國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計評價研究

陳青青

【摘要】經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的審計類型，在界定國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)利與義務(wù)，加強領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與監(jiān)督、促進反腐倡廉等方面發(fā)揮了重大作用?，F(xiàn)行的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價存在一定的不足和缺陷，影響了經(jīng)濟責任審計評價的作用。本文試圖從經(jīng)責審計的意義、探討經(jīng)濟責任審計評價存在的問題，并提出相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責任 審計評價

一、經(jīng)濟責任審計的意義

（一）有利于企業(yè)發(fā)展

在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的過程中，要對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營成果進行量化與評價，這有利于提高國有企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量、改善企業(yè)管理運行、提高企業(yè)經(jīng)濟性效益與經(jīng)營性成果，在提高國有資本與資產(chǎn)的運行效率，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、加強國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平方面將會產(chǎn)生良好的推動作用。

（二）有益于全方位、系統(tǒng)化地考核領(lǐng)導(dǎo)干部

經(jīng)濟責任審計在明確國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)利與義務(wù)，加強領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與監(jiān)督等方面發(fā)揮了重大作用。通過經(jīng)濟責任審計，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行任期內(nèi)的責任義務(wù)、重大決策、業(yè)績和個人廉潔等情況給予系統(tǒng)化評價，也為科學、全面地考核領(lǐng)導(dǎo)干部提供了重要依據(jù)。

（三）有利于促進反腐倡廉

經(jīng)濟責任審計能夠有效監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況，及時發(fā)現(xiàn)腐敗或違法違規(guī)現(xiàn)象和行為。經(jīng)濟責任審計加強了領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運用的制約與監(jiān)督，揭露和懲治違法犯罪活動，促進反腐倡廉和黨風廉政建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用，

二、現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計評價存在問題

（一）以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)

經(jīng)濟責任審計評價應(yīng)以企業(yè)負責人受托經(jīng)濟責任的履行情況為主線，以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，確定審計評價的內(nèi)容。案例中的經(jīng)濟責任審計評價在具體評價指標的設(shè)計上主要側(cè)重于財政財務(wù)收支審計。但隨著經(jīng)濟體制改革的深入與經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，經(jīng)濟責任審計不單單只是財務(wù)收支的審計，生態(tài)經(jīng)濟已成為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟增長、提升企業(yè)競爭力的主要方式。因此，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人人的經(jīng)濟責任審計不單單只是對其財政財務(wù)收支方面的合法性、合規(guī)性和真實性的審計，更應(yīng)當考核其個人廉潔方面、社會責任、環(huán)境保護責任等。

（二）指標內(nèi)容不完整

現(xiàn)行的經(jīng)濟責任審計評價的指標體系主要以經(jīng)濟指標為主要內(nèi)容，對于被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)付的非經(jīng)濟責任卻沒有明確的衡量指標，比如應(yīng)該對社會承擔的社會責任和保護環(huán)境的責任評價指標很少，在經(jīng)濟責任審計評價指標體系建設(shè)中，不僅各項指標要明確，而且要全面列出經(jīng)濟責任審計評價指標，不能僅僅以經(jīng)濟責任指標為主，更要兼顧其他非經(jīng)濟責任指標，只有這樣，才能更全面、更系統(tǒng)化的對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部進行審計。

（三）缺乏統(tǒng)一的指標體系

缺乏一個統(tǒng)一的指標體系，在進行經(jīng)濟責任審計時，評價指標結(jié)構(gòu)單一化嚴重。難以細化，難以進行細致評價。針對現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計存在的問題，本論文結(jié)合經(jīng)濟責任審計的特點和目的，構(gòu)建一個統(tǒng)一全面的評價指標體系。

三、經(jīng)濟責任審計評價指標體系的構(gòu)建

（一）評價原則

1.依法評價原則。經(jīng)濟責任審計必須堅持依法評價的基本原則，首先，對被審計單位的審計必須以相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度和政策為依據(jù)，不能無法可依，立足于數(shù)據(jù)、信息、指標等相關(guān)審計證據(jù)，界定經(jīng)濟責任時要在審計的職權(quán)范圍，不能逾越審計職能，更不能違反有關(guān)法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定進行評價。

2.實事求是原則。經(jīng)濟責任審計的評價要根據(jù)被審計單位的實際情況出發(fā)，依據(jù)審計事實進行評價，要依據(jù)審計事物或經(jīng)濟行為的具體情況客觀地做出判斷。不能借此謀取私利或者故意偏袒，更不能摻雜審計人員的主觀因素和心里情感。、不夸大、不縮小，全面系統(tǒng)、實事求是對被審計領(lǐng)導(dǎo)人進行審計評價。

3.經(jīng)濟責任為主原則。經(jīng)濟責任審計，顧名思義是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當履行的經(jīng)濟責任進行審計與評價，在選取指標時，應(yīng)當以經(jīng)濟指標為主，當然，除了經(jīng)濟責任外，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部也應(yīng)履行相應(yīng)的社會責任與生態(tài)環(huán)境責任，在審計評價時，這些方面也應(yīng)兼顧。

