要重新購(gòu)置，因此折舊費(fèi)等固定成本大于升級(jí)版的方案，同時(shí)，根據(jù)銷售部門的銷量預(yù)測(cè)，預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)升級(jí)版的銷售量遠(yuǎn)大于全新開發(fā)方案，因此，管理層根據(jù)各部門預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)，一致同意采取升級(jí)版的方案對(duì)原有車型進(jìn)行改良升級(jí)。

三、管理會(huì)計(jì)在預(yù)算中的應(yīng)用

決策方案的實(shí)施有賴于嚴(yán)密的預(yù)算。預(yù)算就是把戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到有關(guān)責(zé)任部門并監(jiān)督他們執(zhí)行的過程，它既是決策方案的具體化，又是評(píng)價(jià)與考核的依據(jù)。

預(yù)算有經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算方法有固定預(yù)算與彈性預(yù)算，增量預(yù)算與零基預(yù)算，定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算等多種方法。以下為財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售部和生產(chǎn)廠的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)計(jì)的投產(chǎn)后第一年利潤(rùn)情況，是采用增量預(yù)算方法(以原有老車型的實(shí)際銷量為基礎(chǔ)預(yù)測(cè)的)對(duì)未來一年的經(jīng)營(yíng)情況所作的財(cái)務(wù)預(yù)算如下表：

表3單位：萬元

該預(yù)算的編制得到了各級(jí)管理層和職能部門的配合和支持，其主要作用是讓各部門明確目標(biāo)，使各部門形成一個(gè)有機(jī)整體，密切配合；同時(shí)在預(yù)算的執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)部通過實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，采取措施糾偏，以確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、管理會(huì)計(jì)在控制中的應(yīng)用

控制的實(shí)質(zhì)是將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析比較，從而反映預(yù)算的合理性、科學(xué)性，也為下一步評(píng)價(jià)與考核提供依據(jù)。

第一季度末，財(cái)務(wù)部門根據(jù)實(shí)際的銷售收入與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較和差異分析，形成下表：

表4單位：輛、萬元

根據(jù)表中數(shù)據(jù)得出，第一季度實(shí)現(xiàn)銷售收入19320萬元，比計(jì)劃數(shù)增加2320萬元，其中銷售量實(shí)際比計(jì)劃增加300輛，對(duì)收入的影響是2550萬，銷售單價(jià)實(shí)際比計(jì)劃降低1000元/輛，對(duì)收入的影響是負(fù)230萬。因此，銷售部門可根據(jù)第一季度實(shí)際數(shù)據(jù)修正后面幾個(gè)季度的預(yù)算數(shù)，以此確保預(yù)算準(zhǔn)確度。同時(shí)，結(jié)合考核指標(biāo)，對(duì)銷售部門第一季度的銷售指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以鼓勵(lì)銷售部門繼續(xù)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，努力完成全年目標(biāo)。

五、管理會(huì)計(jì)在評(píng)價(jià)與考核中的應(yīng)用

績(jī)效考核機(jī)制有利于考評(píng)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的工作業(yè)績(jī)，并為修訂決策、調(diào)整計(jì)劃提供客觀依據(jù)。績(jī)效考核主要將預(yù)定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算等與實(shí)際經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況和實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較考核。

A公司前幾年也制定了各部門績(jī)效考核指標(biāo)及相應(yīng)的目標(biāo)量，比如對(duì)銷售部門主要考核銷售量，對(duì)生產(chǎn)部門主要考核生產(chǎn)量，但由于銷售部門的銷售量預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度太差，導(dǎo)致生產(chǎn)部門生產(chǎn)沒有規(guī)劃，交貨及時(shí)性下降，生產(chǎn)成本大幅上升，各部門間矛盾加劇，客戶滿意度下降。

現(xiàn)公司經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理提出，管理層討論同意采用平衡計(jì)分卡來評(píng)價(jià)各部門績(jī)效考核，平衡計(jì)分卡主要從四個(gè)方面來考察各部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)：一是財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，如銷售增長(zhǎng)率、毛利率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)；二是客戶角度的指標(biāo)，如客戶滿意度、市場(chǎng)占有率等；三是內(nèi)部經(jīng)營(yíng)方面的指標(biāo)，包括新產(chǎn)品從研發(fā)到銷售的時(shí)間、產(chǎn)品從接單到交付給客戶的時(shí)間、次品率、返修率等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；四是學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)方面，包括員工滿意度、員工能力提升度、信息溝通與反饋及時(shí)性等。

通過有效引進(jìn)平衡計(jì)分卡的績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)，公司所有部門和人員關(guān)聯(lián)在一起，有助于減少部門之間實(shí)質(zhì)性矛盾，從而促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

六、如何做一名合格的管理會(huì)計(jì)師

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開放，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)越來越重視企業(yè)管理，管理會(huì)計(jì)師已經(jīng)作為重要的管理人員參與到企業(yè)決策的各個(gè)方面，對(duì)企業(yè)管理發(fā)揮著越來越重要的作用。因此，管理會(huì)計(jì)師要緊跟時(shí)代的步伐，力爭(zhēng)成為一名優(yōu)秀管理人員。

(一)會(huì)學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)如何運(yùn)用各種財(cái)務(wù)分析方法解決實(shí)際工作中的問題。學(xué)習(xí)無處不在，當(dāng)遇到問題時(shí)一定要學(xué)會(huì)如何解決問題，特別是領(lǐng)導(dǎo)交辦一個(gè)從來沒做過的事情時(shí)，就是個(gè)人最好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。

(二)能做事。能做事的要求是如何高效率地完成工作。第一要熟悉業(yè)務(wù)(能做事)，第二要注重細(xì)節(jié)(會(huì)做事)，第三要有一定的激情(想做事)。

(三)會(huì)做人。此處主要是指遵守職業(yè)道德規(guī)范，一是要嚴(yán)守工作中獲知的秘密信息，禁止使用秘密信息獲取不正當(dāng)利益；二是禁止為遵循領(lǐng)導(dǎo)的命令去做不道德的行為；三是確保自身公正客觀提供信息；四是持續(xù)提高自身能力確保專業(yè)勝任能力。