所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用難點(diǎn)探索

劉永娜

摘 要：在新所得稅法修訂、推行后，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整與修改，加大了對(duì)公司財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)工作的規(guī)范力度。為了幫助公司企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅計(jì)算、繳納的新規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)。本人將結(jié)合公司會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析國內(nèi)所得稅新規(guī)應(yīng)該如何執(zhí)行，同時(shí)期望為同行業(yè)人員提供理論借鑒和經(jīng)驗(yàn)參考。

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)從業(yè)人員

一、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)概述

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī)的出臺(tái)，主要是針對(duì)臨時(shí)性差異、所得稅稅基計(jì)算等方面內(nèi)容而進(jìn)行的調(diào)整，這兩個(gè)方面的內(nèi)容因而也成為會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)、重點(diǎn)掌握、熟練應(yīng)用的環(huán)節(jié)。根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī)的相關(guān)內(nèi)容，公司應(yīng)當(dāng)將虛擬債務(wù)，例如：公司抵押擔(dān)保的資產(chǎn)負(fù)債、未到賬的債權(quán)資產(chǎn)，列入公司的所得稅稅基中。但需要注意的是，如果公司存在虛擬債務(wù)，則應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營生產(chǎn)成本、物資損耗數(shù)額、收益所得、資金孳息與利息等內(nèi)容，從應(yīng)繳納稅基中扣除。同時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)新規(guī)還對(duì)臨時(shí)性差異部分，做出了調(diào)整和修訂，細(xì)化了關(guān)于資金費(fèi)用、凈利潤的計(jì)算規(guī)則。

二、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī)的注意事項(xiàng)

1.進(jìn)一步協(xié)調(diào)準(zhǔn)則與稅法

從我國進(jìn)行會(huì)計(jì)與所得稅制改革以來，我國逐步確立了稅法與會(huì)計(jì)分離的模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法有差異，則所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然與稅法也是有差異的。隨著我國會(huì)計(jì)制度改革的深入和稅法的完善，稅法與會(huì)計(jì)之間的差異越來越大。因此，估目前稅法與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異程度，了解稅法和會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)的可能性，是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須考慮的問題。

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與企業(yè)所得稅法規(guī)相結(jié)合，從而來提高其可操作性。但是在一些具體問題上，新準(zhǔn)則與我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法并不一致。如新準(zhǔn)則中“應(yīng)稅利潤”的概念在稅法中并不存在，而且稅法上有一些征稅的情況，是“應(yīng)稅利潤”無法涵蓋的；對(duì)子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)的投資或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益等方面產(chǎn)生的差異。但其并不能全面反映所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，有些差異是其無法反映的，如由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算口徑不同而存在的一些差異；外，企業(yè)債務(wù)重組而獲得的收益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求直接增加所有者權(quán)益，而所得稅法要求列入收入總額繳納所得稅；稅法中規(guī)定對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的鼓勵(lì)政策，新準(zhǔn)則對(duì)此未做出規(guī)定。

在我國由于企業(yè)規(guī)模不同，其所適用的會(huì)計(jì)制度也是不同的。小企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，所得稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異較小，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求較低；大中企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，所得稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異相當(dāng)大，導(dǎo)致大量納稅調(diào)整事項(xiàng)，而且每一類事項(xiàng)的納稅調(diào)整方法都不完全相同，信息使用者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息的要求也比較高，上市公司更是如此。因此，不同企業(yè)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇肯定不同?？墒牵碌乃枚悤?huì)計(jì)準(zhǔn)則卻沒有考慮到我國的這一特殊情況，要求我國企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就有可能導(dǎo)致小企業(yè)處理難度的加大，造成新舊準(zhǔn)則不能平穩(wěn)過渡。

2.健全我國資本市場監(jiān)管

我國新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是在資產(chǎn)負(fù)債觀下的所得稅會(huì)計(jì)處理。

我國應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)金融投資、股票市場的監(jiān)管，通過制定金融、股票市場的運(yùn)營規(guī)范，構(gòu)建起有序的金融市場運(yùn)營機(jī)制，創(chuàng)建平穩(wěn)、良好的市場環(huán)境，正確看待金融市場安全與國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定之間的緊密聯(lián)系，維護(hù)金融投資、股票交易市場的健康發(fā)展，以保護(hù)金融投資者合法利益，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。

3.繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)所得稅征收、繳納的監(jiān)管

依法及時(shí)繳納所得稅是我國公司企業(yè)的法定義務(wù)，如果不認(rèn)真履行，將為公司企業(yè)帶來負(fù)面評(píng)價(jià)和消極影響，同時(shí)公司企業(yè)還將承擔(dān)相應(yīng)的罰金處罰。為了加強(qiáng)公司對(duì)所得稅繳納的管理，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)管理部門中選拔專門的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，負(fù)責(zé)進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算、申報(bào)和繳納，而不應(yīng)當(dāng)采用臨時(shí)聘用計(jì)稅人員、隨意分配計(jì)稅工作的方式，導(dǎo)致公司所得稅繳納工作混亂，得不到有效監(jiān)督與管理，從而降低所得稅繳納工作的效率。