4.定量與定性相結(jié)合的原則。由于對被審計領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計中，除了某些數(shù)據(jù)可以進行定量衡量外，經(jīng)濟責任審計評價中的一些重要事項只能進行定性分析。因此，在建立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計評價指標體系時，不僅要考慮定量指標而且要關(guān)注定性指標，做到定量分析與定性分析相結(jié)合。

（三）國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計評價體系指標的選取

要全面評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任，要從個人廉潔、經(jīng)濟責任和社會責任等三個方面進行評價。其中經(jīng)濟責任包括經(jīng)濟決策權(quán)，經(jīng)濟執(zhí)行權(quán)，經(jīng)濟管理權(quán)，經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，社會責任包括對國家、企業(yè)和社會公民的責任。相對全面、科學的對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任進行評價。

1.廉潔從政。個人廉潔自律情況主要通過對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間在進行經(jīng)濟行為，從事經(jīng)濟活動中的廉潔從政情況，不僅要審計被審計領(lǐng)導(dǎo)個人廉潔情況，也要審計被審計領(lǐng)導(dǎo)所代表的單位的廉潔狀況，對于個人廉潔情況，可以通過設(shè)置個人違法違規(guī)收入率指標、個人開支報銷率和年均職務(wù)消費比率，從反向來評價領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律的情況，對于單位廉潔情況，可以從單位整體違規(guī)收入率，單位整體開支報銷率等指標來反應(yīng)。

2.經(jīng)濟責任。經(jīng)濟責任一般分為經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟執(zhí)行權(quán)、和經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)四個部分。經(jīng)濟決策權(quán)情況的審計，應(yīng)當從經(jīng)濟決策制度的建立健全情況，決策內(nèi)容的合法性、決策程序的民主與科學性、決策執(zhí)行的有效性以及重要經(jīng)營項目的收益率來對被審計領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟決策權(quán)進行審計。經(jīng)濟管理權(quán)，一般從被審計單位的內(nèi)部管理出發(fā)，比如財務(wù)報表編報的真實性和完整性、預(yù)算決算執(zhí)行的規(guī)范性、其他財政財務(wù)收支的真實、合法與效益性、國有資產(chǎn)的采購、使用和處置等管理情況、重要項目的投資、建設(shè)和管理情況等。經(jīng)濟執(zhí)行權(quán)主要審計評價的定性指標為貫徹黨和國家經(jīng)濟政策方針、遵循有關(guān)法律法規(guī)情況、有關(guān)目標責任完成情況、推動本部門科學發(fā)展情況。經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)是從被審計單位的內(nèi)部管理出發(fā)，評價組織架構(gòu)的合理性，內(nèi)部監(jiān)督體系健全與內(nèi)部監(jiān)督體系執(zhí)行等情況。

3.社會責任。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在從事經(jīng)濟活動的同時，不能以損壞其他利益為代價，經(jīng)濟發(fā)展更應(yīng)該以人為本，要重視生態(tài)環(huán)境的保護，人力資本是現(xiàn)今最具有競爭力的資本，企業(yè)的競爭更多的是人才的競爭，對被審計領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責任審計也應(yīng)當關(guān)注其對國家的貢獻和對人才的重視程度等非經(jīng)濟責任。

對被審計領(lǐng)導(dǎo)人的社會審計應(yīng)當選取的指標有上繳的稅收增長率、提供就業(yè)增長率、人力資源投資增長率越高，以及環(huán)保投入率和節(jié)能減排投入率等。

四、評價方法

要科學合理的評價領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任，只有評價指標是不夠的，還必須有科學有效的評價方法。因為對被審計領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任審計以經(jīng)濟責任為主，所以賦予經(jīng)濟責任60%的權(quán)重，經(jīng)濟決策權(quán)、經(jīng)濟管理權(quán)、經(jīng)濟執(zhí)行權(quán)和經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)進行平均分配，而廉潔從政情況與社會責任各占百分之15%，那么，在進行經(jīng)濟責任審計時，根據(jù)被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)人的真實情況，客觀公正的進行評分，綜合得分=Σ各級指標分值×權(quán)重。

將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任總分設(shè)為100分，分為四個等級，90分及以上的為優(yōu)秀，80分以上到90分為良好，70分以上到80分為基本合格，60分以上到70分為經(jīng)濟責任履行不到位，60分以下表示未能履行經(jīng)濟責任。對評價指標的不同維度分別計算得分，根據(jù)審計結(jié)果得到最后的綜合分數(shù)。但是如果被審計領(lǐng)導(dǎo)干部存在嚴重違法違紀問題，不論得分多少均認為不稱職。

基金項目：本文得到南京審計大學研究生科研創(chuàng)新計劃項目資助（項目編號：MZ2016021）。