公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門、獨(dú)立運(yùn)行的所得稅管理部門，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管，將所得稅計(jì)算和申報(bào)繳納工作作為公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)項(xiàng)目，避免將所得稅計(jì)算交給核算與審計(jì)部門。只是，依據(jù)大多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，還不能夠?qū)崿F(xiàn)所得稅管理與財(cái)務(wù)核算、審計(jì)工作的脫離，我們應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用逐漸過度的管理策略，構(gòu)建所得稅會(huì)計(jì)管理機(jī)制。

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，需要依靠公司內(nèi)部機(jī)制的協(xié)調(diào)與完善，同時(shí)與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)保持一致，但是我國所得稅法的改革并沒有與個(gè)稅征收機(jī)制的改革同步實(shí)施，導(dǎo)致所得稅征收與所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間難以協(xié)調(diào)同步，成為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施困難的原因之一。

為了繼續(xù)完善公司所得稅管理機(jī)制，筆者認(rèn)為，公司應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起稅收征收與管理機(jī)制，應(yīng)用現(xiàn)代化的稅收管理系統(tǒng)，與國家、地方稅務(wù)網(wǎng)站建立關(guān)聯(lián)，便于公司進(jìn)行所得稅管理的同時(shí)，完成填表申報(bào)，并且在申報(bào)所得稅的過程中，留意國家與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知、新規(guī)定。

作為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各地公司企業(yè)之間的信息交流，化簡所得稅申報(bào)、審批的程序，建立全面、合理的公司所得稅評(píng)估指標(biāo)系統(tǒng)，做好對(duì)公司所得稅申報(bào)、繳納、審批的管理與監(jiān)督，采用法律監(jiān)督、行政監(jiān)督等方法，懲處公司的違法避稅、違法逃稅行為。要求稅務(wù)人員不斷提高對(duì)自身的專業(yè)要求，強(qiáng)化專業(yè)能力，提升職業(yè)素養(yǎng)，自覺遵守職業(yè)道德。

4.重視會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)

因?yàn)樯鐣?huì)市場經(jīng)濟(jì)的供需變化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性，因此會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要不斷提升個(gè)人專業(yè)能力，加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估與判斷。公司應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)能力培養(yǎng)、專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提供便利的空間場所，安排合理的學(xué)習(xí)時(shí)間，制定參加培訓(xùn)活動(dòng)、講座、課程學(xué)習(xí)的相關(guān)計(jì)劃，為會(huì)計(jì)從業(yè)人員聘請(qǐng)專家、學(xué)者講授所得稅準(zhǔn)則的相關(guān)知識(shí)，改變?cè)械乃枚愑?jì)算思路和習(xí)慣，學(xué)習(xí)新的利潤表債務(wù)法。只有不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人素養(yǎng)和專業(yè)能力，才能夠建立起新的稅務(wù)管理機(jī)制和會(huì)計(jì)人員管理機(jī)制，避免會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力不足、學(xué)習(xí)能力差等問題。

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī)中，涉及到新的稅務(wù)計(jì)算方法，需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員學(xué)習(xí)并熟練、靈活應(yīng)用該種方法，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)計(jì)算方法的練習(xí)，能夠在最短時(shí)間內(nèi)掌握該種計(jì)稅方法。與此同時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提升自身專業(yè)能力，以學(xué)位晉升、職稱評(píng)定等方式，幫助公司培養(yǎng)、選拔優(yōu)秀的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。開展針對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)活動(dòng)，根據(jù)我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī)的內(nèi)容與重點(diǎn)，邀請(qǐng)社會(huì)學(xué)者與專家到公司來授課，幫助公司會(huì)計(jì)人員透徹了解新規(guī)中的相關(guān)算法、名詞概念與含義，放棄原來舊式的計(jì)算方法和計(jì)算模式。

綜上所述，根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新規(guī)的相關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督、培訓(xùn)與管理，提升公司財(cái)務(wù)管理工作效率，降低所得稅計(jì)算中的錯(cuò)誤和失誤，優(yōu)化公司財(cái)務(wù)管理工作流程。作為公司的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)提升思想認(rèn)識(shí)，做好專業(yè)能力培訓(xùn)，自覺遵守國家關(guān)于所得稅計(jì)算、申報(bào)的相關(guān)規(guī)定，確保所得稅計(jì)算精準(zhǔn)性。

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